新時(shí)期加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的幾點(diǎn)思考

| 陳 燕

為進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）?！兑庖?jiàn)》在肯定行業(yè)作用的同時(shí)也指出存在的問(wèn)題，特別是對(duì)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管提出了具體要求。多年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在維護(hù)社會(huì)公眾利益、規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展和提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮了積極作用，但也出現(xiàn)了一些社會(huì)關(guān)注度極高的負(fù)面現(xiàn)象，如上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)造假接連爆雷，部分中小所低價(jià)低質(zhì)、出賣(mài)審計(jì)意見(jiàn)、網(wǎng)絡(luò)售賣(mài)審計(jì)報(bào)告等。截至2021年7月，除中注協(xié)公布的綜合評(píng)價(jià)百?gòu)?qiáng)所外，全國(guó)共有8600多家中小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然業(yè)務(wù)收入占全行業(yè)收入不足40%，但同時(shí)為400萬(wàn)家企事業(yè)單位提供審計(jì)鑒證和其他服務(wù)，社會(huì)影響力不容忽視，因此加強(qiáng)對(duì)中小所的監(jiān)管迫在眉睫。

一、強(qiáng)化監(jiān)管協(xié)作，構(gòu)建網(wǎng)格狀監(jiān)管格局

《意見(jiàn)》提出歸位盡責(zé)、協(xié)同發(fā)力的工作原則，要求加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間、政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)之間的溝通協(xié)作，厘清職責(zé)邊界，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。一直以來(lái)，行政監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不可分割的部分，兩者相輔相成又各有側(cè)重。行業(yè)協(xié)會(huì)要依法履職，明確監(jiān)管定位，共同構(gòu)建行政監(jiān)管和行業(yè)自律協(xié)同互補(bǔ)、縱橫有致的網(wǎng)格狀監(jiān)管格局,確保行業(yè)監(jiān)管無(wú)死角。

1.認(rèn)真履行法律賦權(quán)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第37條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)履行法定職責(zé)，確保行業(yè)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的純凈性和專(zhuān)業(yè)性，引導(dǎo)和督促事務(wù)所規(guī)范內(nèi)部治理，強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)，提升專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平和服務(wù)能力。

2.縱向聯(lián)動(dòng)同步調(diào)。嚴(yán)格執(zhí)行中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管、注冊(cè)管理相關(guān)制度，強(qiáng)化5年周期輪查和日常監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制，定期開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的考核和清理。監(jiān)管中統(tǒng)一部署、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一處理，落實(shí)重要事項(xiàng)報(bào)告制度，確保全國(guó)行業(yè)監(jiān)管工作“一盤(pán)棋”。同時(shí)試點(diǎn)分級(jí)分類(lèi)監(jiān)管機(jī)制，合理利用有限的監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效率和效力。

3.橫向協(xié)作增合力。行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管有相對(duì)明確的重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，在監(jiān)管中要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，提升監(jiān)管效率，避免因重復(fù)監(jiān)管而加重事務(wù)所負(fù)擔(dān)。行業(yè)協(xié)會(huì)在檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所不具備存續(xù)條件、存在違反法律法規(guī)等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)移交相關(guān)行政部門(mén)進(jìn)一步查處，確保不留監(jiān)管真空地帶。同時(shí)，加強(qiáng)與證監(jiān)、司法部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)監(jiān)管信息共享。

二、突出監(jiān)管重點(diǎn)，完善多維度監(jiān)管體系

《意見(jiàn)》提出要堅(jiān)持治標(biāo)和治本結(jié)合，要堅(jiān)決糾正違反職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范的重大問(wèn)題?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》明確規(guī)定，應(yīng)對(duì)事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查。相對(duì)于大型事務(wù)所而言，對(duì)中小所的監(jiān)管更偏重于業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查。實(shí)際上，目前中小所存在的違反職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范問(wèn)題即“標(biāo)”，是“本”治理不到位的具象，要達(dá)到標(biāo)本兼治，在重點(diǎn)關(guān)注事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合一體化管理目標(biāo)要求，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)職情況、事務(wù)所業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等方面加強(qiáng)多維度監(jiān)管。

1.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是人才密集型行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值觀、專(zhuān)業(yè)水平直接影響事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，監(jiān)管中要重點(diǎn)關(guān)注外省轉(zhuǎn)入、頻繁轉(zhuǎn)所、出具報(bào)告量大、社保異常和高齡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。重點(diǎn)檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師薪酬與業(yè)務(wù)量是否匹配、業(yè)務(wù)量與項(xiàng)目參與度、是否多處或在其他企業(yè)繳交社保等。同時(shí)，合理利用專(zhuān)項(xiàng)整治成果，跟蹤專(zhuān)項(xiàng)整治中轉(zhuǎn)非的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重新申請(qǐng)注冊(cè)，再次注冊(cè)時(shí)是否具備了專(zhuān)職執(zhí)業(yè)條件。

2.加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)管理的監(jiān)管。完善的業(yè)務(wù)管理是事務(wù)所一體化管理的重要內(nèi)容，是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。監(jiān)管中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注事務(wù)所是否存在“分灶吃飯”、非注師幕后控制現(xiàn)象，重點(diǎn)檢查事務(wù)所不同團(tuán)隊(duì)是否各自承接并執(zhí)行業(yè)務(wù)、是否執(zhí)行各自的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否在同城各自設(shè)辦公場(chǎng)所、是否向事務(wù)所繳納管理費(fèi)，檢查事務(wù)所是否存在批量出具報(bào)告、多地非法設(shè)業(yè)務(wù)點(diǎn)、存有多枚公章、與中介機(jī)構(gòu)違規(guī)合作等現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管。會(huì)計(jì)信息不僅是事務(wù)所財(cái)務(wù)管理的晴雨表，同時(shí)反映事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念、業(yè)務(wù)管理規(guī)范程度等。監(jiān)管中應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)項(xiàng)目和人員情況，重點(diǎn)關(guān)注事務(wù)所收入和支出核算是否規(guī)范，重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)項(xiàng)目數(shù)量是否匹配，業(yè)務(wù)收入與納稅申報(bào)數(shù)是否一致，是否存在收入不入賬或涉嫌不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，以及虛報(bào)收入情況；檢查事務(wù)所是否建立統(tǒng)一的利潤(rùn)分配制度，是否存在虛列人員工資、以發(fā)票形式列支提成回扣、存在異常的協(xié)作費(fèi)用等情況；執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金提取、使用是否規(guī)范，以及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)購(gòu)買(mǎi)情況等。

三、豐富監(jiān)管手段，創(chuàng)建數(shù)字化監(jiān)管模式

《意見(jiàn)》指出，要加強(qiáng)行業(yè)日常監(jiān)管和信用管理，構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)管信息平臺(tái)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍“一碼通”。隨著行業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)拓展，以及信息化技術(shù)在事務(wù)所管理和業(yè)務(wù)執(zhí)行中廣泛應(yīng)用，行業(yè)監(jiān)管壓力越來(lái)越大。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，加大信息化技術(shù)在監(jiān)管實(shí)際中的應(yīng)用，提升監(jiān)管工作的效率和精準(zhǔn)度。

1.實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況采集工作的信息化。準(zhǔn)確掌握事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況是開(kāi)展監(jiān)管工作的基礎(chǔ)。目前全國(guó)大部分省市開(kāi)發(fā)了業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)，已成為行業(yè)監(jiān)管工作的有力抓手，但還需要在制度建設(shè)和宣傳推廣上下功夫。要建立業(yè)務(wù)報(bào)備管理制度，明確報(bào)備對(duì)象、報(bào)備范圍、報(bào)備要素、報(bào)備要求及相應(yīng)罰則，督促事務(wù)所如實(shí)報(bào)備執(zhí)業(yè)情況，嚴(yán)厲打擊隱瞞不報(bào)、逃避監(jiān)管的行為；加強(qiáng)對(duì)報(bào)備系統(tǒng)防偽查驗(yàn)功能、官方查驗(yàn)渠道的宣傳，提升公眾對(duì)系統(tǒng)查驗(yàn)功能的依賴(lài)度和信任度，提高公眾對(duì)假冒報(bào)告、假冒查驗(yàn)界面的甄別能力；支持全國(guó)實(shí)現(xiàn)“一碼通”，解決多頭報(bào)備問(wèn)題，同時(shí)也避免出現(xiàn)跨省業(yè)務(wù)游離于監(jiān)管之外的現(xiàn)象。

2.強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況分析的數(shù)據(jù)化。在收集行業(yè)執(zhí)業(yè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，要充分運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，兼顧監(jiān)管覆蓋面和精準(zhǔn)度，篩選確定監(jiān)管重點(diǎn)目標(biāo)，達(dá)到事半功倍的監(jiān)管效果。要完善數(shù)據(jù)分析功能，從業(yè)務(wù)類(lèi)型、客戶(hù)所屬行業(yè)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)、報(bào)告總量、人均報(bào)告量、同名客戶(hù)報(bào)告篩查、業(yè)務(wù)收費(fèi)等方面科學(xué)設(shè)計(jì)監(jiān)控指標(biāo)，合理設(shè)置警示閾值，跟進(jìn)事前事中監(jiān)管，提前對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域業(yè)務(wù)、超勝任能力執(zhí)業(yè)、批量報(bào)告行為等進(jìn)行干預(yù)。

3.支持建立全國(guó)統(tǒng)一的監(jiān)管信息平臺(tái)。目前行業(yè)監(jiān)管系統(tǒng)未完全打通，行政監(jiān)管和自律監(jiān)管信息對(duì)接不全面、不及時(shí)，還存有一定的信息孤島現(xiàn)象。建立統(tǒng)一的監(jiān)管信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息共享，有利于監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體情況的把握，落實(shí)對(duì)重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象的跟蹤，建立行業(yè)監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制。完善投訴舉報(bào)及辦理機(jī)制，引進(jìn)社會(huì)監(jiān)督，嚴(yán)格遵循“接訴必應(yīng)、限時(shí)核查，查實(shí)必處、處則從嚴(yán)”原則，有利于監(jiān)管部門(mén)按照職責(zé)分工落實(shí)責(zé)任，根據(jù)舉報(bào)線(xiàn)索及時(shí)處理相關(guān)事項(xiàng)，提高監(jiān)管工作的精準(zhǔn)度和時(shí)效性。

四、創(chuàng)新監(jiān)管理念，搭建融入服務(wù)型監(jiān)管框架

《意見(jiàn)》提出要強(qiáng)化行業(yè)日常管理，包括修訂指南、案例，加強(qiáng)培訓(xùn)和實(shí)務(wù)指導(dǎo)，加強(qiáng)信用管理等。監(jiān)管的最終目的不是處理處罰，而是堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展。

1.堅(jiān)持規(guī)范與發(fā)展并行。規(guī)范是為了更好的發(fā)展，通過(guò)嚴(yán)監(jiān)管規(guī)范事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，打擊掛名執(zhí)業(yè)、審計(jì)造假等違規(guī)違法行為，不斷凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)、健康向上、質(zhì)量至上的良好氛圍，引導(dǎo)行業(yè)守住誠(chéng)信操守底線(xiàn)，以?xún)?yōu)質(zhì)服務(wù)贏得市場(chǎng)，更好地服務(wù)于國(guó)家建設(shè)。同時(shí)行業(yè)作用的有效發(fā)揮、社會(huì)公信力的提升也將進(jìn)一步助推注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2.堅(jiān)持處理與幫扶并重。在堅(jiān)持對(duì)存在嚴(yán)重違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則行為事務(wù)所的處理處罰外，可以采用談話(huà)提醒、限期整改、強(qiáng)制培訓(xùn)等靈活多樣的方式，對(duì)有違規(guī)執(zhí)業(yè)行為苗頭的、共性問(wèn)題存在較多的、知識(shí)更新慢的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前介入引導(dǎo)，開(kāi)展教育幫扶，強(qiáng)化知識(shí)更新。

3.注重檢查結(jié)果的運(yùn)用。要挖掘行業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題、典型案例，加以整理歸集剖析，在全行業(yè)進(jìn)行通報(bào)，以案為鑒，以案促改，全面提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)可提交專(zhuān)業(yè)委員會(huì)研究發(fā)布專(zhuān)家提示，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供參考；針對(duì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的制約行業(yè)發(fā)展的新問(wèn)題，及時(shí)提請(qǐng)相關(guān)部門(mén)研究出臺(tái)對(duì)策；結(jié)合行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，向社會(huì)公布“黑名單”，在行業(yè)綜合評(píng)價(jià)、推先推優(yōu)、社會(huì)選聘事務(wù)所等工作中加以運(yùn)用，推進(jìn)以信用為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制建設(shè)。