綠色經(jīng)濟(jì)視角下的國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建

侯 倩

（濰坊科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,山東 壽光 262700）

1 問(wèn)題提出

改革開(kāi)放40多年來(lái)，中國(guó)的發(fā)展速度已經(jīng)得到全世界的認(rèn)可，中國(guó)社會(huì)也歷經(jīng)了滄桑巨變。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)責(zé)任主體開(kāi)展的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和制約機(jī)制，同樣處在這場(chǎng)浩蕩的變革之中。1985年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)初具形態(tài)；隨后，為適應(yīng)改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在不斷地進(jìn)行理論豐富和完善，在很大程度上發(fā)揮了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。進(jìn)入21世紀(jì)，中國(guó)迎來(lái)百年未有之大變局，暢通國(guó)內(nèi)、國(guó)際雙循環(huán)，亟須提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。在習(xí)近平總書(shū)記“綠水青山就是金山銀山”的號(hào)召下，人民群眾對(duì)美好生活的向往逐漸表現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等可持續(xù)發(fā)展意識(shí)的全面覺(jué)醒，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全社會(huì)的共識(shí)。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“排頭兵”，是發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文明建設(shè)的重要力量。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人代表人民運(yùn)營(yíng)國(guó)家資產(chǎn)，行使著社會(huì)公眾授予的權(quán)力，肩負(fù)社會(huì)公眾“綠色發(fā)展”的期望。

國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是專門針對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展的一種監(jiān)督機(jī)制和制約機(jī)制，只有滿足社會(huì)公眾的新委托、新要求，尋求理論體系的豐富和完善，才能對(duì)審計(jì)實(shí)踐工作提供指導(dǎo)，更好地實(shí)現(xiàn)委托人的審計(jì)期望。

2 綠色經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求

在當(dāng)前環(huán)境、能源以及氣候變化等多重危機(jī)形勢(shì)下，綠色經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域的一種趨勢(shì)和潮流[1]。社會(huì)公眾作為社會(huì)中最龐大的一個(gè)群體，已經(jīng)開(kāi)始注意到環(huán)境惡化會(huì)導(dǎo)致自身生活質(zhì)量的降低以及資源浪費(fèi)對(duì)子孫后代的不利影響，促使其成為發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)力量。社會(huì)公眾提倡保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、提升生活質(zhì)量。同時(shí)社會(huì)公眾作為國(guó)家的主人，也是國(guó)家權(quán)力的委托人，試圖將自身新的要求和愿望反映到受托人的受托責(zé)任上來(lái)，要求國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人在履行基本的財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任的同時(shí)，還要關(guān)注環(huán)境質(zhì)量改善和資源的有效利用，承擔(dān)起受托社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出新要求。

2.1 在審計(jì)內(nèi)容上，將有關(guān)環(huán)境、資源、社會(huì)等問(wèn)題納入其中

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者之間有聯(lián)系，但更重要的是區(qū)別。國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要核實(shí)其財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任，還要注意進(jìn)一步分析領(lǐng)導(dǎo)決策或者行為對(duì)環(huán)境、資源、社會(huì)等的影響，關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果對(duì)可持續(xù)發(fā)展的影響[2]。也就是說(shuō)，在國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以破壞環(huán)境、資源浪費(fèi)等為代價(jià)取得的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)是不被認(rèn)可，只有符合人民群眾根本利益的責(zé)任結(jié)果才能得到肯定的評(píng)價(jià)。

2.2 在審計(jì)重點(diǎn)上，由“經(jīng)濟(jì)責(zé)任為重”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)與環(huán)境責(zé)任并重”

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極適應(yīng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和人民群眾對(duì)綠色生活的要求，改變以往在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中只抓GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的弊端，將衡量環(huán)境、資源、社會(huì)責(zé)任等方面情況的指標(biāo)重視起來(lái)，逐漸推動(dòng)審計(jì)重點(diǎn)由“經(jīng)濟(jì)責(zé)任為重”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)與環(huán)境責(zé)任并重”。

2.3 在審計(jì)方法上，兼顧定量指標(biāo)與定性指標(biāo)

從以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，側(cè)重使用定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法缺陷非常明顯，當(dāng)定性指標(biāo)的“主觀性”被置于中國(guó)的“人情化”社會(huì)之中，就會(huì)產(chǎn)生評(píng)價(jià)的“不客觀性”，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。本文構(gòu)建的國(guó)企負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系中，審計(jì)方法使用的原則是定量評(píng)價(jià)為主，定性評(píng)價(jià)為輔，兼顧定量指標(biāo)和定性指標(biāo)[3]。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性使用定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)衡量，特殊情況下對(duì)于以往審計(jì)中經(jīng)常采用描述性語(yǔ)言進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)容，例如，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、負(fù)責(zé)人是否廉政自律等也可以采用數(shù)字化、指標(biāo)化的辦法評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的可比性與準(zhǔn)確性。

3 國(guó)企負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

3.1 評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則

企業(yè)負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)要遵守一定的原則，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，才能保證設(shè)計(jì)指標(biāo)在理論及實(shí)踐層面具有可操作性。

3.1.1 綜合性與重要性兼顧的原則

發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)是一個(gè)宏觀且廣泛的議題，具體到企業(yè)層，需要企業(yè)做的努力與改變也非常多。國(guó)企負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理，鑒于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要性與復(fù)雜性，只有對(duì)負(fù)責(zé)人所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)考察，才能得出全面的結(jié)論。因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)的過(guò)程中要兼顧這些方面的內(nèi)容，同時(shí)，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和時(shí)代特征，針對(duì)需要重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容和政策導(dǎo)向性內(nèi)容詳細(xì)地設(shè)計(jì)指標(biāo)，突出審計(jì)工作的重點(diǎn)。

3.1.2 可操作性原則

環(huán)境改善、生態(tài)文明建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，這決定了綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)行為對(duì)環(huán)境等的影響不是立竿見(jiàn)影的。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該盡可能地考慮到某些指標(biāo)支撐數(shù)據(jù)和材料的可獲得性。而且，不同行業(yè)、不同時(shí)期的企業(yè)都有自己的特性，設(shè)計(jì)的指標(biāo)不能千篇一律地運(yùn)用到所有的被審計(jì)企業(yè)中去，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整，確保設(shè)計(jì)的指標(biāo)簡(jiǎn)單清晰，具備現(xiàn)實(shí)的可操作性。

3.1.3 定量綠色指標(biāo)和定性綠色指標(biāo)相結(jié)合原則

設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要盡量設(shè)計(jì)定量指標(biāo)，以保證指標(biāo)的客觀性；定性的評(píng)價(jià)指標(biāo)作為輔助，以清晰鮮明地反映負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行情況。同時(shí)，將財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策所獲得的經(jīng)濟(jì)效益與消耗的資源數(shù)量和環(huán)境污染情況結(jié)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的綠色化。

3.2 企業(yè)負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

本文以國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》[4]中對(duì)中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合綠色經(jīng)濟(jì)時(shí)代社會(huì)公眾對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶暨x和歸納，將綠色經(jīng)濟(jì)視角下的國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)為五大部分，具體指標(biāo)體系如表1。

表1 企業(yè)負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3.2.1 基于財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性評(píng)價(jià)指標(biāo)

企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性的評(píng)價(jià)中，定量指標(biāo)采用財(cái)務(wù)不真實(shí)率，而定性指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整，企業(yè)是否能夠按照規(guī)定及時(shí)、合理地計(jì)提資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策運(yùn)用是否合理等來(lái)反映企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

其中，財(cái)務(wù)不真實(shí)率的計(jì)量可以用審計(jì)確認(rèn)的各項(xiàng)目財(cái)務(wù)應(yīng)有數(shù)與各項(xiàng)目賬面數(shù)差的絕對(duì)值和被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)和銷售收入凈額總和的比值來(lái)計(jì)算。

3.2.2 基于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性主要是指負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)是否積極貫徹相關(guān)的政策方針，是否保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在合法合規(guī)的范疇內(nèi)進(jìn)行。具體的定量評(píng)價(jià)指標(biāo)可以采用不實(shí)資產(chǎn)率和違法違規(guī)率，同時(shí)采用考察企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求等定性的指標(biāo)來(lái)衡量。

3.2.3 基于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益性評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的評(píng)價(jià)仍然主要集中在“財(cái)務(wù)效益”上，具體設(shè)計(jì)的定量指標(biāo)有國(guó)有資產(chǎn)保值率、國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)率、任期利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收益率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)負(fù)債率；重大經(jīng)營(yíng)決策方面可以采用決策效果等定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.2.4 基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展可持續(xù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)

2017年5月26日，習(xí)近平總書(shū)記主持中央政治局第四十一次集體學(xué)習(xí)時(shí)再次強(qiáng)調(diào)，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式是貫徹新發(fā)展理念的必然要求，要形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)同共進(jìn)，為人民群眾創(chuàng)造良好的生產(chǎn)生活環(huán)境[5]。因此，強(qiáng)化企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力、監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)綠色發(fā)展的貢獻(xiàn)是歷史發(fā)展的必然選擇。而且經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性指標(biāo)在社會(huì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、資源利用方面又各有側(cè)重。

社會(huì)發(fā)展責(zé)任部分的評(píng)價(jià)指標(biāo)用來(lái)反映國(guó)企負(fù)責(zé)人任職期間帶領(lǐng)企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，設(shè)計(jì)的具體定量指標(biāo)有上繳稅收增長(zhǎng)率、提供就業(yè)增長(zhǎng)率、職工收入增長(zhǎng)率和生產(chǎn)事故降低率。這些指標(biāo)綜合了社會(huì)發(fā)展責(zé)任的各個(gè)方面，能夠全面地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)為社會(huì)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)和努力。

環(huán)境保護(hù)責(zé)任部分的評(píng)價(jià)指標(biāo)用來(lái)反映國(guó)企負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)為了環(huán)保所做出的努力，具體定量指標(biāo)有碳排放率、生態(tài)環(huán)境修復(fù)率、“三廢”處理率、清潔生產(chǎn)工藝采用率和環(huán)境損益升降率，從投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況。

資源利用責(zé)任部分的評(píng)價(jià)指標(biāo)用來(lái)反映國(guó)企負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)對(duì)自然資源的利用效率和水平，具體定量指標(biāo)包括單位GDP能耗下降率、資源消耗減低率和科技成果轉(zhuǎn)化率，同樣從投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人是否積極鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、節(jié)約利用資源；定性指標(biāo)則主要是評(píng)價(jià)企業(yè)是否關(guān)注經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展能力，是否針對(duì)企業(yè)環(huán)境、資源問(wèn)題提出過(guò)建設(shè)性的意見(jiàn)或建議，是否致力于提高職工福利和待遇等。

3.2.5 基于企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人遵紀(jì)守法和廉潔自律的評(píng)價(jià)指標(biāo)

我國(guó)古代的賢人注重“修身、齊家、治國(guó)、平天下”，并且將修身、齊家作為治國(guó)、平天下的前提條件。有權(quán)者要想治理好自己管轄區(qū)域內(nèi)的事務(wù)，安撫天下的百姓，必須首先提高自己的修養(yǎng)，規(guī)范自己的行為[6]。因此，針對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人情況的評(píng)價(jià)可以從“廉潔自律”入手，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)負(fù)責(zé)人是否遵守國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。具體的定量指標(biāo)有灰色收入率、個(gè)人公務(wù)支出率、個(gè)人/職工收入比；定性指標(biāo)主要考慮負(fù)責(zé)人是否發(fā)生過(guò)被群眾舉報(bào)等負(fù)面事件、是否貪污挪用公共資金、是否存在違規(guī)行為、是否有嚴(yán)重的決策失誤等問(wèn)題。

4 國(guó)企負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例研究

4.1 案例背景

公司基本情況：XXX公司于2000年5月改制設(shè)立，是AAA集團(tuán)公司旗下的一個(gè)國(guó)有企業(yè)，注冊(cè)資金20億元人民幣，是一家集制漿、造紙、能源生產(chǎn)為一體的多元化經(jīng)營(yíng)公司。截至2020年底，公司擁有各類控股子公司12家。

Y市審計(jì)局接受市委、市政府的委托，組成審計(jì)小組，按照關(guān)于開(kāi)展國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求，對(duì)XXX公司董事長(zhǎng)王某任職期間（2017—2020年）經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。

4.2 被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的基本情況

王某，男，漢族，中共黨員，1975年7月出生，現(xiàn)任XXX公司董事長(zhǎng)一職，全面負(fù)責(zé)XXX公司重大經(jīng)營(yíng)方針、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與決策。

4.3 國(guó)企負(fù)責(zé)人綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用

4.3.1 審計(jì)重點(diǎn)

首先，XXX企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍廣、業(yè)務(wù)量大，財(cái)務(wù)處理復(fù)雜，對(duì)XXX企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性進(jìn)行審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容；其次，XXX企業(yè)所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，又是Y市重要的經(jīng)濟(jì)支柱，生產(chǎn)、管理的效益性也是審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容；最后，XXX企業(yè)所處行業(yè)的特征決定了其生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著環(huán)境、資源和社會(huì)的“三重大山”，企業(yè)以何種姿態(tài)來(lái)解決其發(fā)展中存在的水污染問(wèn)題、原材料的特殊性問(wèn)題、大氣污染問(wèn)題直接影響企業(yè)乃至社會(huì)的綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，這方面審計(jì)的內(nèi)容可以集中在社會(huì)發(fā)展責(zé)任履行、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約三個(gè)方面。

4.3.2 審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要根據(jù)XXX企業(yè)自身的特點(diǎn)和行業(yè)特征來(lái)選取使用，并且要充分地考慮到綜合性和針對(duì)性的原則。

對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性的評(píng)價(jià)上，運(yùn)用財(cái)務(wù)不真實(shí)率來(lái)反映XXX企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間財(cái)務(wù)信息的真實(shí)合法性，并綜合運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整、企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值是否合理、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策運(yùn)用是否合理、是否存在小金庫(kù)等定性的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，主要采用違法違規(guī)率和不實(shí)資產(chǎn)率兩個(gè)定量的指標(biāo)和決策是否合規(guī)、是否在法律規(guī)定的范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)等定性的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

對(duì)經(jīng)營(yíng)管理效益性評(píng)價(jià)的指標(biāo)可以根據(jù)審計(jì)內(nèi)容具體選用。經(jīng)營(yíng)管理效益性的審計(jì)中，不僅要關(guān)注凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率等一般意義上的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)要采用一套適應(yīng)國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)的考察指標(biāo)，例如國(guó)有資產(chǎn)保值率、國(guó)有資產(chǎn)增值率等，評(píng)價(jià)企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力；考慮XXX企業(yè)制漿、造紙等主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品的特征，產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期不宜過(guò)長(zhǎng)，在審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，特別是存貨周轉(zhuǎn)率水平，綜合而全面地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效益性。同時(shí)，應(yīng)該利用內(nèi)部控制制度建設(shè)完善等級(jí)、內(nèi)部控制制度遵守率等定性的指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)XXX企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)和遵守情況。

對(duì)負(fù)責(zé)人個(gè)人遵紀(jì)守法和廉潔自律情況的評(píng)價(jià)，需計(jì)算“灰色收入”占全部個(gè)人收入的比率、個(gè)人收入與職工平均收入的倍數(shù)、個(gè)人公務(wù)支出占全部公務(wù)支出比例等指標(biāo)，結(jié)合考察企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)是否有過(guò)嚴(yán)重的決策失誤等問(wèn)題以考察XXX企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人行為是否符合要求。

對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性評(píng)價(jià)，具體可應(yīng)用上繳稅收增長(zhǎng)率、提供就業(yè)增長(zhǎng)率、職工收入增長(zhǎng)率、生產(chǎn)事故降低率來(lái)評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任的履行；使用碳排放率、生態(tài)環(huán)境修復(fù)率、“三廢”處理率、清潔生產(chǎn)工藝采用率、環(huán)境損益升降率來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行；使用單位GDP能耗下降率、資源消耗減低率、科技成果轉(zhuǎn)化率來(lái)評(píng)價(jià)資源合理利用責(zé)任的履行。

5 結(jié)論

發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，是一項(xiàng)關(guān)系人民利益和國(guó)家發(fā)展的大事。只有在國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層中間牢固樹(shù)立“綠色”“生態(tài)”“環(huán)保”“可持續(xù)”的觀念，才能有效保證企業(yè)發(fā)展的大方向不偏離，才能有效發(fā)揮國(guó)企踐行可持續(xù)發(fā)展的示范作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)國(guó)企負(fù)責(zé)人考核和監(jiān)督的重要機(jī)制，應(yīng)該“因時(shí)而變”，不斷豐富其理論內(nèi)涵，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中“以GDP論英雄”的局面，嘗試考核負(fù)責(zé)人的“綠色GDP”。推動(dòng)建立綠色經(jīng)濟(jì)視角下的國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)代做出改變的關(guān)鍵一步。