審計執(zhí)法環(huán)境存在的問題和措施研究

倪震

【摘? 要】審計部門既是綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，也是國家經(jīng)濟監(jiān)督體系中的執(zhí)法機關，其審計執(zhí)法環(huán)境的好壞直接影響到國家經(jīng)濟秩序。因此，有必要對當前該環(huán)境存在的問題及相關措施開展研究，明確影響該環(huán)境的經(jīng)濟因素、社會因素和體制因素等。在此基礎上，應針對審計執(zhí)法管理體制與社會改革需求不匹配、審計執(zhí)法體系不完善等問題，提出提升社會對審計執(zhí)法的認可度、創(chuàng)新審計管理體系、構建相關部門聯(lián)動機制、實現(xiàn)審計執(zhí)法理論與實踐的融合、凈化會計行為環(huán)境等措施，以期為促進審計執(zhí)法工作的順利開展提供創(chuàng)新思路。

【Abstract】The audit department is not only a comprehensive economic supervision department， but also a law enforcement organ in the national economic supervision system. The quality of its audit law enforcement environment directly affects the national economic order. Therefore， the paper studies the existing problems and relevant measures of this environment， and defines the economic， social and institutional factors affecting this environment. Based on this， aiming at the problems such as the mismatch between the audit law enforcement management institution and the needs of social reform and the imperfection of the audit law enforcement system， the paper puts forward some measures， such as improving the social recognition of audit law enforcement， innovating the audit management system， constructing the linkage mechanism of relevant departments， realizing the integration of audit law enforcement theory and practice， and purifying the accounting behavior environment， so as to provide innovative ideas for promoting the smooth development of audit law enforcement work.

【關鍵詞】審計執(zhí)法;執(zhí)法環(huán)境;審計管理;多部門聯(lián)動

【Keywords】audit law enforcement; law enforcement environment; audit management; multi-department linkage

【中圖分類號】F239.22? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）01-0123-03

1 引言

審計執(zhí)法環(huán)境是指圍繞審計執(zhí)法行為所形成的促進和制約經(jīng)濟、社會等發(fā)展的主客觀因素。在這一環(huán)境當中，具體包含兩方面內容：一是審計人員在按照規(guī)定執(zhí)法的過程中，所采取的措施和手段能否達到預期的目的和效果;二是相關法律法規(guī)對于審計執(zhí)法而言是否具備一定的保障或限制作用[1]。審計執(zhí)法環(huán)境的好壞將直接影響審計職能的發(fā)揮。隨著社會大環(huán)境的不斷改變，經(jīng)濟審計環(huán)境也不斷發(fā)生變化。因此，有必要針對審計環(huán)境中存在的問題展開研究，并提出一定的解決措施，以改善審計執(zhí)法環(huán)境。

2 影響審計執(zhí)法環(huán)境的因素

2.1 經(jīng)濟因素

在開展審計執(zhí)法工作時，合理的執(zhí)法能夠推動國家財稅體制的創(chuàng)新，也對于強化廉政建設具有十分重要的積極作用。但由于當前審計執(zhí)法環(huán)境中存在眾多影響因素，極大程度地限制了審計各項職能作用的發(fā)揮，并阻礙了審計事業(yè)發(fā)展的腳步。審計執(zhí)法是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段時必然出現(xiàn)的產(chǎn)物之一，因此，其環(huán)境的發(fā)展也同樣會受到經(jīng)濟發(fā)展的影響。在審計的發(fā)展方向和趨勢變化中，經(jīng)濟因素起到了一定的主導作用。

在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，對審計執(zhí)法的要求力度不斷增加[2]。同時，隨著當前市場經(jīng)濟體制的不斷完善，對外開放程度逐步提升，國有經(jīng)濟的發(fā)展集中表現(xiàn)在維系國計民生的各個重要部門和行業(yè)，這種變化使得審計執(zhí)法的范圍、內容逐漸發(fā)生改變，影響著整個環(huán)境。同時，當前各個企業(yè)的經(jīng)營活動變得更加靈活，自主性也得到逐步提升，這一變化使得審計執(zhí)法的難度進一步提升[3]。除此之外，經(jīng)濟管理的秩序也會在一定程度上影響到審計執(zhí)法的難度和力度。當前，由于經(jīng)濟管理相對松弛，虛盈實虧現(xiàn)象成為經(jīng)濟領域常見的問題之一，使得審計對象的賬目合規(guī)和合法性的界定難度不斷增加，嚴重影響審計執(zhí)法工作的順利進行。

2.2 社會因素

社會因素是制約審計執(zhí)法順利開展的重要因素之一，其影響具體表現(xiàn)在兩個方面：第一，審計過程中引入的科學技術手段仍然處于落后水平。當前，信息化技術的持續(xù)進步和快速發(fā)展，使得各類政務工程的電子化程度不斷加深，審計單位逐步實現(xiàn)了會計電算化。在此過程中，審計人員所執(zhí)行的工作不再僅僅是面對傳統(tǒng)認知領域中的賬本信息，其工作中出現(xiàn)了無形狀態(tài)的數(shù)字化信息。與此同時，用于計量電子信息的軟件與處理工具也越來越豐富，審計人員的工作環(huán)境更加復雜，如果不在此過程中進行審計工作的信息化改進，審計工作將在社會中呈現(xiàn)一種滯后發(fā)展的態(tài)勢[4]。第二，我國現(xiàn)有的審計環(huán)境建設仍不夠理想。例如，我國審計單位內現(xiàn)有的技術人員普遍素質不高、職業(yè)認知不準確，會計人員在工作中可能會出現(xiàn)信息失真等問題。

2.3 體制因素

國家審計工作執(zhí)行力在很大程度上取決于制度是否完善。所有的權力與制度均是建立在政治平衡基礎之上的，不同的體制在社會中起到的作用是不同的，而在不同體制的影響下，社會審計行為的標準也不盡相同。通常情況下，社會審計體制的表現(xiàn)形式被劃分為4種，分別為立法型審計、司法型審計、行政型審計與獨立型審計。第一種審計形式主要由地方立法機構執(zhí)行，通過組織會議并發(fā)布報告的方式，進行企業(yè)財務收支活動的集中管理。第二種形式是國家審計機關隸屬于司法部門，相關參與人員在此過程中都具有司法權力。第三種形式的發(fā)生場所為地方政府，由政府等行政單位工作人員執(zhí)行審計工作。第四種行為通常發(fā)生在議會、司法機構等部門之外的場所。在審計過程中，通常會根據(jù)實際需求，選擇不同的審計方式。

3 審計執(zhí)法環(huán)境中存在的問題

3.1 審計執(zhí)法管理體制與社會改革需求不匹配

我國經(jīng)濟市場內現(xiàn)有的審計執(zhí)法體制是根據(jù)特定時期（計劃經(jīng)濟時期）的情況所決定與建設的，在此種環(huán)境下，大部分審計機構在執(zhí)法中采用“雙領導”機制，盡管此種方式可以在一定程度上實現(xiàn)對社會法治問題的優(yōu)化，但隨著社會環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)業(yè)格局的變動，此種模式的局限性也愈發(fā)凸顯。例如，地方審計機構在地方政府的引導與指示下開展審計執(zhí)法工作，被約束對象會通過不正當方式對審計行為進行干預，而由于審計工作的“雙領導”模式，導致審計執(zhí)法工作的實施難以在真正意義上保證客觀性與獨立性，也極易在審計工作中出現(xiàn)事故，從而對標準化工作的有序執(zhí)行造成阻礙。

3.2 審計執(zhí)法體系不完善

無論何種形式的執(zhí)法行為或審計工作，都需要完善的社會法律體系作為支撐，以充分發(fā)揮審計工作在國民經(jīng)濟體系中的核心作用。但目前只有部分文件可作為執(zhí)法的參照依據(jù)，缺少更新、更細的審計準則作為執(zhí)行工作的約束。法律制度無法實時跟進審計工作的開展，導致行政解釋工作存在疏漏，最終對審計執(zhí)法工作造成負面影響[5]。除此之外，我國現(xiàn)有法律制度中涉及的處罰項目與處罰標準仍不夠具體，執(zhí)法體系存在漏洞，無法在執(zhí)法過程中形成強有力的指引與約束，最終導致執(zhí)法工作困難重重。

3.3 審計執(zhí)法工作理論研究與實踐脫節(jié)

審計工作是一項理論性較強的工作，需要將此項工作與標準的審計知識體系建立聯(lián)系，明確所有在審計工作中的執(zhí)法行為都應當有理論作為指導，并通過對審計項目的不斷實踐，完善審計流程及審計工作內容。然而，基于審計工作實踐的現(xiàn)狀可知，部分與之相關的工作在實施中存在漏洞，不僅社會科研成果的更新無法緊隨社會發(fā)展的進度，同時，審計實踐也缺乏理論內容作為支撐，導致審計工作缺少正規(guī)化的執(zhí)行標準。因此，注重審計執(zhí)法工作理論研究與實踐的有效融合十分關鍵。

4 應對措施

4.1 提升社會對審計執(zhí)法的認可度

為解決上述問題，實現(xiàn)審計執(zhí)法環(huán)境的優(yōu)化，相關單位應在相關工作實施前，在社會群體中推進審計執(zhí)法普及工作，以此種方式提高社會大眾對相關工作的認可度。在此過程中，審計執(zhí)法單位應當加強對法律知識的宣傳，強化全民的法治意識，努力在社會內營造一個相對良好的文化宣傳氛圍，并充分利用宣傳媒體，將宣傳工作從多渠道、多角度落實，在社會內形成一個全新理解、全民支持、全民重視、主動自覺接受審計的良好局面。例如，可在宣傳工作中使用網(wǎng)絡媒體，通過微信小程序、短視頻平臺、審計法律講壇、線上大型活動、社會文化宣傳等途徑，加強對執(zhí)法內容與標準化執(zhí)法流程的宣傳，使更多群體認識到審計執(zhí)法工作的重要性與必要性。地方政府在具體工作中也可以積極對此方面的知識進行適時引導與合理化指示，使更多群體了解規(guī)范化執(zhí)法對于優(yōu)化其生存與生活環(huán)境、推進現(xiàn)代化法治社會建設的重要意義，以提高審計工作在社會中的影響力。另外，政府部門可以根據(jù)宣傳工作的實際進展，定期采用公開的方式在組織群體中舉行審計聽證會議，并在會議中聽取基層群體與大眾對審計工作實施提出的意見和建議，以便及時解決在審計工作中出現(xiàn)的細微問題。在必要情況下，可借助媒體輿論進行引導，定期進行審計執(zhí)法中的個案宣傳，在真正意義上做好審計執(zhí)法的“三全”，使審計工作在社會群體中的影響力不斷擴大。

4.2 創(chuàng)新審計管理體系

在大眾樹立對審計執(zhí)法工作的正確認知后，應當從審計管理體系建設入手，通過管理體系的創(chuàng)新，實現(xiàn)審計的優(yōu)化與規(guī)范化。例如，在現(xiàn)有的管理體制約束下，應加大力度推行審計派出制度，由具有執(zhí)法權力的工作單位對財政支出較大的部門進行審計監(jiān)督，并鼓勵地方基層工作人員參與審計監(jiān)督。當然，也要允許地方群眾與社會基層代表參與此項工作，保證審計工作的公正化與公平化。

在此基礎上，明確審計管理是保障社會協(xié)同發(fā)展的生命線，要做到對審計工作的垂直化管理。同時，在各級常務委員會中下設監(jiān)管部門，審計監(jiān)督代表可由公開聽證會議協(xié)同組織，以最大限度地保障審計工作并優(yōu)化審計效果[6]。此外，實行層次化管理體制，保證審計管理工作中的體制管理、經(jīng)費管理、人員管理等各項工作高度獨立，確保監(jiān)督工作在實施中可以達到既定的效果。綜上所述，通過對管理體系中各項人員權力、職責、義務的優(yōu)化，能夠將管理工作落到實處，從而實現(xiàn)審計管理體制配置科學、結構合理、權力優(yōu)化分配的目標。

4.3 構建相關部門聯(lián)動機制

除上述措施外，可在落實審計執(zhí)法工作時構建多部門聯(lián)動工作機制，使更多群體參與到審計執(zhí)法工作當中，確保審計工作的規(guī)范性與秩序性。在現(xiàn)有的審計法規(guī)范中，明確規(guī)定了審計機關在落實審計工作或執(zhí)行審計核查項目時，參與機關或單位的主要職責是保障社會經(jīng)濟秩序，加強社會廉政風氣建設，落實對國民經(jīng)濟的推動發(fā)展。因此，應盡快建立一個公安、監(jiān)察、檢察等多部門聯(lián)合的執(zhí)法介入機制，確保不同參與部門在審計執(zhí)法工作中保持聯(lián)動性，并發(fā)揮不同部門在調查、取證、詢問工作中的職責優(yōu)勢，形成一種聯(lián)動合力。審計過程中發(fā)現(xiàn)的線索，需要在不同部門中進行資源共享，找準辦案與督查工作的最佳時期，確保審計執(zhí)法工作的實施具有較強的時效性，從而提高經(jīng)濟類案件的執(zhí)行效率與執(zhí)行質量。此外，社會中其他工作單位（部門）在發(fā)展經(jīng)營過程中，一旦發(fā)現(xiàn)與審計相關的問題，也可通過與參與方直接聯(lián)系的方式，進行社會資源的交換。

4.4 融合審計執(zhí)法理論與實踐

在理論與實踐之間建立聯(lián)系是做好審計執(zhí)法的首要工作，也是未來審計發(fā)展的必然趨勢。為滿足這一需求，應當將審計執(zhí)法理論與實踐進行有機融合，以實現(xiàn)對我國審計執(zhí)法環(huán)境的優(yōu)化。一方面，應當允許多方主體參與審計執(zhí)法工作，確保溝通渠道通暢;另一方面，要適當公開審計信息，確保審計信息的流通。

審計信息的公開、流通有利于審計工作的完善，多部門可以對相關信息提出有益的建議和意見，豐富審計工作的理論框架，再結合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀與現(xiàn)有國情，進行審計指導模式的創(chuàng)新。具體而言，可在審計單位內建立一個專門的意見反饋接收部門，負責收集審計實踐工作中出現(xiàn)的問題以及相關創(chuàng)新指導理論等，以此指導我國審計事業(yè)健康、有序發(fā)展。

4.5 凈化會計行為環(huán)境

除上述措施外，應當在相關工作的基礎上，凈化審計過程中會計單位與相關部門工作人員的行為，保證審計單位最終輸出的會計信息具有絕對的真實性與時效性。在此過程中，應明確在審計中出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象是由多種因素造成的，不僅是會計人員追求個體利益所致，更是由會計產(chǎn)權不明、執(zhí)法行為不嚴謹、參與人員綜合素質低下所致。因此在開展審計工作時，需要從多個角度入手，解決市場內現(xiàn)存的會計信息失真問題，改善并優(yōu)化審計行業(yè)執(zhí)法環(huán)境。在必要情況下，應進行審計作業(yè)環(huán)境的嚴查，深度挖掘有關單位中的會計信息造假人員，對其進行處罰，并校正此種行為。同時，將新會計準則中提出的內容作為參照，通過對現(xiàn)有文件的深度解讀，將審計監(jiān)督工作與責任落實到個人。加強對審計單位道德與法治的建設。根據(jù)審計單位的規(guī)模與實際需求，由管理人員與執(zhí)行董事會制定一套針對會計人員的職業(yè)道德約束準則，將審計人員的工作績效一并納入年終個人考核與年終獎發(fā)放評定，通過此種方式，及時掌握審計單位會計人員在工作行為方面存在的不足，實現(xiàn)對個人道德意識與法律意識的強化。此外，應強化地方政府的監(jiān)督職責，建立針對財務審計信息公平性與公正性的監(jiān)督機制。將審理完成的項目與相關信息公示，接受社會群體與行政單位的監(jiān)督，形成一種社會各單位合力監(jiān)督的良好局面?？傊?，要全面落實此項工作，不僅需要會計人員積極配合單位的工作，更要求個人形成一個良好的行為約束機制，并將信息化技術與現(xiàn)代化技術引入，聯(lián)合多種技術協(xié)同助力審計工作。將規(guī)范個人行為、樹立個人正確認知，作為相關工作的前提條件，保證執(zhí)法環(huán)境的公正、公平與透明。此外，還需要將標準的審計信息按照預設格式存儲在公共終端，便于后期技術人員與管理人員對審計成果進行實時調度。以有效解決執(zhí)法環(huán)境中的各種問題，保證審計執(zhí)法行為的順利實施。

5 結語

綜上所述，優(yōu)化當下的審計執(zhí)法環(huán)境任重而道遠，其中，審計執(zhí)法管理體制不健全、審計執(zhí)法體系不完善、審計執(zhí)法工作理論研究不到位都是阻礙因素。為促進審計執(zhí)法工作的順利開展，本文針對審計執(zhí)法環(huán)境中的現(xiàn)存問題展開了分析，并在闡明關鍵影響因素后，提出了對應的解決措施，以期為完善審計執(zhí)法環(huán)境提供幫助。

【參考文獻】

【1】施瑜.完善審計執(zhí)法檢查工作 護航“審計生命線”——對A省審計執(zhí)法檢查工作的實證研究[J].中國內部審計，2020（11）：78-82.

【2】劉譽澤.美國政治極化環(huán)境對其聯(lián)邦審計制度的影響探析——近期美國審計機構負面影響事件的政治學分析[J].南京審計大學學報，2021，18（2）：23-31.

【3】賈云潔，任煒.中國特色政府財務報告審計制度構建研究——基于中美兩國制度環(huán)境比較視角[J].財會通訊，2021（5）：150-153.

【4】楊毅，弓慧婷.內部控制缺陷披露與債務融資成本——基于內部控制審計與金融生態(tài)環(huán)境的調節(jié)效應[J].財會通訊，2021（17）：48-52.

【5】楊野，張軍，韓冰.自然資源資產(chǎn)離任審計與環(huán)境信息披露——基于120個環(huán)保重點城市的經(jīng)驗證據(jù)[J].蘭州學刊，2021（9）：45-59.

【6】李曼，龍佳楠.政府資源環(huán)境審計：實踐現(xiàn)狀與優(yōu)化建議——基于審計署2016—2020年審計結果公告[J].審計月刊，2021（8）：4-7.