蕭曉彤 東莞市軌道交通有限公司

截至2021年12月，在全國(guó)范圍內(nèi)，共有51個(gè)城市開(kāi)通運(yùn)營(yíng)城市軌道交通線路269條，運(yùn)營(yíng)里程8708公里，隨著行業(yè)進(jìn)入高速增長(zhǎng)期，對(duì)城市軌道交通企業(yè)管理提出更高要求。而企業(yè)管理的其中一個(gè)重要任務(wù)，就是促進(jìn)成本控制的不斷強(qiáng)化，從而提升企業(yè)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化和內(nèi)部自身成長(zhǎng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和經(jīng)營(yíng)效益。面對(duì)全新的發(fā)展環(huán)境，軌道交通行業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于新準(zhǔn)則的分析和研究，把握在新準(zhǔn)則實(shí)施背景下針對(duì)企業(yè)的收入和成本所產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)變化，從而不斷地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

一、研究背景

相較于過(guò)去的準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在收入確認(rèn)模式上進(jìn)行了統(tǒng)一。不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間的轉(zhuǎn)變，同時(shí)還針對(duì)多重交易合同以及特定交易的會(huì)計(jì)處理，做到進(jìn)一步的明確，提高收入確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范性。同時(shí)，新準(zhǔn)則在計(jì)量基礎(chǔ)、成本管理、費(fèi)用資本化、所得稅處理等方面也發(fā)生相應(yīng)的變化。

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，近年來(lái)我國(guó)的城市軌道交通平均運(yùn)營(yíng)成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出平均運(yùn)營(yíng)收入。這也意味著雖然現(xiàn)階段隨著城市軌道交通建設(shè)的腳步不斷加快，軌道交通具有了較高的發(fā)展水平，有效地改善城市交通擁堵現(xiàn)象，提高居民出行的便捷性。但與此同時(shí)，帶來(lái)了巨大的運(yùn)營(yíng)成本，軌道交通企業(yè)長(zhǎng)期存在入不敷出的問(wèn)題。在嚴(yán)重的虧損之下，這些企業(yè)只能夠通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、銀行貸款、發(fā)行債券、開(kāi)發(fā)配套資源等多渠道籌融資和創(chuàng)收，才能夠確保繼續(xù)運(yùn)營(yíng)下去。所以在新準(zhǔn)則下，軌道交通行業(yè)要想不斷地促進(jìn)創(chuàng)收能力的提升，緩解巨額的成本負(fù)擔(dān)和壓力，就要重視成本控制問(wèn)題。通過(guò)降低運(yùn)營(yíng)成本，減輕財(cái)政壓力，把握行業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，確保軌道交通行業(yè)的持續(xù)性發(fā)展和進(jìn)步。

二、軌道交通行業(yè)成本控制的重要意義

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，其重要內(nèi)容之一就是成本控制。成本控制滲透于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。軌道交通行業(yè)在早期的建設(shè)階段需要消耗大量的資金投入，同時(shí)軌道交通企業(yè)往往具有公益性的特點(diǎn)，因此在較高的運(yùn)營(yíng)成本之下，票務(wù)收入水平低下。所以軌道交通行業(yè)一般都面臨著營(yíng)業(yè)性的虧損，需要借助財(cái)政補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)有效地彌補(bǔ)。但這不僅會(huì)加劇當(dāng)?shù)刎?cái)政的壓力，同時(shí)也對(duì)軌道交通企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。所以加強(qiáng)成本控制對(duì)于軌道交通行業(yè)的發(fā)展，具有重要的意義。首先，成本控制能直接減少企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用支出，顯著提升經(jīng)營(yíng)效益。軌道交通企業(yè)的公益性特點(diǎn)決定了其最終目的并不只是盈利，需通過(guò)降本增效使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，需在日常的預(yù)算管理和成本分析基礎(chǔ)上，建立和完善物資消耗、作業(yè)工時(shí)、期間費(fèi)用等成本定額標(biāo)準(zhǔn)，制定配套的執(zhí)行規(guī)范并監(jiān)督其落地實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異并糾正，以此強(qiáng)化成本中心的管理力度。其次，成本控制能夠?yàn)檐壍澜煌ㄆ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供有力的決策支持。通過(guò)事前、事中、事后對(duì)成本開(kāi)展預(yù)測(cè)、分析、考核等工作，沉淀企業(yè)在生命周期各階段的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和成本開(kāi)支特點(diǎn)，持續(xù)探索降本增效的優(yōu)化空間，為企業(yè)的重要決策提供量化依據(jù)與支持；同時(shí)隨著行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，不斷地強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使其具有更強(qiáng)的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。

三、軌道交通行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成因素

（一）人工成本

人工成本作為軌道交通行業(yè)現(xiàn)階段最重要的運(yùn)營(yíng)成本，提高人效一直是行業(yè)內(nèi)成本控制的重要課題。該項(xiàng)成本指在一段時(shí)間內(nèi)，軌道交通企業(yè)對(duì)其勞動(dòng)力所支付的費(fèi)用，包括職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。影響人工成本的動(dòng)態(tài)因子，一級(jí)因子包括企業(yè)的人均工資和人數(shù)，二級(jí)因子包括企業(yè)的薪酬與績(jī)效考核政策、崗位管理辦法、工時(shí)管理辦法等。因此，降低人工成本或提高單位人工成本的產(chǎn)出效益能直接大幅改善運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)出效能。

（二）能源成本及維修成本

除了人工成本，能源成本和維修成本也是軌道交通企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的重要成本。在能源成本中，電、水、煤氣等能源是軌道交通企業(yè)提供客運(yùn)服務(wù)所依賴(lài)的基礎(chǔ)條件。特別在2021年全國(guó)多地政府對(duì)電價(jià)開(kāi)展改革的背景下，用電大戶如何取得電價(jià)優(yōu)惠、如何做好節(jié)能措施，成為軌道交通企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)所用車(chē)輛及其他設(shè)備設(shè)施的維修成本也是重要的運(yùn)營(yíng)成本。維修成本指對(duì)正線、車(chē)站、車(chē)輛段及辦公區(qū)域的客車(chē)、工程車(chē)輛與其他設(shè)備設(shè)施的例行檢查、保養(yǎng)以及突發(fā)故障檢修，確保設(shè)備設(shè)施保持正常狀態(tài)。維修成本包括自主維修耗用的材料和工器具成本以及不含在人工成本內(nèi)的委外維修成本，其中委外維修包括向外單位咨詢(xún)及外單位為項(xiàng)目投入的人工和用料費(fèi)用。維修成本主要與客車(chē)及設(shè)備的修程、日常故障情況及例行生產(chǎn)任務(wù)相關(guān)，其數(shù)據(jù)能夠一定程度上體現(xiàn)軌道交通企業(yè)的設(shè)備管理水平。

（三）其他成本

除了上述成本以外，軌道交通運(yùn)營(yíng)成本還包括保安、保潔、安檢等委外服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)宣傳費(fèi)、日常管理費(fèi)等其他營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用，用于促進(jìn)主營(yíng)業(yè)務(wù)增收及維持日常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及企業(yè)管理的運(yùn)轉(zhuǎn)。若不及時(shí)開(kāi)展成本控制工作，或者未能鞏固成本管控成果，將加劇后續(xù)運(yùn)營(yíng)及管理過(guò)程中的矛盾。

四、軌道交通行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的分類(lèi)和影響因素

（一）運(yùn)營(yíng)成本分類(lèi)

對(duì)于軌道交通行業(yè)而言，在總體的運(yùn)營(yíng)成本中具有諸多構(gòu)成項(xiàng)目。因此，在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)成本分析的過(guò)程中，要對(duì)其做到精準(zhǔn)的計(jì)算，把握成本的構(gòu)成情況。基于多個(gè)角度做好成本的分類(lèi)，從而推動(dòng)城市軌道交通運(yùn)營(yíng)成本研究和探索的深入開(kāi)展。

根據(jù)不同的成本經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，可以將運(yùn)營(yíng)成本劃分為八個(gè)要素，分別為動(dòng)力、運(yùn)營(yíng)工資、材料、折舊、職工福利、稅金、資本成本以及其他的費(fèi)用。而從運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)工作量關(guān)系的角度，可以將運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行兩部分內(nèi)容的劃分，分別為固定成本以及可變成本。固定成本就是在短期的運(yùn)營(yíng)階段，不會(huì)受到運(yùn)營(yíng)工作量變化影響的費(fèi)用支出，具有相對(duì)固定的特點(diǎn)。其中，包括計(jì)時(shí)工資、生產(chǎn)消耗、附加費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用以及設(shè)備的維修和折舊費(fèi)用等。而可變資本是在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，隨著工作量的改變，出現(xiàn)的費(fèi)用支出的變化，其中涉及車(chē)輛的運(yùn)行以及維修費(fèi)用。這一成本支出和列車(chē)的運(yùn)行距離，具有密切的關(guān)系，和運(yùn)行量之間存在著成比例的變化。

（二）軌道交通行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的影響因素

在實(shí)際的軌道交通運(yùn)行過(guò)程中，具體的運(yùn)營(yíng)成本受到多方面因素的影響，在這其中以運(yùn)營(yíng)工作量和固定資產(chǎn)折舊為主，會(huì)對(duì)軌道交通運(yùn)營(yíng)成本帶來(lái)直接影響。

首先，固定資產(chǎn)折舊就是基于固定資產(chǎn)的使用年限，根據(jù)明確的方法所開(kāi)展的應(yīng)計(jì)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的過(guò)程中，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊能夠?qū)λ牡牟糠謨r(jià)值進(jìn)行補(bǔ)償，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)貨幣資金的轉(zhuǎn)化。因此，要想對(duì)于城市軌道交通企業(yè)具體的運(yùn)營(yíng)成本，做到真實(shí)的反映，就要在權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則的基礎(chǔ)上，在有效使用期內(nèi)，對(duì)于固定資產(chǎn)展開(kāi)計(jì)提折舊。

其次，對(duì)于運(yùn)營(yíng)工作量而言，就是城市軌道交通列車(chē)在運(yùn)行過(guò)程中的行車(chē)?yán)锍?，這一因素條件也會(huì)對(duì)于運(yùn)營(yíng)成本帶來(lái)重要的影響。隨著運(yùn)營(yíng)工作量的增加，會(huì)造成運(yùn)營(yíng)成本中可變成本的不斷增長(zhǎng)。而相對(duì)來(lái)說(shuō)，固定成本保持不變，那么也就會(huì)減少單位運(yùn)營(yíng)工作量所進(jìn)行的固定成本分?jǐn)偂?/p>

五、軌道交通行業(yè)成本控制的現(xiàn)存問(wèn)題

第一，認(rèn)知不到位，重視力度不足。一方面，當(dāng)前很多企業(yè)未成立專(zhuān)門(mén)的成本控制機(jī)構(gòu)，也未明確劃分成本控制的職責(zé)，導(dǎo)致未能制定系統(tǒng)性的成本管控政策或政策未能層層宣貫和下達(dá)，基層人員作業(yè)時(shí)的成本節(jié)約意識(shí)不足。另一方面，大部分員工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)在運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)資金上的壓力，只關(guān)注生產(chǎn)作業(yè)的費(fèi)用需求和技術(shù)規(guī)范，未將業(yè)務(wù)開(kāi)展與成本控制工作進(jìn)行融合。

第二，管控工作的系統(tǒng)性不足，手段單一。在第一點(diǎn)所述情況下，企業(yè)未能對(duì)成本管控工作進(jìn)行合理的任務(wù)分派，人員的意識(shí)淡薄，造成管控工作大多停留在財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭的事后分析和檢查階段，未形成系統(tǒng)性的管控機(jī)制、貫穿運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。目前的企業(yè)管理手段多為制定內(nèi)部規(guī)范、利用系統(tǒng)或臺(tái)賬進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、編制執(zhí)行分析報(bào)告等基礎(chǔ)工作，缺乏生命周期各階段的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沉淀，未能將運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成分析，以指導(dǎo)管理任務(wù)和新業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)開(kāi)展，且管理手段的信息化和智能化程度較低。

第三，成本控制工作缺少閉環(huán)管理，效果不持續(xù)。即使企業(yè)內(nèi)對(duì)各責(zé)任部門(mén)下發(fā)了管控任務(wù)，但由于缺少評(píng)價(jià)和考核機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)任部門(mén)不重視，管控工作虎頭蛇尾，相關(guān)工作難以落地實(shí)施，或者實(shí)施效果不連續(xù)、不持久，造成好的管控措施得不到推廣，管控不佳的情況未得到及時(shí)整改。

六、新準(zhǔn)則下城市地鐵行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制的策略

（一）加強(qiáng)與新準(zhǔn)則之間的銜接

新準(zhǔn)則的推行和實(shí)施對(duì)于城市軌道交通行業(yè)在合同擬定、交易價(jià)格、信息披露等方面，都具有深遠(yuǎn)的影響，在不同程度上，使得軌道交通行業(yè)收入確認(rèn)模式以及確認(rèn)步驟出現(xiàn)了一定的變動(dòng)。企業(yè)為有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，需對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行精準(zhǔn)的把握和深入的分析，這樣才能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，提高對(duì)新準(zhǔn)則運(yùn)用的靈活性和有效性，合理調(diào)動(dòng)企業(yè)資源，促進(jìn)收支結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。因此，軌道交通企業(yè)需加大實(shí)施新準(zhǔn)則相關(guān)工作的重視程度，建立專(zhuān)責(zé)小組，組織對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和研究，并制定配套的工作方案在企業(yè)內(nèi)應(yīng)用和推廣。

（二）增強(qiáng)成本控制意識(shí)

在企業(yè)中，涉及多個(gè)工作崗位，正是由這些工作崗位的正常運(yùn)行，才能夠推動(dòng)企業(yè)的不斷進(jìn)步和發(fā)展。因此，在新準(zhǔn)則頒布的背景之下，為了促進(jìn)新準(zhǔn)則在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的員工要加強(qiáng)思想的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建正確的成本控制理念，對(duì)于成本控制具有明確的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到自身的成本控制職責(zé)。比如說(shuō)，在某軌道交通企業(yè)的內(nèi)部，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前需采用以舊準(zhǔn)則為依托控制成本，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，則需要面向整體的員工進(jìn)行成本控制意識(shí)的強(qiáng)化，通過(guò)培訓(xùn)的方式使其了解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，依靠上述方式，在提高員工認(rèn)知的基礎(chǔ)上，將員工的熱情和積極性充分的激發(fā)出來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)全員成本節(jié)約的目標(biāo)，提高員工的認(rèn)知水平。

（三）正確計(jì)量運(yùn)營(yíng)成本

在新準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景下合同變更和合并的具體處理方法。按照新準(zhǔn)則中對(duì)于這部分內(nèi)容的規(guī)定，針對(duì)符合同一個(gè)商業(yè)項(xiàng)目的多個(gè)合同，能夠進(jìn)行合同的合并，并且要在所合并后的合同基礎(chǔ)上，做好成本的計(jì)量以及后續(xù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理；通過(guò)評(píng)判合同條款是否滿足和企業(yè)發(fā)展需求，調(diào)整合同內(nèi)容，確定合同保護(hù)雙方利益，并且要求雙方履行自身義務(wù)。另外，在存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用資本化等方面，遵從新準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，采用正確、適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法和會(huì)計(jì)處理方式，以準(zhǔn)確反映企業(yè)成本和財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)。

（四）多管齊下提升人工效能

城市軌道交通的運(yùn)營(yíng)需要配備多個(gè)專(zhuān)業(yè)的人員，且對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)技能要求較高，特別是核心技術(shù)骨干有一定年限的培養(yǎng)周期，因此企業(yè)的人工成本居高不下。企業(yè)可通過(guò)制定差異化的人力配置方案，簡(jiǎn)化非必要作業(yè)或閑時(shí)作業(yè)的人手，優(yōu)化生產(chǎn)排班；也可將自身不具備專(zhuān)業(yè)水平或自主作業(yè)成本過(guò)高的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包；還可以通過(guò)人員晉升、調(diào)動(dòng)、輪崗、培訓(xùn)等機(jī)制，促進(jìn)員工“一崗多能”發(fā)展，提高勞動(dòng)生產(chǎn)力，提升員工服務(wù)及技術(shù)水平。

（五）實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)成本優(yōu)化策略

軌道交通企業(yè)要在自身現(xiàn)實(shí)條件和經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上及保障安全有序運(yùn)營(yíng)的前提下，對(duì)重點(diǎn)成本開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)化。比如對(duì)于能源成本，尋求可行途徑降低價(jià)格費(fèi)用，加大內(nèi)部對(duì)節(jié)能行動(dòng)的推廣力度，具體如用電量較大的企業(yè)參與直購(gòu)電市場(chǎng)交易，獲取電價(jià)上的優(yōu)惠；根據(jù)客運(yùn)量情況調(diào)整行車(chē)列次，降低牽引能耗；根據(jù)季節(jié)氣候，有序調(diào)節(jié)通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)的排風(fēng)模式及空調(diào)溫度，節(jié)約環(huán)控用電。

七、總結(jié)

綜上所述，隨著城市的不斷發(fā)展，持續(xù)提升城市軌道交通建設(shè)，能夠有效改善城市交通擁堵的現(xiàn)象，促進(jìn)人們的綠色低碳出行，從而提高城市發(fā)展的綜合水平。為了確保軌道交通行業(yè)朝可持續(xù)的方向發(fā)展，需在新準(zhǔn)則的背景之下，通過(guò)成本控制方法的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的降本增效，從而提升該城市軌道交通行業(yè)的服務(wù)水平。