◎唐羚境

引言：無(wú)論是哪個(gè)行業(yè)，收入都是利潤(rùn)最為根本的來(lái)源，也是對(duì)經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行衡量的重要指標(biāo)。建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，合同期限大多數(shù)年，標(biāo)的資產(chǎn)造價(jià)相對(duì)較高，合同通常不可撤銷，加之最近幾年建筑行業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，收入作為建筑行業(yè)生存與發(fā)展的動(dòng)力，規(guī)范收入核算與收入確認(rèn)對(duì)企業(yè)此物核算與經(jīng)營(yíng)具有較為積極意義。然而，新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出和實(shí)施，其全新修訂了收入確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)，提升了信息可比性與通明度，且提倡業(yè)財(cái)融合，給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了較大的沖擊。建筑企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，明確新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施價(jià)值，分析新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響，且提出科學(xué)合理的建議和對(duì)策，促進(jìn)建筑企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

一、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值

1.有助于完善建筑施工合同。在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，需要對(duì)建筑施工合同中是否是單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行區(qū)分，若為單項(xiàng)履約義務(wù)，需要結(jié)合合同中相關(guān)商品服務(wù)，進(jìn)行重大關(guān)聯(lián)證明。例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)提供給乙企業(yè)混凝土，期限是三年，采購(gòu)數(shù)量是1000件。在第二年年底，乙企業(yè)決定對(duì)采購(gòu)年限進(jìn)行增加，延長(zhǎng)2年，每年的采購(gòu)數(shù)量是不變的。而特定商品市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生了改變。這時(shí)，增加的貨物與合同價(jià)格存在顯著差異。在新合同中，需要對(duì)單獨(dú)的價(jià)格進(jìn)行反映，合同修改部分需要當(dāng)做是單獨(dú)的合同。簡(jiǎn)單來(lái)講，前三年合同不變，增加的兩年合同單價(jià)出現(xiàn)變化。從中可以看出，執(zhí)行新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于完善施工合同，可以提供給財(cái)務(wù)人員收入核算可靠參考依據(jù)，有助于提升其工作質(zhì)量和效率，也有助于監(jiān)督部門實(shí)施施工審計(jì)評(píng)價(jià)管理工作，促使合同有效履行。

2.有助于明確收入確認(rèn)時(shí)間。建筑企業(yè)需要對(duì)商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確定，來(lái)實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入。建筑企業(yè)需要在某段時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入，而在新收入準(zhǔn)則明確了具體的收入時(shí)間，這有助于建筑行業(yè)內(nèi)部確認(rèn)時(shí)間一致性，便于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)管理。

3.有助于收入計(jì)量五步法模型的實(shí)施。在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)收入計(jì)量五步法模型內(nèi)容進(jìn)行了明確，詳見圖1，通過(guò)對(duì)客戶訂立的合同內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別、對(duì)合同單項(xiàng)履約內(nèi)容和義務(wù)進(jìn)行識(shí)別、對(duì)最終交易價(jià)格進(jìn)行確定，且在單項(xiàng)履約義務(wù)中分擔(dān)交易價(jià)格，確定單項(xiàng)履約義務(wù)過(guò)程中確定收入。通過(guò)五步法模型，能夠保證收入計(jì)量精準(zhǔn)性和規(guī)范性，在統(tǒng)一計(jì)量模型下，有助于標(biāo)準(zhǔn)化處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)和收入之間的關(guān)系，可以結(jié)合某時(shí)間點(diǎn)、某段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入差異，科學(xué)選擇完工進(jìn)度形式，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，保證部門之間有效協(xié)作，保證整體工作質(zhì)量和效率。

圖1

4.有助于可變對(duì)價(jià)正確處理。在新收入準(zhǔn)則中規(guī)定了可變對(duì)價(jià)，制定了期望值方法和最可能產(chǎn)生的金額法，可以把極有可能收入金額作為限制，在交易中涉及到可變對(duì)價(jià)價(jià)格，這樣可以有效規(guī)避會(huì)計(jì)處理操作風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)勺儗?duì)價(jià)范圍進(jìn)行重新界定。例如，在建筑企業(yè)中，可以通過(guò)新收入準(zhǔn)則要求，利用科學(xué)傳統(tǒng)工作手段，對(duì)財(cái)務(wù)人員操作進(jìn)行規(guī)范，防止出現(xiàn)暗箱操作等情況，進(jìn)而保證企業(yè)收入真實(shí)性和透明性，保證會(huì)計(jì)信息參考價(jià)值，促使各項(xiàng)工作有效進(jìn)行。

二、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑企業(yè)中的應(yīng)用策略

1.注重建造合同規(guī)范管理。在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)合同意識(shí)，注重以和客戶之間的合同內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)收入。因此，在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)需要對(duì)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了解，且明確實(shí)施新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，對(duì)企業(yè)當(dāng)下利用的合同管理模式進(jìn)行審視，對(duì)會(huì)受到影響的項(xiàng)目給予足夠關(guān)注，對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行調(diào)整和修改，例如合同價(jià)格計(jì)量是否考慮全面相關(guān)因素、合同條款是否便于識(shí)別履約義務(wù)等等。與此同時(shí)，在簽訂合同前，建筑企業(yè)可以請(qǐng)法務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員等，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)估，避免有不利于企業(yè)的合同內(nèi)容。并且，在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)需要注重監(jiān)督與管理合同執(zhí)行情況，如果合同出現(xiàn)變更，需要及時(shí)和客戶進(jìn)行核對(duì)，且要有客戶簽認(rèn)，進(jìn)而促使財(cái)務(wù)真實(shí)、及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)成果。此外，在合同中，需要對(duì)工程節(jié)點(diǎn)日期進(jìn)行明確，如收取工程款日期、驗(yàn)工計(jì)價(jià)日期，盡可能保證建筑企業(yè)和客戶企業(yè)有關(guān)相同實(shí)務(wù)確認(rèn)保證一致。建筑企業(yè)樹立合同意識(shí)，注重合同規(guī)范管理，進(jìn)而適應(yīng)新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

2.評(píng)估與重建企業(yè)信息系統(tǒng)程序與內(nèi)部控制。新收入準(zhǔn)則，影響到建筑企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷，具體規(guī)范了收入確認(rèn)的處理，從中可以看出這些都是以估計(jì)為基礎(chǔ)，然后評(píng)估確認(rèn)，如收入確認(rèn)方式的估計(jì)、評(píng)估客戶信用與違約風(fēng)險(xiǎn)等，簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)很難獲得準(zhǔn)確的結(jié)果。因此，在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)需要收集大量數(shù)據(jù)，為分析工作做好鋪墊。因此，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)下信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制程序進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而給新收入準(zhǔn)則實(shí)施提供程序支持、數(shù)據(jù)支持，促使企業(yè)可以更快的適應(yīng)新收入準(zhǔn)則。此外，在新收入準(zhǔn)則中，針對(duì)披露相關(guān)內(nèi)容，和建造合同準(zhǔn)則相比，要求披露更多信息，且對(duì)收入確認(rèn)較為嚴(yán)謹(jǐn)，建筑企業(yè)需要對(duì)資金運(yùn)行情況進(jìn)行密切關(guān)注，以此為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

3.提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。在新收入準(zhǔn)則下，有關(guān)工程施工項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同總成本、合同履約進(jìn)度、合同收入確認(rèn)、實(shí)施結(jié)果的估計(jì)，需要以工程項(xiàng)目各個(gè)部門之間的協(xié)作情況、財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)為基礎(chǔ)。因此，在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)需要及時(shí)對(duì)新收入準(zhǔn)則修訂內(nèi)容、影響進(jìn)行了解，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)、教育力度，不斷提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)水平，保證新收入準(zhǔn)則落實(shí)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要積極主動(dòng)和現(xiàn)場(chǎng)施工人員進(jìn)行交流，對(duì)工程情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確了解，掌握可靠的工程數(shù)據(jù)。此外，在根據(jù)新收入準(zhǔn)則核算工程時(shí)，想要保證估計(jì)和判斷結(jié)果客觀且具有較強(qiáng)說(shuō)服力，需要對(duì)相關(guān)判斷依據(jù)進(jìn)行提供，提升財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確真實(shí)性，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行客觀反映。

4.重新對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)直接影響到建筑企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)處理不同，財(cái)務(wù)信息也是不同的，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略安排造成影響，如合同內(nèi)容和商業(yè)食務(wù)出現(xiàn)改變，是否需要和客戶重新進(jìn)行判斷；收入薪酬激勵(lì)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)可能性是否需要重新估計(jì)等。與此同時(shí)，建筑企業(yè)需要明確新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的稅務(wù)影響，收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，如有重大融資成分的工程加快，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入計(jì)量的處理方面有差異，建筑企業(yè)無(wú)法把融資收益計(jì)入到應(yīng)稅所得，這時(shí)需要調(diào)整應(yīng)稅額。因此，建筑企業(yè)需要提前對(duì)應(yīng)繳稅額進(jìn)行計(jì)算，盡可能早的對(duì)新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略影響進(jìn)行評(píng)估與評(píng)價(jià)，以此為基礎(chǔ)，制定應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

5.開展多部門協(xié)同作業(yè)。由于工程項(xiàng)目特殊性，建設(shè)周期較長(zhǎng)，在該過(guò)程中會(huì)由于材料人才等變動(dòng)，導(dǎo)致合同價(jià)格發(fā)生變化，且如果出現(xiàn)突發(fā)事故和合同變高等問(wèn)題，會(huì)影響到預(yù)計(jì)的成本總額。在工程施工階段，大多是利用專業(yè)分包形式，但是分包費(fèi)用歸集存在滯后性，施工進(jìn)度會(huì)對(duì)履約判斷造成影響，對(duì)收入確認(rèn)工作也會(huì)造成影響。因此，在實(shí)際工作中，需要注重對(duì)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行分析，對(duì)新收入準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行明確。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要積極主動(dòng)進(jìn)行合同條款分析，對(duì)建造合同進(jìn)行評(píng)估。并且，在具體工作中，需要對(duì)合同實(shí)施情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，信息部門也需要對(duì)合同使用情況進(jìn)行密切關(guān)注，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)行需求，定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，保證工作在系統(tǒng)優(yōu)化和升級(jí)后，獲得科學(xué)合理應(yīng)用，保證各項(xiàng)工作穩(wěn)定順利開展。例如，物資管理部門可以利用IT系統(tǒng)，詳見圖2，對(duì)工程材料進(jìn)銷存情況進(jìn)行監(jiān)管，基于IT系統(tǒng)可以提供給工程管理部門工程成本、工程進(jìn)度、工程結(jié)算等信息。此外，財(cái)務(wù)部門可以結(jié)合工程完成情況，判斷履約進(jìn)度，進(jìn)而提升收入確認(rèn)工作效率，保證確認(rèn)收入可靠、合理。

圖2

6.新舊收入準(zhǔn)則的銜接。建筑企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中，普遍都會(huì)出現(xiàn)不同程度輕視管理過(guò)于重視業(yè)務(wù)的情況，尤其是在我國(guó)目前現(xiàn)有的中小型建筑企業(yè)中更為常見。建筑企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中，與業(yè)主對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行商定或者是合同簽訂時(shí)，如果只是單純對(duì)簡(jiǎn)易版本的合同進(jìn)行簽訂，那么合同在快速簽訂之后，勢(shì)必會(huì)推進(jìn)整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)和發(fā)展。但是需要注意的是簡(jiǎn)易合同當(dāng)中很多條款并不是很完善和健全，部分合同對(duì)工程變更、施工范圍等諸多內(nèi)容并沒有給出更加詳細(xì)的介紹和分析。除此之外，目前現(xiàn)有諸多條款當(dāng)中涉及到的語(yǔ)句過(guò)于模糊，無(wú)法將指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來(lái)，同時(shí)也很難為建筑企業(yè)的合同履約義務(wù)推進(jìn)提供可靠依據(jù)作為支持，對(duì)收入確認(rèn)工作也會(huì)造成不良影響。新舊收入準(zhǔn)則在核算收入以及成本會(huì)計(jì)科目方面的具體描述情況，如圖3所示。

圖3 新舊收入準(zhǔn)則在核算收入以及成本會(huì)計(jì)科目方面的具體描述

在整個(gè)確認(rèn)收入過(guò)程中，普遍都會(huì)將新收入準(zhǔn)則作為主要參考依據(jù)，同時(shí)要將合同作為各項(xiàng)工作在實(shí)施過(guò)程中的重要基礎(chǔ)，同時(shí)還可以對(duì)不同類型企業(yè)的特征進(jìn)行客觀合理的判斷和分析。在目前現(xiàn)有的新收入準(zhǔn)則下，要對(duì)不同企業(yè)的類型進(jìn)行確定，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)開展的一系列工作內(nèi)容進(jìn)行確定。根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)以及資料，在2021年1月1日，對(duì)非上市公司已經(jīng)開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多數(shù)建筑企業(yè)在國(guó)家相關(guān)部門提出對(duì)應(yīng)的一系列要求以及標(biāo)準(zhǔn)后，需要花費(fèi)一段時(shí)間來(lái)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和優(yōu)化。在整個(gè)過(guò)渡過(guò)程中，企業(yè)需要對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析，同時(shí)還要對(duì)影響確認(rèn)收入的各種因素條件進(jìn)行客觀分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種不同類型因素條件更加細(xì)致的分析。對(duì)自身現(xiàn)有合同內(nèi)容進(jìn)行審查，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行全方位的研究、判斷和分析，針對(duì)合同管理中存在的諸多問(wèn)題進(jìn)行分析和處理，對(duì)合同條款進(jìn)行梳理，同時(shí)還要對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析，對(duì)其中涉及到各項(xiàng)條款影響進(jìn)行確定。以梳理修正等方式為主，可以促使合同條款內(nèi)容合理性得到有效提升，這樣才能夠滿足新收入準(zhǔn)則提出的基本要求。

建筑企業(yè)在針對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行梳理時(shí)，要通過(guò)履約等方式實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的判斷和分析，對(duì)合同條款履約義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)學(xué)有效的識(shí)別。對(duì)其他涉及到的條款內(nèi)容進(jìn)行關(guān)注和重視，對(duì)新收入準(zhǔn)則展開更加細(xì)致、全面的分析，這樣可以對(duì)最終分析結(jié)果進(jìn)行合理利用，對(duì)合同管理內(nèi)容進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化。

7.具體化判斷標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則在提出和具體應(yīng)用中，通常情況下是將建造合同準(zhǔn)入全部都一并納入到統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型當(dāng)中，這樣做的根本是為了對(duì)目前建筑企業(yè)收入確認(rèn)以及計(jì)量、報(bào)告等方式進(jìn)行整改。無(wú)形當(dāng)中需要財(cái)務(wù)人員重新進(jìn)行職業(yè)規(guī)劃，同時(shí)對(duì)需要評(píng)估的事項(xiàng)進(jìn)行確定，比如對(duì)重大融資成分折現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)，同時(shí)還要對(duì)合同負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)等。這些事項(xiàng)通常在合同簽訂中需要進(jìn)行約定，但是如果合同當(dāng)中并沒有對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行約定，企業(yè)通常要對(duì)結(jié)合實(shí)際情況，新收入準(zhǔn)則中并沒有提出標(biāo)準(zhǔn)可以提供給相關(guān)人員進(jìn)行判斷和處理。這種形勢(shì)下，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致頒布出來(lái)的新收入準(zhǔn)則在實(shí)踐中的整體應(yīng)用難度有所增加，很難將其自身的應(yīng)用作用、價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，很有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)目前現(xiàn)有的定義范圍內(nèi)字形界定、會(huì)計(jì)處理方法濫用等情況發(fā)生。對(duì)于各個(gè)不同企業(yè)而言，對(duì)處理方法選擇和利用之間具有非常明顯的差異性，所以在披露方式以及內(nèi)容等方面的不同也相對(duì)比較明顯，最終導(dǎo)致企業(yè)相互之間的信息披露可比性普遍比較差。

8.出臺(tái)配套應(yīng)用指南。新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)收入的處理規(guī)定基本上都是以現(xiàn)有原則作為導(dǎo)向依據(jù)，對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)控制權(quán)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移和判斷，對(duì)現(xiàn)有修訂內(nèi)容進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，以期來(lái)滿足建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在收入會(huì)計(jì)時(shí)的處理需求。新收入準(zhǔn)則對(duì)處理方法并沒有給出全部合理的解釋，甚至部分即使給了解釋也很難實(shí)現(xiàn)操作，因此要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)對(duì)應(yīng)的配套應(yīng)用指南進(jìn)行編制和落實(shí)，有利于新收入準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，在新時(shí)代背景下，在建筑企業(yè)中新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用具有較為重要價(jià)值，不僅可以有效提升企業(yè)列報(bào)質(zhì)量，保證財(cái)務(wù)管理效果，還可以有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)需要了解新收入準(zhǔn)則和傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則的不同點(diǎn)，且明確新收入準(zhǔn)則對(duì)自身財(cái)務(wù)工作的積極作用，創(chuàng)新工作思維，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)要求對(duì)工作模式進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行積極梳理，加強(qiáng)合同管理力度，通過(guò)財(cái)業(yè)融合形式，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，保證建筑企業(yè)列報(bào)質(zhì)量，以防工程出現(xiàn)違規(guī)行為，給建筑企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)效益。