中小民營企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及對策探析

蘭?？?/p>

(湖北民族大學經(jīng)濟與管理學院，湖北 恩施 445000)

0 引言

國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，截至2019 年末，我國工商局注冊在案的規(guī)模以上中小企業(yè)共有36.4 萬戶，達到規(guī)模以上企業(yè)總戶數(shù)的 98%，其中，國營中小企業(yè)僅占14.8%。顯然，中小民營企業(yè)在我國的市場經(jīng)濟中的地位舉足輕重。內(nèi)部控制作為中小民營企業(yè)防范風險的有力保障，能夠幫助其步入可持續(xù)發(fā)展的良性賽道。20世紀90年代以來，內(nèi)部控制的作用在中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中愈發(fā)凸顯，內(nèi)部控制對中小企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻。然而，現(xiàn)實情況是內(nèi)部控制制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的中小企業(yè)比比皆是，這反映了企業(yè)治理層管理水平和風險防范能力低下，極有可能對股東和社會公眾利益造成損害。

1 中小民營企業(yè)加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

長期以來，我國中小民營企業(yè)囿于本身體量等原因，內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)普遍存在缺位和不完善的問題。但隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位越來越重要。內(nèi)部控制具有管理的意義，是企業(yè)的根本制度之一，是保障企業(yè)進行有效管理的重要倚仗。特別是對于中小民營企業(yè)，與大型企業(yè)相比可能存在管理經(jīng)驗不足的劣勢，內(nèi)部控制能夠極大地提升中小民營企業(yè)管理層的管理水平以及企業(yè)風險防御能力，維護股東及社會公眾利益，最終服務于企業(yè)價值創(chuàng)造的終極目標。

內(nèi)部控制具有發(fā)展的意義。中小民營企業(yè)未來要擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，完善的制度保障是根本。內(nèi)部控制制度作為不可或缺的防范風險的“報警器”，能夠在中小企業(yè)制定和運行擴張戰(zhàn)略時，及時地反饋風險信息，提示經(jīng)營管理的漏洞，為企業(yè)管理層提供調(diào)整和改進的依據(jù)。對于各項管理制度不完備的小規(guī)模單位，有效的內(nèi)部控制顯得更為重要，能夠在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級時為企業(yè)保駕護航，避免或降低管理與運營問題導致企業(yè)經(jīng)營失敗的風險，幫助企業(yè)平穩(wěn)壯大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模。

2 中小民營企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

2.1 內(nèi)部控制制度建設不健全

相當一部分中小民營企業(yè)至今未建立嚴謹有效的內(nèi)部控制體系，未設立內(nèi)部控制部門的單位并不鮮見?；虺鲇诔杀究紤]，或出于必要性考慮，中小企業(yè)缺乏建設和維護內(nèi)部控制制度的積極性。某些企業(yè)即使設置了內(nèi)部控制制度，也僅僅流于形式，開展控制活動的頻率相比大型企業(yè)有明顯的差距。此外，不相容職務沒有適當分離的情形較為普遍，中小企業(yè)由于職工人數(shù)規(guī)模較少，極易產(chǎn)生關鍵崗位權利過于集中的情形，這導致了企業(yè)沒有辦法有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制活動，造成內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)揮其應有的作用。

2.2 管理層缺乏對內(nèi)部控制的重視

中小民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制制度和部門的重現(xiàn)。即使已建立了內(nèi)部控制機構或者部門，但是由于管理層的不重視，導致部門地位低下，淪為單位中的“邊緣部門”。具體表現(xiàn)為在企業(yè)的管理活動中存在感低、參與度低、執(zhí)行內(nèi)部控制活動難度大。部分中小企業(yè)內(nèi)部控制部門在進行控制活動時會遇到其他部門的阻撓，而很多內(nèi)部控制部門沒有很好的權限突破這些情況，有些阻力甚至來自于管理層。另外就是某些企業(yè)設置內(nèi)控部門僅僅是為了“有勝于無“，甚至成為企業(yè)財會部門人員的“混日子”機構，在這種情況下，內(nèi)部控制部門的效果可見一斑。

2.3 成本限制

由于成本效益原則的限制，各單位組建內(nèi)部控制架構、進行內(nèi)部控制活動需要耗費相應的資源。特別是中小企業(yè)對費用較為敏感，企業(yè)管理者常常在權衡實施內(nèi)部控制帶來的潛在收益與成本后，削減內(nèi)部控制支出，限制內(nèi)部控制活動，裁撤內(nèi)部控制人員和崗位。在這種情況下，內(nèi)部控制的實施在一定程度上確實受制于成本與效益的權衡。結(jié)合現(xiàn)實情況來看，中小企業(yè)囿于成本核算水平限制，大多數(shù)并不能準確地估算出設計和執(zhí)行一項控制帶來的預期收益，特別是非直接收益是否能彌補其所耗費的成本。企業(yè)管理者更多的僅是考慮減少成本帶來的直接利益，即選擇放棄整項控制，包括核心的關鍵控制項目和基本控制流程。

2.4 內(nèi)部控制人員專業(yè)能力欠缺

中小企業(yè)的一個顯著特點就是企業(yè)的成長和發(fā)展速度較快。近年來，許多企業(yè)都出現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控相關人員的思想教育、業(yè)務水平滯后的情況。有些單位急于搭起內(nèi)控“班子”，熱衷于培訓講座，但培訓流于形式，起不到提高內(nèi)控人員素質(zhì)的作用。內(nèi)控人員素質(zhì)較低，進入企業(yè)控制系統(tǒng)任職后不能勝任相應工作。此外，由于中小企業(yè)存在人力資源管理不嚴謹?shù)那樾?，相當一部分不具備從業(yè)水平、靠人情關系混進內(nèi)控部門的人員居于內(nèi)控崗位上，這些“關系戶”常常只憑領導或老板意志辦事，對法律、準則和制度缺乏基本的尊重和了解。

2.5 內(nèi)部控制獨立性普遍較低

企業(yè)內(nèi)部控制部門和專業(yè)人員工作獨立性不高是一個普遍存在的問題。其主要是由部門隸屬關系和經(jīng)費及薪酬發(fā)放設置而導致。內(nèi)部控制部門基本上隸屬于中高層管理人員的直接領導，在進行一些控制活動時，會出現(xiàn)審查所隸屬領導開展的工作的情況，極容易陷入一種“自家人既當裁判，又當運動員”的尷尬境地。

另一方面，由于內(nèi)部控制部門經(jīng)費和專業(yè)人員薪資受關聯(lián)領導人的影響較大，部分內(nèi)控人員無視規(guī)章紀律，出于個人或部門利益，順從領導意圖辦事，表現(xiàn)為討好領導，在控制程序上弄虛作假，進而導致內(nèi)部控制評價失真、內(nèi)部審計報表作假等結(jié)果。此外，由于中小民營企業(yè)體量及職工人數(shù)的限制，極容易出現(xiàn)組織結(jié)構權責不分、數(shù)項職務一人挑、不相容職務分離缺失的情況，導致企業(yè)內(nèi)部缺乏相互制衡、監(jiān)督、績效評估、約束和激勵機制，進而使得內(nèi)部控制部門和機制名存實亡。

2.6 缺乏對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價

內(nèi)部控制評價是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行檢查與監(jiān)督，是企業(yè)判斷實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標的保證程度的重要方式，其重要手段便是內(nèi)部審計。一方面，中小企業(yè)由于規(guī)模的限制，內(nèi)部控制評價和內(nèi)部審計體系的建設和維護缺位的情況比較普遍，進行高質(zhì)量的內(nèi)部控制評價和監(jiān)督的硬件條件并不具備；另一方面，我國于2018年新修訂的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取消了原有的單位應該設置內(nèi)部審計機構的必要性規(guī)定，國有企業(yè)之外的企業(yè)單位內(nèi)部審計的地位沒有得到保證，在某種程度上減弱了中小民營企業(yè)推動內(nèi)部控制建設與監(jiān)督的積極性。

3 中小民營企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的對策

3.1 建立精簡有力的“高性價比”內(nèi)部控制系統(tǒng)

中小民營企業(yè)要充分考慮成本限制條件，結(jié)合企業(yè)實際情況建立一套人員精簡、系統(tǒng)高效的內(nèi)部控制體系。首先要有“硬件條件”，即建立健全嚴格的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并制定在實施內(nèi)部控制活動時具體的控制方法，以及具體處理措施和應急處理機制等。中小民營企業(yè)要參照內(nèi)部控制系統(tǒng)運行完善的大型企業(yè)，確定好恰當?shù)年P鍵控制點，設置高效可靠的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并獨立嚴謹?shù)刎瀼貓?zhí)行，確保實現(xiàn)控制目標。

與硬件條件同樣重要的是，中小企業(yè)需要重點考慮內(nèi)部控制系統(tǒng)與活動的成本。由于成本效益原則的限制，企業(yè)能投入控制活動的資源是有限的，這就決定了控制活動的布置首先要確保最終控制目標的實現(xiàn)，這也必然會導致控制活動難以兼顧所有方面。基于這種情況，中小民營企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)、實施內(nèi)部控制活動時必須要結(jié)合單位實際量力而行，控制流程和內(nèi)容要突出重點，兼顧一般，在符合成本效益的范圍內(nèi)開展并改進。

3.2 提高控制意識和風險管理意識

中小民營企業(yè)控股人和企業(yè)管理層應強化內(nèi)部控制意識，提升風險管理水平。首先，中小企業(yè)自上而下，要切實認識到內(nèi)部控制的重要性，要對內(nèi)部控制的建設與運行舍得付出成本，不應以規(guī)模和體量的原因大量裁撤或者削減控制活動的支出，而要以發(fā)展的眼光，著眼于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展，推動內(nèi)部控制理念自上而下，深入到企業(yè)文化當中去。

此外，強化風險評估管理意識也尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制力和企業(yè)運營效率的提升，風險評估是必不可少的環(huán)節(jié)。中小企業(yè)應該清晰地認識到風險管理能力的提升能夠為企業(yè)帶來持續(xù)的、大量的、財報難以反映的隱性收益，管理層要面向全單位宣傳和強調(diào)風險管理活動的重要性，并積極推動風險管理工作的推進，與內(nèi)部控制體系一道共同為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

3.3 健全內(nèi)部監(jiān)督評價體系

中小民營企業(yè)的管理層要結(jié)合企業(yè)體量，專門建立對內(nèi)部控制進行效果評價的部門或小組，并在內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)過程中，對相關控制活動不定時地、隨機地進行評估測試，查找控制工作執(zhí)行錯位和運行偏差的情況。對于查出的問題與缺陷，要設立暢通的上報渠道，及時準確地向高層管理者匯報，使高管能夠迅速地掌握被評價單元的情況，并據(jù)此對內(nèi)部控制的管理工作作出調(diào)整。在查出問題后，監(jiān)督評價小組也應該根據(jù)問題及時地調(diào)整下一步的評價工作。此外，為了提升內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價相關職工的工作積極性，中小企業(yè)應將內(nèi)部控制實施效果與評價效果的情況納入職工薪資或獎金考核評價體系中，適當進行物質(zhì)獎勵與不達標約談，以此來達到促進內(nèi)部控制體系的完善與優(yōu)化、增強內(nèi)控執(zhí)行力的目的。

3.4 提高內(nèi)部控制專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平

開展持續(xù)的職業(yè)道德指導和務實的專業(yè)培訓活動。在職業(yè)道德方面，不間斷、定期地進行職業(yè)道德指導和宣講教育，增強內(nèi)部控制相關員工的自律性，促使員工牢記并貫徹執(zhí)行各項職業(yè)道德相關的規(guī)定和法律條款。在專業(yè)業(yè)務培訓方面，持續(xù)開展與企業(yè)實際契合的專業(yè)培訓教育，杜絕流于形式的“雞湯式”講座。其中，要特別重視對專業(yè)知識掌握不牢、工作效率低下、工作質(zhì)量不高的內(nèi)控員工的繼續(xù)培訓與教導，以此提高個人與團隊的工作能力，減少在運行內(nèi)部控制活動時錯誤的發(fā)生概率。

調(diào)任或剔除與企業(yè)管理者有不當關系的內(nèi)控人員，保證內(nèi)部控制隊伍在人事方面的專業(yè)性與獨立性。中小民營企業(yè)中，管理者親屬或其他關系密切者在企業(yè)任職的情況較為普遍，這類人員如果就職于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，無疑會給內(nèi)部控制的有效運行及獨立性帶來潛在的風險。中小企業(yè)人事部門應該在高管的支持下，進行內(nèi)部控制部門或小組的人事優(yōu)化調(diào)整工作，以此推動和保障企業(yè)內(nèi)部控制活動的高質(zhì)量開展。

4 結(jié)語

中小民營企業(yè)經(jīng)過長期的發(fā)展，其經(jīng)營和成長的潛力不僅僅局限于產(chǎn)品力的提升和規(guī)模的擴張，內(nèi)部控制管理水平的持續(xù)進步對企業(yè)未來的健康運行，也顯現(xiàn)出了極大的影響力。總的來說，內(nèi)部控制水平的優(yōu)化是一場持久戰(zhàn)，中小民營企業(yè)應結(jié)合自身實際，建立健全內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)內(nèi)部的控制意識與風險管理意識，健全內(nèi)部控制監(jiān)督評價，提升專業(yè)員工執(zhí)業(yè)水平，為將來向大型企業(yè)轉(zhuǎn)變，持續(xù)提升企業(yè)價值打下堅實的組織基礎，積攢寶貴的管理財富。