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      現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及優(yōu)化策略研究

      2022-03-18 01:28:07王婀娜懷寧縣項(xiàng)目咨詢管理有限公司
      環(huán)球市場(chǎng) 2022年12期
      關(guān)鍵詞:稅收政策籌劃發(fā)票

      王婀娜 懷寧縣項(xiàng)目咨詢管理有限公司

      自營(yíng)改增后,我國(guó)針對(duì)各行業(yè)發(fā)展都出臺(tái)了一些新的稅收政策,同時(shí)針對(duì)當(dāng)下稅務(wù)稽查、監(jiān)管系統(tǒng)等進(jìn)行了優(yōu)化。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言,新稅收環(huán)境下,企業(yè)可以有更多的稅務(wù)籌劃空間來降低企業(yè)稅務(wù)壓力,更好地實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)。但與此同時(shí),稅收政策的復(fù)雜、多變以及企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷增加、變動(dòng)等,都使得企業(yè)稅務(wù)籌劃難度上升,而且金稅四期系統(tǒng)的上線,也對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平提出了更嚴(yán)苛的要求。在當(dāng)前復(fù)雜的稅改環(huán)境下,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)需立足于實(shí)際,明確自身稅務(wù)籌劃和管理弱點(diǎn),采取適宜的措施進(jìn)行完善,才能更好地實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

      一、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅收籌劃痛點(diǎn)

      (一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少,利潤(rùn)虛高

      營(yíng)改增后,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)是否低于稅改前,較大程度上取決于企業(yè)可以獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額,取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票越多,企業(yè)稅負(fù)越低,節(jié)稅效果越明顯[1]。但實(shí)踐中,作為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè),企業(yè)各項(xiàng)支出中,能夠取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少。比如占比較重的人力成本,企業(yè)業(yè)務(wù)的開展需要大量人力支撐,因而企業(yè)的固定人力成本也較高,而這部分支出是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票作為抵扣的;服務(wù)企業(yè)無(wú)票支出占比也較多,比如向個(gè)人咨詢技術(shù)、技術(shù)服務(wù)外包給高精人才個(gè)人、兼職和零散人員營(yíng)銷費(fèi)用等,而個(gè)人只能開具增值稅發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票。加上人員稅控意識(shí)不強(qiáng),部分報(bào)銷支出難取得增值稅專用發(fā)票或發(fā)票不合規(guī)等,因而也難以有效地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除。從增值稅計(jì)稅方面來看,就會(huì)存在所計(jì)稅額虛高問題,多征繳了增值稅。

      (二)所得稅稅負(fù)較高,凈利潤(rùn)較低

      目前,我國(guó)一般納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,相比于高新技術(shù)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)等而言,企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅也較高。加上現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要以提供各類服務(wù)為主,部分費(fèi)用無(wú)法正常取得發(fā)票,企業(yè)利潤(rùn)虛高,計(jì)算得到的企業(yè)所得稅也偏高。

      二、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

      (一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),稅務(wù)籌劃體系不健全

      雖然多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)環(huán)境的嚴(yán)峻性,但在實(shí)際管理中,管理層等高層領(lǐng)導(dǎo)更為重視業(yè)務(wù)的擴(kuò)張和客戶的維護(hù),加上目前企業(yè)多數(shù)高層領(lǐng)導(dǎo)為管理型人才,對(duì)稅務(wù)的了解不多,將企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作全部交給稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé),自身不過多參與,未能給稅務(wù)籌劃和管理工作提供較多助力?;陬I(lǐng)導(dǎo)意識(shí)層面認(rèn)知的不足,企業(yè)業(yè)務(wù)等部門更不會(huì)參與到稅務(wù)管理工作中,多數(shù)部門人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃并非自身部門工作,也和自己業(yè)績(jī)考核不掛鉤,未認(rèn)識(shí)到自身在涉稅事項(xiàng)控制、稅務(wù)管理方案落實(shí)中擔(dān)負(fù)的責(zé)任,缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。受管理層面思想認(rèn)知不到位的影響,多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也未從戰(zhàn)略角度健全、完善稅務(wù)管理制度體系、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,對(duì)稅務(wù)籌劃工作缺乏頂層設(shè)計(jì),企業(yè)稅務(wù)籌劃體系并不健全,無(wú)法有效指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理工作[2]。

      (二)對(duì)稅收政策的理解不夠全面,政策應(yīng)用不夠靈活

      稅改后,國(guó)家針對(duì)各行業(yè)發(fā)展都提出了一些稅收優(yōu)惠政策,但一方面,稅收政策并未具體到某一業(yè)務(wù)活動(dòng)中去,政策中也存在一些模糊的界定。另一方面,企業(yè)發(fā)展迅速,新業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出現(xiàn)要早于相關(guān)稅收政策的制定。因而在實(shí)際操作中,往往存在錯(cuò)用、誤用稅收政策的問題,輕則影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效果,重則使得企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查,認(rèn)定存在偷稅漏稅行為。加上多數(shù)企業(yè)稅務(wù)管理能力不足,在稅收政策的應(yīng)用上也不夠靈活,往往是根據(jù)業(yè)務(wù)去找尋政策,而不是根據(jù)政策優(yōu)惠去調(diào)整企業(yè)組織形式、業(yè)務(wù)活動(dòng)等,自身節(jié)稅效果較為有限。

      (三)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行力較弱,稅務(wù)管理人員能力有待提升

      在稅務(wù)籌劃方案制定后,如何有效落實(shí)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅籌目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。就目前來看,由于涉稅事項(xiàng)分布在各部門工作中,想要較好地落實(shí)稅務(wù)籌劃方案、管理制度,需要各部門的配合。但實(shí)踐中,多數(shù)部門缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視,不主動(dòng)參與其中,在履行職責(zé)時(shí),往往以能否達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)為首要任務(wù),不嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,或是鉆制度漏洞。比如在采購(gòu)時(shí),和供應(yīng)商勾結(jié),夸大供應(yīng)商資質(zhì),誤導(dǎo)稅務(wù)管理人員分析;在取得發(fā)票時(shí),不嚴(yán)格遵照發(fā)票取得要求,發(fā)票后期補(bǔ)開問題較多[3]。另外,企業(yè)稅務(wù)管理人員綜合能力也較弱,難以有效分解涉稅事項(xiàng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),或提出有效的防范措施,使得稅務(wù)管理問題一直沒能徹底解決。甚至部分企業(yè)是由財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)工作,專業(yè)性缺乏,也影響到稅務(wù)管理質(zhì)量。

      三、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃和管理的策略

      (一)提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視,明確稅務(wù)籌劃方向

      首先,樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視。具備充足的理論知識(shí)是實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ),因此,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理層人員只有提高自身的稅務(wù)籌劃意識(shí),將納稅籌劃上升到戰(zhàn)略層面,才能夠發(fā)揮組織帶頭作用,提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。管理層人員可以通過自我提升的方式,對(duì)籌劃知識(shí)進(jìn)行事前培訓(xùn),并引入管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)投資可行性規(guī)劃環(huán)節(jié)中,在投資決策過程中注意兼顧稅務(wù)成本和籌劃風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)決策的高度融合。另外,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還需要加強(qiáng)各級(jí)部門的稅務(wù)籌劃意識(shí)。由于稅務(wù)籌劃工作通常由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要了解企業(yè)的管理模式,還要參與到各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其他部門是否存在與納稅籌劃目標(biāo)相左的行為?;诖耍F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)執(zhí)行部門的稅收籌劃意識(shí),通過內(nèi)部宣傳、組織培訓(xùn)等方式,保證納稅籌劃理念滲透到日常業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中;同時(shí),現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也可以采取一些激勵(lì)手段,對(duì)于籌劃方案合理、為公司達(dá)到節(jié)稅的個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)金鼓勵(lì),調(diào)動(dòng)基層員工對(duì)稅務(wù)籌劃的重視度和參與度[4]。

      其次,明確當(dāng)前環(huán)境下企業(yè)各稅種的稅務(wù)籌劃方向。一是針對(duì)增值稅的籌劃,根據(jù)增值稅計(jì)稅特點(diǎn),現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以通過降低增值稅稅率、增加進(jìn)項(xiàng)抵扣以及爭(zhēng)取地方返稅政策幾個(gè)角度來籌劃。在增值稅稅率方面,主要通過納稅人身份的變動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。按照稅法規(guī)定,小規(guī)模納稅人可以按照3%~5%的增值稅稅率來繳稅,而小規(guī)模的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以按照3%的增值稅稅率來計(jì)繳增值稅,相比稅改前后,企業(yè)稅負(fù)直接大幅下降。因而現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以適當(dāng)拆分業(yè)務(wù),設(shè)立小規(guī)模納稅人企業(yè)。不過相比一般納稅人身份而言,小規(guī)模納稅人無(wú)法利用進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣較多,且自身的各項(xiàng)成本支出都可以取得合規(guī)增值稅發(fā)票時(shí),應(yīng)綜合進(jìn)行分析對(duì)比,選擇最適宜的納稅人身份;而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)抵扣,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)盡可能地在各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展時(shí)要求對(duì)方取得增值稅專用發(fā)票,或是選擇一些可以取得合規(guī)發(fā)票的合作方;爭(zhēng)取地方返稅則是指企業(yè)利用地方稅收洼地政策,不同地方政府針對(duì)企業(yè)入駐,在部分園區(qū)可以享受地方留存的50%~80%的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于人力成本,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以借助用工平臺(tái),將彈性用工采用勞務(wù)派遣的形式,由勞務(wù)公司提供人力,而且也能取得勞務(wù)發(fā)票,用于稅費(fèi)抵扣。二是針對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃,根據(jù)企業(yè)所得稅計(jì)稅特點(diǎn),現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也是從稅率降低、增加稅前扣除以及爭(zhēng)取地方返稅政策幾個(gè)角度來籌劃。在稅率降低方面,一方面是通過拓展業(yè)務(wù),比如投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),開發(fā)雙軟業(yè)務(wù)等來爭(zhēng)取這些行業(yè)的低所得稅稅率。另一方面,企業(yè)可以在特殊地區(qū)落戶,比如根據(jù)西部開發(fā)計(jì)劃,注冊(cè)在西部地區(qū)的企業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,單從稅率上就降低了10%的企業(yè)所得稅稅負(fù);而在稅前扣除方面,爭(zhēng)取合規(guī)取得各項(xiàng)費(fèi)用支出發(fā)票,利用利息扣除等,都可以實(shí)現(xiàn);在返稅方面,也是爭(zhēng)取落戶到特殊稅收洼地[5]。

      (二)重視稅收政策的解讀和分析,全面梳理企業(yè)所使用的政策條例

      實(shí)踐中,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要組織專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)管理人員定期進(jìn)行稅收政策的學(xué)習(xí),參加組織的政策解讀會(huì)、講座會(huì)或是邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等單位進(jìn)行集訓(xùn),來提高稅務(wù)管理人員對(duì)稅收政策的理解程度,便于從復(fù)雜的稅法、稅收政策中梳理出適合企業(yè)所用的政策條例,或是從稅改大方向上對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、組織形式等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,使得企業(yè)可以盡可能地利用稅收優(yōu)惠,擴(kuò)大稅收籌劃空間。另外,由于在稅收政策的解讀上,不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在不一樣的看法,而稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅事項(xiàng)判定上享有一定的自由裁量權(quán),因而現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還需重視和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,針對(duì)新業(yè)務(wù)在稅收政策上應(yīng)用上的疑點(diǎn)、稅收條例中的不明確規(guī)定等進(jìn)行提前交流,避免后續(xù)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)部分稅籌不符合規(guī)定,被強(qiáng)制進(jìn)行納稅調(diào)整的問題出現(xiàn)。

      (三)加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)管控,培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)人才

      針對(duì)涉稅事項(xiàng)的管控,首先,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)需建立健全稅務(wù)管理制度,明確各涉稅環(huán)節(jié)管理規(guī)章,包括發(fā)票的取得、納稅審核材料的準(zhǔn)備和上報(bào)等,以此來指導(dǎo)各涉稅業(yè)務(wù)的開展、嚴(yán)格約束和規(guī)范各部門人員行為。在制度建設(shè)上,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)以合理性、科學(xué)性以及規(guī)范性為主,在借鑒和參考其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況,針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)管理需求,對(duì)制度進(jìn)行細(xì)化、完善,從而實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的管控。其次,完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為保證涉稅事項(xiàng)管理的有效性,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)還需健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,引入適宜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),制定適宜的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。為此,企業(yè)需全面梳理各涉稅業(yè)務(wù),分析可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn),構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查系統(tǒng),完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系,設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線,對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管控做到方方面面,以此來提高企業(yè)防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后,培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)管理人才。企業(yè)稅務(wù)管理人員的能力一定程度上也影響到企業(yè)整體稅務(wù)籌劃水準(zhǔn),尤其是對(duì)于一些將稅務(wù)籌劃工作全權(quán)交給稅務(wù)管理人員的企業(yè)而言,提升人員專業(yè)能力、綜合素質(zhì)更是迫在眉睫。一方面,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)招募專業(yè)稅務(wù)人才,盡量避免財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)工作的問題,在控制人力成本的基礎(chǔ)上,盡可能招募專業(yè)的、有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)管理人員。另一方面,從稅收政策、稅務(wù)籌劃手段、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等多方面來定期組織管理人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn),并加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅部門的溝通,增加稅務(wù)管理人員對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的了解,從而更好地調(diào)控稅務(wù)籌劃和管理方案,實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理目標(biāo)。另外,除了稅務(wù)管理人員外,企業(yè)還需組織管理層、其他部門人員學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等知識(shí),使得其能更好地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃及管理的意義,更有效地配合稅務(wù)工作開展[6]。

      (四)推進(jìn)稅務(wù)管理信息化,實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的共享

      現(xiàn)代化服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息化投入,充分利用信息技術(shù)工具支持稅務(wù)管理工作。具體來說,一方面,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)引入稅務(wù)管理系統(tǒng),結(jié)合自身涉稅流程、制度等優(yōu)化系統(tǒng)程序、功能,推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化,以此來提高稅務(wù)管理效率。另一方面,企業(yè)需加快業(yè)財(cái)融合,革新財(cái)務(wù)系統(tǒng),統(tǒng)一系統(tǒng)編碼原則等,推進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè),實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及稅務(wù)一體化管控,借助信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅情況的全面掌握,從而為企業(yè)稅務(wù)管理人員編制稅務(wù)籌劃方案、涉稅事項(xiàng)控制制度、監(jiān)管稅務(wù)籌劃和管理方針落實(shí)情況等提供了便利,大大提高了企業(yè)稅務(wù)籌劃水平以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

      四、結(jié)語(yǔ)

      綜上所述,在稅改后的環(huán)境下,現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要能認(rèn)識(shí)到其中存在的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì),也要能明確機(jī)會(huì)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在具體稅務(wù)籌劃時(shí),既要盡可能地利用優(yōu)惠空間,擴(kuò)大企業(yè)節(jié)稅效果,也要做好稅務(wù)管理,防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而這就需要企業(yè)從思想上重視稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,從行動(dòng)上健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、明確稅務(wù)籌劃方向、深入解讀稅收政策、培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)管理人才以及做好信息化管理,如此才能全面提高企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理水平,強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力,在復(fù)雜的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康發(fā)展。

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