刁榮娜

一、新政府會計制度所引發(fā)的事業(yè)單位會計核算的變化

（一）會計要素

在原政府會計制度中，會計科目分為3個會計要素，分別反映了資金收人、資金支出、資金結(jié)存。新的政府會計制度分類與原分類相比增加了不少內(nèi)容，這有利于進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位管理狀況的改善，也有利于解決原會計制度所不能解決的問題，進(jìn)一步提高了事業(yè)單位會計核算水平。

（二）預(yù)算資金管理

在原政府會計制度中，預(yù)算資金的核算作為舉足輕重的核算方式被分為了表里即內(nèi)外核算，但隨著經(jīng)濟(jì)態(tài)勢瞬息萬變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，再加上各級事業(yè)單位不斷從政府機(jī)關(guān)中接受到的鼎力支持，其自我發(fā)展能力也在突飛猛進(jìn)、迅猛發(fā)展。截至目前，其各項相關(guān)資金來源渠道已逐步實現(xiàn)多樣化、多層次的良好發(fā)展態(tài)勢。一個單位的內(nèi)部記兩種賬已不利于對資金使用產(chǎn)生既充分又有效的利用效果，且在一定程度上也在對資金的充分使用等方面產(chǎn)生了不良影響。這就要求各級單位需要充分利用自身擁有的各項資金，對各項資金進(jìn)行兼顧式管理。新政府會計制度在這點上進(jìn)行突破，廢除了原來對表里資金的區(qū)別管理，將核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一。新制度做出了相關(guān)規(guī)定：事業(yè)單位要將全部收人與開銷進(jìn)行統(tǒng)籌式估算，并通過有關(guān)部門的審定。

（三）會計核算對象

在新制度出臺前，事業(yè)單位的會計核算工作一般是以預(yù)算資金為主要核算對象，而在自身經(jīng)濟(jì)的相關(guān)管理方面，事業(yè)單位并沒有形成正確觀念。新政府會計制度是將事業(yè)單位作為會計主體，讓事業(yè)單位進(jìn)一步明確會計核算對象，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)自身的管理，提升資金的利用率。

（四）報表體系

在各項經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后即整體的會計工作后會產(chǎn)生相應(yīng)的會計報表，是相關(guān)的各級事業(yè)單位進(jìn)行信息傳遞溝通的一種不可或缺的途徑。在新制度出臺后，對會計報表相關(guān)規(guī)范要求進(jìn)行了更嚴(yán)厲的規(guī)范限制，使得會計報表的實用性得以有效提升，也進(jìn)一步使報表的相關(guān)體系得以進(jìn)一步完善。而新制度在滿足了各級事業(yè)單位及公眾需要的同時也幫助其工作人員全方面地了解資金的各項流動情況與財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。而借鑒相關(guān)改革經(jīng)驗是實現(xiàn)會計制度突破的關(guān)鍵步驟，與此同時，這種突破也正象征著各級事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)管理程度的提升。在新制度下的報表體系使得資金監(jiān)督工作更容易進(jìn)行，也更方便于國家對各級事業(yè)單位進(jìn)行進(jìn)一步展開式監(jiān)督管理工作。

（五）記賬方式

會計要素包括著所核算內(nèi)容的基礎(chǔ)實踐方向，在會計等式記賬法下，會計等式雖使得各生產(chǎn)要素得以相互聯(lián)結(jié)，但卻擁有不同的會計等式。資金收付記賬法采用的比較多，而這種記賬方法是在以事業(yè)單位資金來源為唯一渠道的背景下使用的，以達(dá)到提升資金利用的效果。

二、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度后產(chǎn)生的問題

（一）基建并賬質(zhì)量與工作效率較低

新制度對于事業(yè)單位相關(guān)基建賬目的要求是能夠進(jìn)行聯(lián)合式核算，這從側(cè)面反映著事業(yè)單位需要擁有更高層次的基建并賬水平的重要性。無論如何，我國現(xiàn)階段的基建并賬質(zhì)量的相關(guān)水平并不足夠去滿足新制度的需要。同時，對于我國相關(guān)單位的基建并賬的有關(guān)工作效率與并賬質(zhì)量而言，都并不能滿足需求且處于較低水平。而更深層次的講，由于相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力并不能符合新制度要求，這從另一層面講直接阻礙了各級事業(yè)單位對于核算水平的提高。

（二）會計報表內(nèi)容不合理

新制度的出臺進(jìn)一步規(guī)范了各級事業(yè)單位的有關(guān)會計報告內(nèi)容，同時也進(jìn)一步要求各級事業(yè)單位通過及時對外提供財務(wù)報告的方式確保其財務(wù)有關(guān)信息的透明度。而在對外公示其財務(wù)報表的程序中，各級事業(yè)單位應(yīng)新制度的要求應(yīng)向公眾提供兩項財務(wù)報告即資產(chǎn)負(fù)債表和收支報表。在此我們可以看出，與傳統(tǒng)核算方式下產(chǎn)生的財務(wù)報告相比其傳統(tǒng)報告的內(nèi)容并不合理，這側(cè)面影響著會計核算的相關(guān)水平的進(jìn)一步提升。

（三）會計人員的相關(guān)知識存在漏洞

新制度在原核算基礎(chǔ)上引入平行記賬等相關(guān)規(guī)則，采用的核算方式是權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國現(xiàn)在的會計核算法一般是收付實現(xiàn)制，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比核算方式較簡單。進(jìn)一步講，基于我國事業(yè)單位相關(guān)管理體制的特征，很多位于基層工作的會計人員的專業(yè)素質(zhì)并不能迎合需求，知識結(jié)構(gòu)普遍單一，且更是因為單位輪崗制度的不完善，在單一崗位上的任命時間過長、學(xué)習(xí)積極性不高、懈怠情緒日益攀升的基層會計人員占大多數(shù)。在新制度出臺實施過程中，相關(guān)工作人員可能會由于工作形態(tài)的變化進(jìn)而產(chǎn)生抵觸懈怠情緒，從而對新制度的實施造成無形的阻力。事業(yè)單位傳統(tǒng)的核算體系無法規(guī)范新政府會計制度下的各項會計活動。若不能及時矯正并完善相關(guān)會計核算制度，那對于各級事業(yè)單位核算水平的提升勢必會在一定程度上產(chǎn)生不良影響。

（四）資產(chǎn)管理要求進(jìn)一步提高，配套制度不完善

準(zhǔn)確、完整地反映的政府運(yùn)行成本等是新制度出臺實施的重要意義之一，這就從側(cè)面更迫切地彰示著各級事業(yè)單位需要以更高要求來規(guī)范、督察自身資產(chǎn)的相關(guān)管理工作。在二零一六年所展開的針對各級事業(yè)單位相關(guān)國有資產(chǎn)清查工作中，雖有一定成效，但是也不可避免地遺留的一些不可忽視的問題。由此就要求各級事業(yè)單位須盡快處理相關(guān)遺留問題，以為編制相關(guān)政府報告奠定良好基礎(chǔ)。除此之外，某些事業(yè)單位對于自身資產(chǎn)的相關(guān)管理還存在或多或少的問題，其配套的制度建設(shè)還不完善，存在資產(chǎn)配置隨意性大，疏于對資產(chǎn)的日常管理，采購、使用、報廢等環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，相關(guān)排查滯后等問題進(jìn)一步加大了賬實不相符的程度，同時也致使財務(wù)報告中的各項財務(wù)信息并不能很好地反映出真實的情況。

（五）會計信息系統(tǒng)不完善

1.現(xiàn)行的有關(guān)會計信息的相關(guān)系統(tǒng)在各項功能的有關(guān)設(shè)置上僅僅只能滿足預(yù)算會計或財務(wù)會計的單一化核算工作，不能滿足將兩者有效融合的需求，同時也無法進(jìn)一步滿足新出臺的政府會計制度的有關(guān)要求。

2.不同地區(qū)事業(yè)單位的會計信息的相關(guān)系統(tǒng)并不一致，而不統(tǒng)一的系統(tǒng)往往需要不同的軟件進(jìn)行支撐，這就導(dǎo)致根據(jù)新制度對相關(guān)軟件進(jìn)行改造時的相關(guān)力度并不好進(jìn)行控制，這也為新制度的實施設(shè)置了無形的屏障。

3.資產(chǎn)管理的相關(guān)系統(tǒng)和有關(guān)會計核算的相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)并不能進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)共享交流。例如對于一些軟件來說，電子賬與實物賬間相互對賬的有關(guān)功能并不能很好地發(fā)揮作用，有關(guān)自動生成計提折舊的會計憑證功能有時也會出現(xiàn)不同程度的功能性障礙，這些都在很大程度上阻礙著新制度的順利實施。

同時，現(xiàn)行的會計有關(guān)信息的相關(guān)系統(tǒng)并不能滿足政府相關(guān)財務(wù)報告的有關(guān)需求。相關(guān)會計工作人員需要對報表的合并及抵消分錄等的各項操作進(jìn)行手動式操作，這在很大程度上降低了相關(guān)會計工作的效率與準(zhǔn)確度。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)采取的應(yīng)對措施

（一）確?；ú①~處理與相關(guān)銜接工作的順利進(jìn)行

新制度出臺并實施后，各事業(yè)單位對于基建并賬的處理尤為重要。因此，各單位應(yīng)積極響應(yīng)新制度下所要求的相關(guān)處理方式以進(jìn)一步完善工作過程中的制度體系，確保自身核算能力的提升。第一，各級單位應(yīng)充分認(rèn)識基建并賬是相關(guān)工作，致力于提高自身相關(guān)能力水平，為自身工作的順利發(fā)展奠基。第二，各級單位應(yīng)對相關(guān)人員開展專門專向培訓(xùn)工作，提高相關(guān)人員乃至本單位的核算能力，確保各項工作能夠有序高效進(jìn)行。同時，對于各級單位相關(guān)并賬工作而言，須對其工作過程進(jìn)行嚴(yán)格性監(jiān)督管理、并在能力范圍內(nèi)專門指派一名工作人員成為負(fù)責(zé)人以保證各項工作的有序進(jìn)行。

（二）做好會計報表應(yīng)用實踐的研究，細(xì)化報告內(nèi)容。

新制度出臺后，各級單位須重視財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容以提高自身會計核算的相關(guān)水平。對相關(guān)財務(wù)報告進(jìn)行應(yīng)用性探究，對財務(wù)報告的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步分類，保證相關(guān)財務(wù)報告的真實性、確保能夠迎合新制度的相關(guān)要求限制。同時，為了確保會計有關(guān)報告內(nèi)容的應(yīng)用化實踐研究的成功進(jìn)行、保證財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)容的有效細(xì)化，各級單位的有關(guān)人員在日常工作中就應(yīng)注意相關(guān)業(yè)務(wù)的細(xì)化處理，為以后的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)容的細(xì)化處理工作奠基。為進(jìn)一步保證事業(yè)單位會計報表的實踐性，在編制財務(wù)報告的過程中，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對于自身實際情況的深刻了解，并據(jù)已了解的情況及事業(yè)單位的相關(guān)具體財務(wù)數(shù)據(jù)，編制財務(wù)報告，為事業(yè)單位會計核算總水平的進(jìn)一步提升奠定扎實基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)對會計人才培養(yǎng)

1.提高相關(guān)人員的學(xué)習(xí)意識。各級單位應(yīng)定期組織相關(guān)財會人員認(rèn)真、透徹地學(xué)習(xí)新制度，把握好其中的各項規(guī)章制度約束，明晰制度改革的意義，明白為什么改、怎么改、哪里改了等關(guān)鍵問題。

2.相關(guān)單位應(yīng)將重視有關(guān)會計人才的培養(yǎng)放上進(jìn)程。各級事業(yè)單位須充分利用各種交流及有關(guān)培訓(xùn)方式為相關(guān)財務(wù)會計人員創(chuàng)造機(jī)會去學(xué)習(xí)有關(guān)知識，幫助相關(guān)財務(wù)會計人員對自身目前的知識進(jìn)行結(jié)構(gòu)重造。

3.相關(guān)部門應(yīng)將建設(shè)有關(guān)財務(wù)會計的相關(guān)人才庫的建設(shè)提上日程。在相關(guān)事業(yè)單位目前所擁有的相關(guān)財務(wù)會計人員的數(shù)量并不能滿足自身需求時，可視自身需求程度從外部其他機(jī)構(gòu)引進(jìn)所需專業(yè)性人才，為自身單位引進(jìn)新的活力血液，以進(jìn)一步實現(xiàn)自身單位的人才化轉(zhuǎn)變進(jìn)程。

（四）完善資產(chǎn)相關(guān)管理的制度結(jié)構(gòu)建設(shè)

首先，通過有效手段，對各項管理進(jìn)行有效銜接。充分利用各種現(xiàn)代化手段，將各項管理工作進(jìn)行高效聯(lián)結(jié)。其次，加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的相關(guān)建設(shè)。使各相關(guān)單位及人員清晰自己崗位所須具備的職業(yè)操守與責(zé)任，明確工作的各項步驟，加強(qiáng)有關(guān)單位人員的責(zé)任感。對各項崗位進(jìn)行合理化設(shè)置，確保各崗位間能夠相互割離，以進(jìn)一步形成各部門間能夠彼此約束、監(jiān)督的工作制度。

最后，建立資產(chǎn)日常管理制度及定期清查制度。采用實物化保存及定期進(jìn)行清點工作等措施，確保能夠做到賬實、賬卡、賬賬即三帳切合的情況，使各級單位能夠做到自身資產(chǎn)的有關(guān)信息能夠保證完備且精確。

（五）加強(qiáng)的會計信息化建設(shè)

能夠順利實行新制度的關(guān)鍵條件之一就是擁有順暢的會計信息的相關(guān)系統(tǒng)。由此，各級事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)自身的有關(guān)會計信息的現(xiàn)代化建設(shè)，以進(jìn)一步擁有自己的會計信息網(wǎng)絡(luò)。

1.各級單位的領(lǐng)導(dǎo)工作層及財務(wù)會計的有關(guān)人員應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)自身的責(zé)任感，對自身的組織領(lǐng)導(dǎo)能力進(jìn)行進(jìn)一步約束與提高，增強(qiáng)對信息系統(tǒng)的相關(guān)建設(shè)與升級改造方面的責(zé)任意識。

2.事業(yè)單位內(nèi)部和財政部門應(yīng)加大相關(guān)資金投入，及時提出信息系統(tǒng)升級改造的相關(guān)需求，為改革的順利進(jìn)行提供有利保障。

（六）進(jìn)一步完善會計核算的相關(guān)制度

新制度實行后，各級事業(yè)單位須增強(qiáng)對會計核算的相關(guān)制度的重視，依據(jù)新制度所帶來的各方面影響對現(xiàn)行制度進(jìn)行更深層次的完善工作。截至目前，我國各級單位都在認(rèn)真貫徹落實新制度，但對于新政府會計制度所帶來的影響缺乏足夠的深刻認(rèn)識。為了保證新政府會計制度的順利進(jìn)行，同時也為了確保新制度能在核算中充分發(fā)揮作用，提出如下建議：

第一，各級單位應(yīng)充分分析新政策為其帶來的各方面影響，為保證會計核算制度的不斷完善，各級事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新政策其給予自身的影響和各項改變來進(jìn)一步分析。

第二，會計核算的相關(guān)制度分析工作需要提高力度，結(jié)合各級單位的實際情況，制定新一代的核算規(guī)范以對相關(guān)財務(wù)工作人員的有關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范。

第三，各級單位應(yīng)充分知悉新制度下的各項工作程序以增強(qiáng)其會計相關(guān)工作的效率、質(zhì)量。并且各級事業(yè)單位也應(yīng)該根據(jù)自身的實際狀況不斷創(chuàng)新其核算的有關(guān)流程確保核算的相關(guān)流程可以完全貼合新制度的要求，以為各級單位自身核算的有關(guān)水平奠基。

再者，在新政府的出臺與實施后，國內(nèi)各級單位應(yīng)以提升自身的財務(wù)管理相關(guān)水平為階段性目標(biāo)，采取更有利于自身發(fā)展的各項措施，幫助自身在瞬息萬變的市場競爭中占取有利地位以謀求到更高階層的發(fā)展。

四、結(jié)束語

在新制度的出臺與實施下，各級事業(yè)單位的有關(guān)會計核算工作的各個方面都發(fā)生了較大的變化。由此，這就對各級單位的會計相關(guān)核算工作進(jìn)一步提出了新的制約條件。比如，在新制度的要求下，各級單位乃至單位中的各個部門均須對自身管理的方式做出一定程度上的改變。同時各級單位會計核算的重點應(yīng)根據(jù)新政策的頒布同步變更到單位經(jīng)濟(jì)的相關(guān)管理方面，單位須制定符合自身發(fā)展規(guī)劃的會計核算相關(guān)方面的計劃。截至目前，出于各單位對新制度并沒有足夠地深刻學(xué)習(xí)與掌握的原因，在各單位內(nèi)部實施新制度存在一定程度的阻力。所以各事業(yè)單位應(yīng)從實施過程總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出相關(guān)改進(jìn)措施，促進(jìn)自身會計核算水平的不斷完善與提升，這對于各事業(yè)單位的發(fā)展是非常有必要的。