李 娟

（中國水電建設(shè)集團(tuán)圣達(dá)水電有限公司，四川 成都 610000）

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，雖然二者存在很多差異，但也存在許多共同之處，二者既有聯(lián)系又相互影響，可以實(shí)現(xiàn)整合共生。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展時(shí)期，企業(yè)需要在提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能力的同時(shí)，加大內(nèi)部控制審計(jì)力度，通過綜合施策實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合發(fā)展，更加公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供高質(zhì)量的審計(jì)支持。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述

1.內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理具有重要的意義。物質(zhì)資料是人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)條件，為了生產(chǎn)更多的物質(zhì)資料，人類不斷研發(fā)新的科學(xué)技術(shù)與管理手段。隨著企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，分工協(xié)作日益精細(xì)化，生產(chǎn)管理就顯得越發(fā)重要。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，需要科學(xué)設(shè)定物資采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售、成本計(jì)算等一系列工作的管理目標(biāo)，并安裝管理目標(biāo)落實(shí)各方面工作。然而在管理工作落實(shí)過程中，難以避免出現(xiàn)一些偏差、差錯(cuò)甚至事故，這暴露出企業(yè)內(nèi)部管理存在相關(guān)問題，由于管理松懈、管理體系不科學(xué)不完善，出現(xiàn)貪污盜竊、違法亂紀(jì)等亂象，不僅給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，還桎梏企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，使企業(yè)在嚴(yán)重內(nèi)耗中逐漸走向沒落直至消亡。內(nèi)部控制工作就是采取控制手段來對(duì)對(duì)管理目標(biāo)落實(shí)過程進(jìn)行檢查和糾偏。

企業(yè)內(nèi)部控制工作涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，雖然由于企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)展階段和市場(chǎng)環(huán)境等存在差異導(dǎo)致內(nèi)部控制制度也有所不同，但都需要建立健全的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效落實(shí)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)免于浪費(fèi)或貪腐。通過強(qiáng)有力的內(nèi)部控制手段，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，提高企業(yè)治理水平，充分利用各種資源，順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)目標(biāo)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，夯實(shí)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的基石。

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以保證內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。內(nèi)部控制審計(jì)是從整體角度去看企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效，存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，措施和方法是否有效，是否可以避免錯(cuò)誤和缺陷的發(fā)生，或是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正已發(fā)生的錯(cuò)誤和缺陷。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容包括對(duì)各種內(nèi)部控制工作成果進(jìn)行檢查，觀察內(nèi)部控制過程執(zhí)行情況，內(nèi)部控制工作是否得到預(yù)定目標(biāo)，評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度是否取得實(shí)效。一般采用抽樣審計(jì)的方法，從內(nèi)部控制制度中抽取部分憑證或記錄，并對(duì)抽樣檢查結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，分析出現(xiàn)的問題是內(nèi)部控制制度存在問題還是因其他偶發(fā)因素影響[1]。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展完善，在股份制企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，逐漸形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的所有者聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)營者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可能為了個(gè)人業(yè)績?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)告上弄虛作假。因此，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者有必要委托獨(dú)立機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)信息的可信度，防范信息風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表制度越發(fā)接近國際通用制度，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容，形成了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容即是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作主要采用逆查方式，即從審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表入手，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行審查，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是否存在漏項(xiàng)、是否有會(huì)計(jì)主管簽名等，確保財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容完整無疏漏。然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算公式等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，是否存在數(shù)據(jù)抄寫或計(jì)算出錯(cuò)等問題，確保無數(shù)據(jù)邏輯錯(cuò)誤。再采用賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)等方式，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行審查，是否存在弄虛作假或違法違規(guī)現(xiàn)象。最后，形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，供企業(yè)所有者參考[2]。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)既有相同點(diǎn)，也存在一些差異，內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過程及有效性進(jìn)行評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)意見，二者相互聯(lián)系、互相作用，具有整合發(fā)展的基礎(chǔ)，將二者整合運(yùn)用可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

1.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的共同點(diǎn)

首先，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的理念一致。二者均堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的方法，通過模擬方式收集證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)越大得到的審計(jì)關(guān)注越多，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，再基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)性質(zhì)、范圍和程度，以獲得足夠的信息資源，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提高重視程度，同樣體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念[3]。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序存在相關(guān)性。二者在審計(jì)工作中都需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析評(píng)估，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制情況確定內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制工作過程和結(jié)果的有效性進(jìn)行評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則重在了解內(nèi)部控制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制情況，審計(jì)程序的相似性使得二者在審計(jì)工作中可以相互借鑒與結(jié)合。

再次，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)證據(jù)收集方法相近。審計(jì)證據(jù)是得出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，二者在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，主要采用查詢、觀察、檢查、測(cè)試等方式方法，通過查詢資料，觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)，檢查文件內(nèi)容，進(jìn)行真實(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性測(cè)試等，以獲取內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的所需信息[4]。審計(jì)證據(jù)收集方法的相似性，有助于二者整合運(yùn)用，起到提升效率、降低成本的作用。

最后，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定相同。在審計(jì)工作中，識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定時(shí)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于兩種審計(jì)工作相同，這也為兩種審計(jì)工作的整合發(fā)展提供了便利。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的差異點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)等方面存在顯著差異，這使得兩種審計(jì)業(yè)務(wù)相互區(qū)分開來。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展，要先明確兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的差異，才能在實(shí)際工作中滿足不同審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作目標(biāo)，從而有效提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率。

首先，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象存在一定差別。前者以內(nèi)部控制過程有效性為審計(jì)對(duì)象，以企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則為鑒證業(yè)務(wù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；后者以財(cái)務(wù)情況、財(cái)務(wù)結(jié)果為審計(jì)對(duì)象，以相關(guān)會(huì)計(jì)制度為鑒證標(biāo)準(zhǔn)[5]。在審計(jì)工作中，內(nèi)部控制審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制制度是否健全完善、內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否嚴(yán)格、有效進(jìn)行審查；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等情況進(jìn)行審查。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)存在一定差別。前者以企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化改進(jìn)為工作目標(biāo)，旨在通過研究企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)、過程是否有效進(jìn)行審查，分析內(nèi)部控制體系的健全性、有效性，從而提出優(yōu)化改進(jìn)的科學(xué)建議和意見；后者以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)意見為目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、可靠、規(guī)范進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和財(cái)務(wù)報(bào)表優(yōu)化的建議和意見。工作目標(biāo)的差異，使得內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有直接的影響，影響二者的整合發(fā)展，需要重視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的獨(dú)立性。

最后，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容存在一定差異。前者對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，涵蓋的范圍很大；后者通常僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審查及評(píng)價(jià)，與內(nèi)部控制審計(jì)相比范圍較小，內(nèi)容和樣本量較少[6]。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測(cè)試存在一定差異，前者應(yīng)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表中每個(gè)項(xiàng)目的相關(guān)認(rèn)定，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，通過審計(jì)程序測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，對(duì)內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，認(rèn)定層的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以選擇實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案，如果通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解到內(nèi)部控制無效，基于成本效益考慮可以不測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，選用實(shí)質(zhì)性方案。內(nèi)部控制審計(jì)需要獲取全面的信息，對(duì)數(shù)據(jù)信息和樣本的支持依賴度很高，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需的數(shù)據(jù)信息和樣本數(shù)量較少，如果以內(nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，使用的數(shù)據(jù)信息和樣本數(shù)量過多，可能造成不必要的資源浪費(fèi)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)效率和審計(jì)意見。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展的必要性與可行性

1.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展的必要性

首先，二者整合發(fā)展有助于提升審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)工作中，結(jié)合兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，可以使用一種審計(jì)方式的數(shù)據(jù)信息及結(jié)果輔助另一種審計(jì)方式，比如根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷或漏洞，合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)、范圍和內(nèi)容，而如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤，這體現(xiàn)出企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重缺陷，可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供參考[7]。因此，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的整合發(fā)展，可以相互促進(jìn)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

其次，二者整合發(fā)展有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審核意見與實(shí)際不符，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合發(fā)展，可以由同一機(jī)構(gòu)或部門執(zhí)行兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，有助于避免信息不對(duì)稱或銜接不緊密的現(xiàn)象，使兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)證據(jù)可以相互印證，獲得多種層次的審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，二者整合發(fā)展有助于提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在緊密聯(lián)系，二者在審計(jì)理念、審計(jì)程序、證據(jù)收集方法等方面存在相似性，審計(jì)方式存在很多重合，二者整合發(fā)展可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行匯總，避免無價(jià)值的重復(fù)操作，減少審計(jì)工作的時(shí)間消耗，提高審計(jì)效率。

最后，二者整合發(fā)展有助于降低審計(jì)成本。二者整合發(fā)展，可以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，通過共享資源在提高審計(jì)質(zhì)量和效率，以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還能夠降低審計(jì)成本。兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合的審計(jì)成本僅略高于單一審計(jì)成本，符合審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益需求，也能夠減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化社會(huì)資源[8]。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展的可行性

一方面，二者的相似性為整合發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。如前文所述，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，都需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系及執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評(píng)估，都采用查詢、觀察、檢查、測(cè)試等方法收集審計(jì)證據(jù)，識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定相同，這使二者的整合發(fā)展具備可行性基礎(chǔ)。

另一方面，二者整合發(fā)展的協(xié)同效益提供了巨大的驅(qū)動(dòng)力。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合發(fā)展，可以發(fā)揮“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)，整合審計(jì)資源，共享數(shù)據(jù)信息等審計(jì)證據(jù)，減少冗雜的審計(jì)程序，避免重復(fù)作業(yè)，提升審計(jì)質(zhì)量與效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本，使審計(jì)效益最大化[9]。這符合審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益，可以獲得更大的成本效益，提高業(yè)務(wù)能力水平，也更符合企業(yè)的利益訴求，可以得到優(yōu)質(zhì)、高效、實(shí)惠的審計(jì)服務(wù)，有助于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)與第三方審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)均有充分的審計(jì)整合動(dòng)力，可以為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的整合發(fā)展提供動(dòng)力支撐。

四、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展的策略與方法

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合發(fā)展，既要關(guān)注二者的相似點(diǎn)，做好資源共享，實(shí)現(xiàn)相互促進(jìn)，又要關(guān)注二者的差異點(diǎn)，突出自身特性，保證審計(jì)質(zhì)量。這需要強(qiáng)化審計(jì)認(rèn)知，完善審計(jì)制度，完善審計(jì)業(yè)務(wù)整合程序，提升審計(jì)人員素質(zhì)能力，加強(qiáng)信息化與法治化建設(shè)，營造良好的審計(jì)環(huán)境。

1.強(qiáng)化審計(jì)認(rèn)知，完善審計(jì)制度

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的整合發(fā)展，首先要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知水平，提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的重視程度，并制定完善的審計(jì)工作制度，從上向下統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部的思想認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的制度環(huán)境，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展落實(shí)，為二者的整合發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中往往面臨著各種困難和問題，開展審計(jì)工作可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估，增強(qiáng)內(nèi)部控制效能。為此，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，真正認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作是企業(yè)管理的有力工具，從上到下深化審計(jì)認(rèn)知，積極配合審計(jì)工作的開展，加強(qiáng)內(nèi)部審查與自我審查，營造嚴(yán)于律己的工作氛圍。這有助于審計(jì)工作的有效落實(shí)，可以推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提升，提高企業(yè)工作效益。

在此基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和審計(jì)工作特點(diǎn)，建立科學(xué)、完善的規(guī)章制度體系，為審計(jì)工作提供可靠依據(jù)。在普及審計(jì)管理理念的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體系，成立專門的審計(jì)管理部門，選拔優(yōu)秀的審計(jì)人員，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和審計(jì)人員的專業(yè)性，積極借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度。應(yīng)建立專項(xiàng)專審制度，對(duì)具體項(xiàng)目事前到時(shí)候建立一套完善的審計(jì)制度，強(qiáng)化項(xiàng)目審計(jì)工作，保證項(xiàng)目監(jiān)督管理的有效性。在完善內(nèi)部控制審計(jì)工作體系的過程中，可以促進(jìn)各部門之間協(xié)調(diào)配合，收集全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的信息資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的問題，為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作提供可靠依據(jù)。

2.制定整合計(jì)劃，完善審計(jì)程序

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的整合發(fā)展，需要結(jié)合二者的工作目標(biāo)、內(nèi)容和流程等情況，合理制定內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的整合計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作程序進(jìn)行完善和規(guī)范，推動(dòng)二者的整合發(fā)展步伐。在這一過程中，要全面考慮內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的相似點(diǎn)與差異點(diǎn)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行必要的統(tǒng)一來減少重復(fù)作業(yè)，減少審計(jì)成本和時(shí)間，還要突出不同審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，保證兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)獨(dú)立性，滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的自身需求。

在開展審計(jì)工作之前，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的要求，遵循著標(biāo)準(zhǔn)化要求，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行規(guī)范，明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照審計(jì)業(yè)務(wù)需求對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行融合創(chuàng)新，拓寬審計(jì)工作的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，制定整合發(fā)展的審計(jì)工作方案[10]。在整體的審計(jì)工作中，要融入內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容，明確審計(jì)的程序要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的銜接配合，進(jìn)行合理交接處理，提升審計(jì)工作的系統(tǒng)化水平。

在整合發(fā)展過程中，應(yīng)互相利用審計(jì)成果，發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)性作用。要相互確認(rèn)和使用獲得的審計(jì)證據(jù)，尤其是對(duì)舞弊相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)資源的浪費(fèi)[11]。如果先審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)結(jié)果對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的參考價(jià)值有限，而先開展內(nèi)部控制審計(jì)，可以有效避免重復(fù)作業(yè)，為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供有價(jià)值的參考。同時(shí)，要注意規(guī)避內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，保證內(nèi)部控制審計(jì)程序與步驟的規(guī)范性，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，著重采取提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確性的措施，確保財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見的合理性和公允性。避免審計(jì)程序整合對(duì)審計(jì)效果造成不利影響。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在疏漏或舞弊現(xiàn)象，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容，無須對(duì)全部的內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要有所側(cè)重，由于兩種審計(jì)業(yè)務(wù)測(cè)試量、樣本量的差異，在時(shí)間周期上有所不同，應(yīng)采用適合的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略，選擇綜合性方案進(jìn)行確定，節(jié)省財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成本，

3.提升審計(jì)人員的素質(zhì)能力

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合發(fā)展需要對(duì)審計(jì)力量進(jìn)行整合，著重提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，合理安排審計(jì)工作任務(wù)，確保達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，使整合審計(jì)得到有效落實(shí)。為此，需要做好對(duì)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)。審計(jì)業(yè)務(wù)涉及一些專業(yè)性較強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，需要結(jié)合兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，根據(jù)審計(jì)整合的程序、規(guī)范，對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和豐富，確保審計(jì)人員了解審計(jì)整合業(yè)務(wù)流程及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際工作中有條不紊地開展審計(jì)工作。為了提升教育培訓(xùn)效果，應(yīng)建立考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)通過培訓(xùn)和工作考核的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒有通過工作考核的人員采取一定的懲罰措施，沒有通過培訓(xùn)考核的人員不得參與審計(jì)整合工作。

同時(shí)，可對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行適度合并，加強(qiáng)兩個(gè)審計(jì)隊(duì)伍之間的聯(lián)系，促進(jìn)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)之間的交流溝通與信息共享，避免審計(jì)人員浪費(fèi)，提升審計(jì)效率與質(zhì)量[12]。還可以聘請(qǐng)專家學(xué)者，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，或參與具體的審計(jì)整合工作，糾正審計(jì)整合初期的各種問題和偏差，以磨合審計(jì)整合隊(duì)伍，鍛煉審計(jì)人員的審計(jì)整合素質(zhì)能力，積累工作經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力。

4.推進(jìn)信息化管理，加強(qiáng)法治化建設(shè)

審計(jì)質(zhì)量的影響因素眾多，其中信息化建設(shè)水平關(guān)系到審計(jì)證據(jù)的收集與處理效率，法治化建設(shè)關(guān)系審計(jì)工作的法律環(huán)境，發(fā)揮著不可忽視的重要作用[13]。因此，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合發(fā)展的過程中，應(yīng)在信息化、法治化建設(shè)方面加大投入力度，為審計(jì)整合工作創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

信息技術(shù)的發(fā)展使現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)入一個(gè)嶄新的時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)需要完善信息化管理來提高治理效率，簡化工作流程，在降低管理成本的同時(shí)提升管理質(zhì)量。在審計(jì)整合發(fā)展中，應(yīng)積極利用信息技術(shù)提升審計(jì)工作效率與質(zhì)量，比如利用信息技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)收集的海量信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，避免人為失誤導(dǎo)致的數(shù)據(jù)偏差或疏漏，從而提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

一直以來，審計(jì)工作中的違法違規(guī)行為屢禁不絕，這既有審計(jì)人員自身的原因，也有法律環(huán)境的因素[14]。為了提升審計(jì)整合質(zhì)量，預(yù)防個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)意見產(chǎn)生不利影響，應(yīng)積極完善審計(jì)工作的法律環(huán)境，加大追責(zé)處罰力度。一旦發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，必須嚴(yán)格處罰，必要情況下給予取消從業(yè)資格、追究刑事責(zé)任等處罰，督促審計(jì)人員嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作，增強(qiáng)法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德水平，促進(jìn)審計(jì)整合的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有助于提升審計(jì)質(zhì)量與效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與成本，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然存在一定的差異性，但也存在很多相似之處，存在整合發(fā)展的可行性。在兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合發(fā)展過程中，應(yīng)提高審計(jì)認(rèn)知，完善審計(jì)制度，制定整合計(jì)劃，完善審計(jì)程序，提升審計(jì)人員的審計(jì)整合素質(zhì)能力，并推進(jìn)信息化與法治化建設(shè)，確保審計(jì)整合的有序發(fā)展。