制造業(yè)企業(yè)全面預算管理存在問題及對策研究

陳利 北京鐵路信號有限公司

制造業(yè)企業(yè)在我國經濟構成中占據了很大的分量，隨著國家年經濟政策的不斷推進，供給側結構性改革、企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的同時，市場競爭也日益激烈，我國制造業(yè)的發(fā)展面臨許多壓力。為了迎接時代帶來的機遇和挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)需要提高自身的管理水平，全面預算是制造業(yè)企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的經濟效益提升具有重要意義。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的重要性

（一）有利于規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標

全面預算是對企業(yè)進行預算控制、計劃，幫助企業(yè)對未來投資決策以及戰(zhàn)略性的規(guī)劃作出科學的決策，有效控制企業(yè)成本，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。一方面，制造業(yè)企業(yè)通過全面預算對企業(yè)的年度、季度以及總體的戰(zhàn)略目標進行數字型量化，并自上而下、層層分解至各個部門，從而逐步加深企業(yè)員工對公司戰(zhàn)略目標的理解；另一方面，企業(yè)通過全面預算為各個部門員工制定相應的行為規(guī)范，并結合企業(yè)實際情況合理規(guī)劃企業(yè)的人、財、物，從而達到企業(yè)的經營戰(zhàn)略目標。

（二）有利于提高企業(yè)內部控制

制造業(yè)企業(yè)通過全面預算管理可以有效提升企業(yè)內部控制管理水平。一方面，制造業(yè)企業(yè)利用預算對企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與風險控制，同時對未來年度生產經營風險情況及時預估，可以及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)的問題并提前采取防范措施進行改進，有效降低企業(yè)經營風險；另一方面，由于全面預算構建了從財務、業(yè)務以及各項事務的周期性預算，通過實際目標執(zhí)行情況與預算目標進行對比，可以有效進行目標量化，實行激勵考核機制，在預算考核中對員工進行監(jiān)督獎勵，有利于提高企業(yè)內部控制水平。

二、目前制造業(yè)企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）制造業(yè)企業(yè)對全面預算認識不足

目前部分制造業(yè)企業(yè)管理者對全面預算的意識較為薄弱，對全面預算的內涵及特點把握不準確。第一，沒有認識到全面預算的全面性，全面預算涵蓋的范圍十分廣泛，包括企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的預算管理、企業(yè)生產銷售中的預算規(guī)劃、產品制造研發(fā)以及財務資金投融資各個方面的管理。然而大多數企業(yè)管理者認為全面預算僅僅只是財務部門的工作，忽略了其他部門的全面預算管理；第二，對全面預算的全程性認識不足。全面預算的全程性，是指貫穿企業(yè)經營管理的全過程，包括生產運營、預算編制、經濟活動以及事后的預算分析考核等，形成一個相對閉環(huán)的業(yè)務流程[1]。但是，有些企業(yè)管理者僅僅只是對事前進行預算或者事中臨時預算，并未對企業(yè)各個方面進行全程預算；第三，對全面預算的全員性認識不足。全員性是指預算編制過程中各個部門員工都能積極參與。然而許多制造業(yè)企業(yè)員工認為全面預算只是高層管理者進行戰(zhàn)略目標預算或者是財務部門的工作，自身參與積極性不高，導致預算沒有落地執(zhí)行。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預算組織體系不健全

首先，目前許多制造業(yè)企業(yè)對全面預算管理的組織架構不健全，沒有形成一個良性的管理體系，缺乏完善的預算組織結構，企業(yè)員工并沒有完全融入企業(yè)預算管理中，導致預算沒有真正落地實施。同時預算組織機構的不完善也會導致預算工作效率低下、財務部門收到的信息不準確等現(xiàn)象，會導致企業(yè)的預算工作很難向前推進；其次，全面預算的管理機構主要有決策機構、工作機構以及執(zhí)行機構。其中，決策機構是最高的組織機構，對預算的戰(zhàn)略目標進行組織規(guī)劃；工作機構主要負責預算編制部分，對企業(yè)上年經營發(fā)展情況以及執(zhí)行過程中的風險因素進行綜合監(jiān)控考慮，并在編制執(zhí)行過程中不斷進行核算、分析、調整、反饋審查等的機構；執(zhí)行機構就是對企業(yè)預算目標進行具體執(zhí)行的機構，各個責任執(zhí)行主體負責工作的執(zhí)行效果[2]。但是目前大多數制造業(yè)企業(yè)主要進行預算編制，對預算決策以及執(zhí)行重視程度不高，導致預算目標缺乏前瞻性，員工執(zhí)行力度不強，使企業(yè)的預算工作很難系統(tǒng)展開。

（三）制造業(yè)企業(yè)預算編制缺乏科學性

目前我國很多制造業(yè)企業(yè)的預算制定不夠科學，比如許多制造業(yè)企業(yè)一般都是根據上年的經營情況以及自身的經驗進行預算編制，很大程度上主觀因素太多，而且全面預算的實施沒有結合企業(yè)當前所處的市場外部環(huán)境進行編制，產生的預算結果不科學、不合理，使得企業(yè)的產品并未與消費者的需求相聯(lián)系，企業(yè)生產與銷售脫節(jié)，往往使預算數據不真實、不合理。此外，制造業(yè)企業(yè)對于預算編制的方法不科學。表現(xiàn)在許多制造業(yè)企業(yè)對各種預算方法掌握不夠成熟，沒有根據企業(yè)生產類型以及環(huán)境變化或者其他各種因素進行變化，導致預算效率不高。例如，目前在大多數企業(yè)運營過程中，更多偏向于增量預算法這種簡單的預算方法，只是根據過去的業(yè)務量或指標來編制本期預算，預算方法過于保守。還有，在預算編制過程的分析以及評估中，很多制造業(yè)企業(yè)的分析流于形式，無法為下一次預算結果提供必要的參考。

（四）制造業(yè)企業(yè)預算執(zhí)行、監(jiān)督、考核體系不健全

首先，在預算執(zhí)行方面，很多制造業(yè)企業(yè)在制定預算執(zhí)行目標時未充分考慮到企業(yè)生產經營的特點以及市場外部環(huán)境的變化，企業(yè)預算管理者也并未對目標進行層層分解至各個部門，導致企業(yè)預算執(zhí)行過程不力，無法發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，也不利于對員工的考核；其次，在預算監(jiān)督方面，許多企業(yè)沒有根據預算執(zhí)行的進度進行動態(tài)追蹤，同時對預算編制員工的執(zhí)行工作未及時審查，導致預算執(zhí)行不當、出現(xiàn)內部風險等問題；最后，在預算考核階段，沒有建立完善的考核體系。對預算的執(zhí)行過程以及結果缺乏有效的考核目標，考核依據標準過于單一、片面。同時在對預算執(zhí)行情況進行考核時僅僅只重視考核標準的完成情況，考核工作只停留在表面，考核的結果也并未對企業(yè)下一季度的預算調整工作提供參考，無法為企業(yè)管理者的決策提供依據，不利于預算目標的實現(xiàn)。

（五）制造業(yè)企業(yè)全面預算信息化建設不足

全面預算管理是一個全面系統(tǒng)的工作，它由經營業(yè)務預算、財務預算以其他各環(huán)節(jié)的預算系統(tǒng)構成，各個預算體系之間又相互聯(lián)系，其中某個預算指標的變化也會影響其他指標的變動，因此全面預算的復雜性對于信息系統(tǒng)的依賴性很強[3]。但是我國大部分制造業(yè)企業(yè)管理者對預算管理信息化建設不足，重視程度也低，許多企業(yè)依舊靠人工對預算數據進行核算、編制，很容易導致預算指標考慮不周全、預算一些關鍵數據錯誤等狀況，這對于企業(yè)預算的決策產生了不利影響；另一方面，許多制造業(yè)企業(yè)沒有實現(xiàn)財務共享體系建設，各個部門的預算數據無法實現(xiàn)有效的銜接，一些企業(yè)只是將全面預算的重點落在財務部門，對其他部門的預算體系建設不足，很容易產生預算信息孤島情況。

三、推進制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的對策

（一）樹立全面預算管理的新理念

首先，企業(yè)管理者要不斷學習全面預算的相關理論以及原則，以身作則去了解相關知識技能，在制定全面預算的決策時，能夠結合企業(yè)實際狀況以及市場環(huán)境制定出科學合理的預算戰(zhàn)略，從而將預算內容融入員工的日常生活；其次，企業(yè)管理人員要做好全面預算的宣傳培訓工作，積極通過各種方式開展講座、會議或者聘請專家對員工進行培訓，要使員工摒棄以前的固有思想，充分認識到全面預算的重要性，不斷提高員工的預算編制技能，保證員工在預算工作中游刃有余；最后，企業(yè)可以構建預算管理的企業(yè)文化，轉變傳統(tǒng)的預算管理觀念。為了保證企業(yè)全面預算的效果，企業(yè)應當建立健康的企業(yè)文化，擴大全面預算的宣傳力度。例如，制造業(yè)企業(yè)每年在預算總結時不斷構建戰(zhàn)略性的文章發(fā)表在企業(yè)的各大平臺，同時黨建宣傳部門也積極宣傳全面預算相關案例，通過發(fā)傳單、辦展報等活動不斷增強員工在日常工作中對全面預算的理解和重視程度。

（二）完善企業(yè)全面預算組織架構

企業(yè)的預算管理組織主要分為兩大類：一類是財務部門的預算編制，一類是企業(yè)內部一些獨立的職能部門完成預算編制的執(zhí)行以及考核工作[4]。這種預算管理結構在實際中有一定好處，比如各部門的職責及權力分工明確，實施較好；但是也有很大缺陷，很難實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)內部財務與業(yè)務的相互協(xié)調，由于制造業(yè)企業(yè)內部組織機構較為龐大，企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)的預算體系如果不能相互連接，會使預算效率低下，因此實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務與財務方面預算的一體化是很必要的。首先，企業(yè)可以成立全面預算管理委員會，全面負責和決策企業(yè)的預算管理工作；其次，制造業(yè)企業(yè)要積極選取各個部門優(yōu)秀的員工成立全面預算管理實施執(zhí)行部門，積極配合預算委員會的工作，組織對全面預算執(zhí)行情況合理進行檢測和控制，并讓各個部門積極參與全面預算的實施，及時發(fā)現(xiàn)問題并協(xié)商處理；最后，將預算考核部門與各個實施部門的聯(lián)系，根據企業(yè)的預算目標及時監(jiān)控各個部門的預算執(zhí)行工作狀況，實現(xiàn)全面預算工作在各個環(huán)節(jié)全面性的管控，保證全面預算的有效性。

（三）提高預算編制方法的科學性

提高制造業(yè)企業(yè)預算編制的科學性應當使企業(yè)各個部門員工積極參與到預算編制的過程中，同時預算的范圍要能覆蓋到企業(yè)生產經營過程的方方面面，企業(yè)預算管理者能夠根據企業(yè)實際狀況以及外部環(huán)境作出科學的決策，使預算結果更具有前瞻性。在實際預算編制過程中，各部門要及時對外部市場經濟環(huán)境進行了解。此外，企業(yè)預算編制的方法選擇上要根據內外部環(huán)境以及綜合因素合理考慮，預算方法有多種，如增量預算、零基預算、滾動預算、彈性預算等各種方法[5]。企業(yè)應根據自身經營特點綜合選擇各種預算方法，可以將彈性預算與增量預算相結合，對于一些受市場環(huán)境影響較大的產品生產可使用滾動預算。也可將固定預算與彈性預算編制方法結合起來，在編制一些比較穩(wěn)定的經營業(yè)務時可采用固定預算法；在編制成本以及利潤時可采用彈性預算。根據實際情況不斷變動可以使預算結果更加準確，能夠有效滿足企業(yè)的生產經營需要。

（四）健全預算執(zhí)行、監(jiān)督及考核體系

首先，對于企業(yè)預算執(zhí)行問題，企業(yè)應加強員工的執(zhí)行力度。企業(yè)預算管理層應及時對全面預算的指標進行層層細化，分解至各個部門成員，讓部門中各個成員職責分工明確，積極實現(xiàn)預算目標。同時各個預算部門員工也能將部門的預算工作與日常經營活動有效結合起來，將預算思維融入經營活動各環(huán)節(jié)，在執(zhí)行過程中積極關注預算與實際的偏離情況，及時發(fā)現(xiàn)在預算過程中的不足之處；其次，預算的監(jiān)督過程貫穿于企業(yè)預算執(zhí)行過程的方方面面，監(jiān)督機構與執(zhí)行機構是相互協(xié)調、相互配合的。企業(yè)應建立一整套適合自身生產流程以及預算管理的監(jiān)督監(jiān)管機制，并成立專門的團隊進行負責，將權責落實到個人并定期對相關工作進行檢查，對于檢查的結果能及時分析原因，并對其中的問題予以改進，確保監(jiān)督預算工作高效落實；最后，企業(yè)要完善預算的獎懲機制，建立考核激勵制度，對預算考核的結果進行公開，保證結果的有效性。

（五）加強全面預算信息化管理水平

全面預算信息化建設對于企業(yè)來說是事半功倍的。首先，企業(yè)領導者應該認識到信息系統(tǒng)的建立對企業(yè)全面預算的重要性。隨著云計算、大數據時代的到來，企業(yè)應當緊跟時代潮流，積極建設財務共享中心，推進業(yè)財融合，充分利用信息系統(tǒng)將企業(yè)的預算數據進行整合、傳輸，并對預算過程中的異常數據及時處理，降低預算過程中的財務風險，為預算工作的順利運行提供技術保障；其次，企業(yè)要能根據自身內部組織系統(tǒng)分布選擇適合自身的預算系統(tǒng)軟件。現(xiàn)在大多數企業(yè)使用較多的就是ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是一種比較完善的現(xiàn)代管理模式，企業(yè)管理者應當對此系統(tǒng)有充分的了解。最后，制造業(yè)企業(yè)要加強預算信息化管理的人才隊伍建設。在思想觀念上要使員工摒棄原有的思想認識，加強員工信息化技術的培養(yǎng)，提高對于預算風險預警的排查，使企業(yè)的預算工作高效運行。

四、結語

綜上所述，全面預算管理是一項綜合性、全面性、復雜的工程。對于我國制造業(yè)企業(yè)來說，全面預算是企業(yè)生產經營的重要環(huán)節(jié)。對于提高企業(yè)的經營管理效率、提高企業(yè)的核心競爭力是非常有利的。因此制造業(yè)企業(yè)要積極建設全面預算工程，對預算的戰(zhàn)略目標制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等各方面要及時改進。總之，全面預算是一個長期性的工程，制造業(yè)企業(yè)管理者要根據時代的發(fā)展不斷改進預算體系，并積極運用信息技術提高預算的精準性、前瞻性。