劉 鵬

（武漢大學，湖北 430072）

內(nèi)容提要：共同富裕目標，對本就進展緩慢的消費稅改革帶來了新的挑戰(zhàn)，提出了新的要求。從社會理念演化為相對具體的發(fā)展目標，共同富裕集中體現(xiàn)了我國進一步發(fā)展生產(chǎn)力和改善生產(chǎn)關(guān)系的社會訴求。經(jīng)由執(zhí)政黨和國家最高權(quán)力機關(guān)審議確立的共同富裕目標，亦是我國憲法中社會主義原則規(guī)范的基本要義，對包括消費稅在內(nèi)的稅收體系具有約束力，消費稅有必要對其予以承接。而作為社會再分配機制的重要組成部分，消費稅的流轉(zhuǎn)稅屬性和調(diào)控職能定位，使其在促進和實現(xiàn)共同富裕方面極具優(yōu)勢與可行性。具體而言，我國消費稅應(yīng)調(diào)減作為經(jīng)濟發(fā)展支柱的汽車消費之稅負，驅(qū)動內(nèi)需激發(fā)產(chǎn)業(yè)活力以促進“富?！?；同時，應(yīng)將更多奢侈消費納入課稅范圍并提高稅率，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的職能以達致“共同”富裕。

一、共同富裕對我國消費稅改革的新挑戰(zhàn)

推進消費稅改革是我國流轉(zhuǎn)稅甚至整個稅收體系中的重要內(nèi)容，稅目改革又是其中的關(guān)鍵。然而，與理論共識和既定決策形成鮮明對照的是，我國消費稅稅目改革在實踐中踟躕不前。而推進共同富裕成為社會發(fā)展目標，則給消費稅改革這一老問題提出了新的命題?；貞?yīng)和承接共同富裕的要求，成為影響我國消費稅改革的基本因素，進而關(guān)乎我國消費稅的定位和價值實現(xiàn)。

（一）老問題：我國消費稅改革踟躕不前

稅制完善是一個動態(tài)的過程，出于稅種地位差異和現(xiàn)實需要，不同稅種改革和完善的優(yōu)先次序存在差別。在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，完成營業(yè)稅全面改征增值稅后，消費稅改革就成為我國流轉(zhuǎn)稅中最突出的任務(wù)。對作為消費稅稅制核心的稅目進行調(diào)整和優(yōu)化，不僅是稅法理論研究的共識，也是稅改決策既定的方向和內(nèi)容。但是，自1994年消費稅實施起，其稅目雖經(jīng)數(shù)次調(diào)整，但增減的稅目甚少，仍大體局限于初始的稅目數(shù)量和內(nèi)容。與積極熱烈的消費稅稅目改革探討和稅改規(guī)劃相比，我國消費稅稅目改革在實踐層面可以說是停滯不前的。

在理論研究方面，有諸多觀點從不同角度對消費稅稅目改革提出看法。有學者基于我國消費型經(jīng)濟的興起，主張消費稅稅目應(yīng)從商品擴大到服務(wù)；[1]也有學者認為應(yīng)盡快將污染環(huán)境產(chǎn)品納入消費稅征稅范圍，并可考慮對含糖飲料課征消費稅；[2]還有觀點從財政功能等角度論證對奢侈品課征消費稅的正當性；[3]另有學者基于消費稅的財政功能和調(diào)控功能考慮，認為應(yīng)取消對作為生活必需品的黃酒、啤酒課征消費稅的做法，并對高檔消費行為和高檔消費品課征消費稅；[4]將奢侈品消費和奢侈消費行為都納入消費稅課稅范圍的立場并不鮮見[5-6]；但也有學者主張適當降低高檔消費品的消費稅稅率，且不宜對高檔服務(wù)課征消費稅，同時將更多高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅課稅范圍；[7]諸如此類。通過對關(guān)于消費稅稅目調(diào)整研究的部分呈現(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，盡管在稅目調(diào)整的具體方向和內(nèi)容上可能不盡相同，但對我國消費稅稅目進行大幅度改革是普遍共識。

在決策和稅改規(guī)范層面，調(diào)整我國消費稅稅目亦是既定要求。我國“十二五”規(guī)劃（2011-2015年）中，提出“合理調(diào)整消費稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)”。其后，我國“十三五”規(guī)劃（2016-2020年）又明確要求，“將一些高檔消費品和高消費行為納入消費稅征收范圍”。遺憾的是，“十三五”期間我國的消費稅改革基本沒有實現(xiàn)這一較為具體的要求。而在我國“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標中，“調(diào)整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率”再次被強調(diào)。無論是較為概括的調(diào)整消費稅征收范圍的規(guī)劃，還是更為具體的對高檔消費品和高消費行為課征消費稅的要求，截至目前，我國消費稅稅目改革的實際情況與之有相當大的距離。

與具有相當熱度和話題度的消費稅改革研究相比，我國消費稅改革實踐卻表現(xiàn)出明顯的謹慎和小心。誠然，在1994年開征消費稅后其稅目有過數(shù)次調(diào)整，但比較初始的消費稅稅目與現(xiàn)今施行的稅目可以發(fā)現(xiàn)，無論是數(shù)量上還是內(nèi)容上，兩者的區(qū)別都較為有限，我國的消費稅稅目改革整體上踟躕不前。我國現(xiàn)今的消費稅稅目是1993年制定的《消費稅暫行條例》所奠定的框架，其確定的11個消費稅稅目為煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。2008年修訂的《消費稅暫行條例》通過有增有減的方式將稅目數(shù)量增加至14個。除了刪除護膚護發(fā)品稅目并將汽油和柴油兩個稅目整合為成品油稅目之外，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板5個稅目。后續(xù)雖未修訂《消費稅暫行條例》，但以稅收規(guī)范性文件的形式在2014年取消了汽車輪胎消費稅，并于2015年增加了電池、涂料兩個消費稅稅目，這便是我國當前所實施的15個消費稅稅目。

回顧我國消費稅稅目確立至今近30年的調(diào)整過程，在數(shù)量上，經(jīng)過數(shù)次增減后由初始的11個稅目發(fā)展到現(xiàn)在的15個稅目，稅目數(shù)量變化并不大；從稅目內(nèi)容上看，數(shù)次調(diào)整所形成的15個稅目中，有8個稅目基本與1993年暫行條例規(guī)定的對應(yīng)稅目相同，超過一半的稅目基本沒有變動。基于我國消費稅稅目數(shù)量和內(nèi)容的改革情況，不難得出一個基本情況，相對于學界對其進行改革甚至是大幅度改革的共識，以及稅收決策和規(guī)劃的既定要求與方向，我國消費稅稅目改革可以說是處于停滯不前的狀態(tài)，制約了消費稅應(yīng)有職能和效用的發(fā)揮，難以實現(xiàn)稅收體系對消費稅的功能需求。

（二）新挑戰(zhàn)：消費稅如何適配共同富裕

在推進共同富裕的社會背景下，本就停滯不前的消費稅稅目改革面臨著新的挑戰(zhàn)。依賴于新中國成立七十余年的建設(shè)、積累和發(fā)展，我國打贏脫貧攻堅戰(zhàn)，全面建成小康社會，為促進共同富裕創(chuàng)造了良好的條件。作為中國特色社會主義的本質(zhì)要求，共同富裕對各項社會制度具有統(tǒng)領(lǐng)作用。我國稅收體系是社會制度的基本組成部分，面向共同富裕進行適配化調(diào)整，自然成為包括消費稅在內(nèi)的稅收體系的基本課題。

在促進共同富裕成為整體社會發(fā)展目標的背景下，我國消費稅稅目改革面臨著兩個方面的基本問題。首先，共同富裕的規(guī)范要求是什么有待明確，這是包括消費稅稅目改革在內(nèi)的各項社會制度適配共同富裕的前提和基礎(chǔ)；其次，在承接共同富裕規(guī)范要求的框架下，我國消費稅稅目應(yīng)當如何改革。細言之，停留在理念層面的共同富裕無法承擔起切實的指引功能，只有在規(guī)范要求層面對共同富裕進行深度解析，才能為消費稅稅目改革等社會制度適配性調(diào)整提供有意義的指引。因此，對共同富裕進行辨析和澄清，使之從宏觀的社會理念轉(zhuǎn)換為中觀甚至微觀的規(guī)范要求，既是扎實推進共同富裕的前提，亦是對消費稅稅目進行適應(yīng)性調(diào)整的客觀要求。在規(guī)范要求層面明確共同富裕的內(nèi)在要義，才能有的放矢地探究我國消費稅稅目承接其規(guī)范要求的路徑和措施。雖然共同富裕有賴各項社會制度的推動，但各項社會制度是否承接共同富裕，承接的方式和邊界也各有不同。具體到我國消費稅稅目改革，其承接共同富裕的必要性和可行性何在，是無法回避的關(guān)鍵問題。這不僅決定了在共同富裕視域下研究我國消費稅稅目改革的價值和意義，也在某種程度上規(guī)定和揭示了我國消費稅稅目改革的取向與側(cè)重點。

二、共同富裕：從社會理念到發(fā)展目標

長期以來，受限于我國發(fā)展水平和階段的整體約束，共同富裕僅作為一種理想化的社會理念而存在，對共同富裕的內(nèi)涵、實現(xiàn)路徑等基本問題缺乏明確和具體的認知。不過，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，共同富裕由社會理念進化為現(xiàn)實目標，對共同富裕的內(nèi)涵、實現(xiàn)路徑等也形成了更為清晰的認知。

（一）停留在社會理念層面的共同富裕

共同富裕承載著對未來社會的樸素想象和期待，無論是科學社會主義理論的創(chuàng)立過程，還是在我國社會主義建設(shè)和發(fā)展中，都強調(diào)了共同富裕這一社會理念。不過，受限于社會發(fā)展水平等因素，作為理想狀態(tài)的共同富裕，僅僅停留在社會理念層面。

馬克思在《經(jīng)濟學手稿（1857-1858年）》中就已經(jīng)提出，“社會生產(chǎn)力的發(fā)展將如此迅速……生產(chǎn)將以所有的人富裕為目的”。這種“所有人富?！钡臓顟B(tài)，本質(zhì)上便是共同富裕?；趯εf社會生產(chǎn)力極端落后且貧富差距極為懸殊的批判，對共同富?；玖龅膹娬{(diào)貫穿在我國社會主義建設(shè)過程中。盡管“新中國成立之初，由于中國非常貧窮，距離富裕社會很遠，因而較少談及共同富裕，”[8]但共同富裕的立場并沒有在社會主義建設(shè)過程中被忽視和擱置。毛澤東同志1955年7月在《關(guān)于農(nóng)業(yè)合作化問題》中提到：“逐步地實現(xiàn)對于整個農(nóng)業(yè)的社會主義的改造，即實行合作化，在農(nóng)村中消滅富農(nóng)經(jīng)濟制度和個體經(jīng)濟制度，使全體農(nóng)村人民共同富裕起來?！彪S后，毛澤東同志在10月黨的七屆六中全會上又提出：“要鞏固工農(nóng)聯(lián)盟，我們就得領(lǐng)導農(nóng)民走社會主義道路使農(nóng)民群眾共同富裕起來?！备母镩_放初期，鄧小平同志在1985年提出，“社會主義的目的就是要全國人民共同富裕，不是兩極分化?！逼浜?，他又在1990年強調(diào)，“共同致富，我們從改革一開始就講，將來總有一天要成為中心課題。社會主義不是少數(shù)人富起來、大多數(shù)人窮，不是那個樣子。社會主義最大的優(yōu)越性就是共同富裕，這是體現(xiàn)社會主義本質(zhì)的一個東西”。整體上，隨著我國社會主義建設(shè)和發(fā)展，逐漸深化了對共同富裕的認知。我國從初期的農(nóng)民共同富裕深化為整個社會的共同富裕，并將其界定為社會主義的本質(zhì)體現(xiàn)。但是，由于經(jīng)濟社會發(fā)展水平的限制，對共同富裕的認識尚停留于社會理念層面。

（二）被確立為現(xiàn)實目標的共同富裕

經(jīng)過70余年的探索、建設(shè)和發(fā)展，在全面建成小康社會的基礎(chǔ)上，共同富裕成為新時期社會發(fā)展目標具有客觀必然性，且實現(xiàn)共同富裕也具備了現(xiàn)實條件。得益于經(jīng)濟社會發(fā)展的經(jīng)驗積累和相關(guān)實踐認知的提升，對共同富裕的內(nèi)涵和實現(xiàn)路徑形成了切實可行的體系化認識。至此，共同富裕不僅僅是關(guān)于未來理想社會的模糊理念，更是可望又可及的現(xiàn)實社會發(fā)展目標。2017年黨的十九大報告明確提出，從2035年到本世紀中葉，基本實現(xiàn)全體人民共同富裕?！秶窠?jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》進一步明確，展望2035年，人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展，并強調(diào)扎實推進共同富裕。這兩個指引我國經(jīng)濟社會發(fā)展和社會主義建設(shè)的基礎(chǔ)性綱領(lǐng)，鮮明地確立了共同富裕作為現(xiàn)實社會發(fā)展目標的地位。至此，共同富裕具有了超越社會理念的意義和價值。

共同富裕由社會理念進化為現(xiàn)實的社會發(fā)展目標，是我國長期以來經(jīng)濟社會建設(shè)在生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系方面的要求，也是我國進一步發(fā)展生產(chǎn)力和改善生產(chǎn)關(guān)系的必然選擇。從生產(chǎn)力變遷規(guī)律來看，經(jīng)過新中國成立以來70余年的接續(xù)發(fā)展，我國已全面建成小康社會，這一發(fā)展水平的達成，客觀上要求以共同富裕為下一步的經(jīng)濟社會發(fā)展目標?！霸谶M入全面小康社會之后，中國的現(xiàn)代化建設(shè)將面臨兩大核心任務(wù)：一方面需要繼續(xù)鞏固全面小康成果，進一步提高全面小康水平和質(zhì)量，使人民生活更加寬裕；另一方面需要加快實現(xiàn)從全面小康向相對富裕的轉(zhuǎn)變，基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化目標。”[9]基于全面小康社會下的發(fā)展力水平，我國經(jīng)濟社會發(fā)展應(yīng)該且可以追求更高水平的發(fā)展，即從小康狀態(tài)下的生產(chǎn)力追求富裕狀態(tài)下的生產(chǎn)力。

而從生產(chǎn)關(guān)系的角度看，盡管我國已進入全面小康社會，基本解決了人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾，但我國社會主要矛盾也進一步轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，表現(xiàn)為貧富差距過大、地區(qū)和人群差距過大的矛盾更為突出，并制約了生產(chǎn)力的進一步發(fā)展。在此背景下，強調(diào)發(fā)展成果的共享，并改善發(fā)展地區(qū)和群體發(fā)展不平衡問題，自然成為下一步的發(fā)展目標，這是共同富裕目標中的“共同”要義所在。共同富裕由較為模糊的社會理念成為我國當前和今后一個時期的社會發(fā)展目標，是我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)關(guān)系格局的內(nèi)在要求?！肮餐辉Ｊ侵袊厣鐣髁x現(xiàn)代化的鮮明特征”[10]，經(jīng)濟社會發(fā)展的成果不應(yīng)當局限于少數(shù)人、少數(shù)地區(qū)。從這個意義上講，共同富裕亦是我國社會主義性質(zhì)所決定的社會發(fā)展目標，是社會主義的本質(zhì)要求。

三、我國消費稅為何要承接共同富裕

在共同富裕成為我國當前及未來社會發(fā)展目標的背景下，各項社會制度有必要適配共同富裕。作為重要的社會分配機制，稅收體系尤其應(yīng)該承接共同富裕的要求，屬于第二大流轉(zhuǎn)稅的消費稅自然也有必要接受共同富裕的約束。而另一方面，消費稅在我國稅收體系中的獨特生態(tài)位置，決定了其在承接共同富裕方面存在不可比擬的優(yōu)勢。消費稅以經(jīng)濟調(diào)控和收入調(diào)節(jié)為依歸與優(yōu)先職能，賦予其在促進共同富裕方面更大的效能空間和潛力。

（一）必要性：共同富裕對消費稅等稅收體系的約束

共同富裕是黨的全國代表大會所確立的社會發(fā)展目標，并在我國最高國家權(quán)力機關(guān)——全國人民代表大會表決通過的“十四五”規(guī)劃中予以明確，也是我國憲法文本中社會主義這一原則規(guī)范的核心要義，具有統(tǒng)合法秩序的規(guī)范效力?；诠餐辉５倪@兩個淵源，其對作為社會再分配主體機制的消費稅等稅收體系的價值約束和指引效力便是應(yīng)有之義，由此生發(fā)出了消費稅等稅收體系承接共同富裕的必要性。作為我國消費稅核心的稅目改革，同樣應(yīng)當接受共同富裕的約束和指引。

社會發(fā)展目標規(guī)定了當下階段全社會各群體、各領(lǐng)域協(xié)力前進的方向和奮斗內(nèi)容，要求各項社會制度予以支撐和配合。雖沒有對各項社會制度提出非常具體和明確的訴求，卻有著價值取向上的統(tǒng)領(lǐng)作用，為各項社會制度施加了具有一定裁量空間的、主動促進社會目標實現(xiàn)的相對軟化的義務(wù)。“共同富裕的實現(xiàn)需要一系列制度保障和政策支持，科學的財稅體制是邁向共同富裕的必要條件?！盵11]作為我國社會發(fā)展目標的共同富裕，構(gòu)成了消費稅等稅收體系發(fā)展和完善的價值坐標與準星。

共同富裕對各項社會制度存在一定程度的硬性規(guī)范效力。共同富裕是我國社會主義原則的基本要義和規(guī)范內(nèi)涵，要求包括稅法等在內(nèi)的整個法律體系進行相應(yīng)調(diào)整。[12]從共同富裕衍生于社會主義這一憲法維度的原則性規(guī)范角度出發(fā)，稅法作為法律體系的重要組成部分，共同富裕在價值層面約束和指引消費稅等稅法，進而介入其制度構(gòu)建和調(diào)適，屬于應(yīng)然的法理邏輯。

稅目是稅種的核心要素，我國消費稅改革的關(guān)鍵內(nèi)容是稅目調(diào)整?；诠餐辉Ｔ谏鐣l(fā)展目標層面和憲法原則規(guī)范內(nèi)涵維度的約束力，其對我國消費稅的指引和約束作用，便集中體現(xiàn)為消費稅稅目改革應(yīng)當以承接與促進共同富裕為基本指向。

（二）可行性：消費稅承接共同富裕的獨特優(yōu)勢

整體而言，“在社會財富的再分配環(huán)節(jié)，稅收發(fā)揮著不可替代的作用?！盵13]相較于其他社會制度，稅收作為社會再分配的主渠道，可以在分配公平方面更為有效地促進和實現(xiàn)共同富裕的社會發(fā)展目標。我國在經(jīng)過長期發(fā)展后，效率導向的初次分配負面效應(yīng)不斷積累，增強分配的公平性迫在眉睫。對此，“我國強調(diào)‘初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配要更加注重公平’，是富有洞察力的認識”。[14]某種意義上，共同富裕社會發(fā)展目標的確立，正是為了糾正貧富差距甚或懸殊的分配結(jié)果。承載社會再分配機制的稅收，無疑對改善分配結(jié)果進而促進和實現(xiàn)共同富裕，有著更為直接、針對性的作用效果。

對于稅收體系來說，稅收因其顯著的再分配效應(yīng)可以較好地承接共同富裕的要求；而消費稅因其獨特功能，在促進和實現(xiàn)共同富裕方面相較其他稅種更具優(yōu)勢。消費稅不僅可以發(fā)揮再分配功能，還能通過刺激消費以直接促進經(jīng)濟發(fā)展，提升生產(chǎn)力水平。亦即，消費稅的流轉(zhuǎn)稅屬性賦予其同時促進“富?！焙汀肮餐钡男в?。更關(guān)鍵的是，消費稅不以籌集收入為主要功能，而是內(nèi)在地具有靈活的制度彈性空間，相較于同為對消費課稅的增值稅等稅種更能承接共同富裕的要求。簡而言之，消費稅的流轉(zhuǎn)稅屬性和調(diào)控稅的基本定位，使其在促進和實現(xiàn)共同富裕方面更有優(yōu)勢和靈活性。

消費稅不僅可以像所得稅一樣在再分配環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，還能夠通過對各類消費采取不同待遇來驅(qū)動經(jīng)濟增長?！芭c消費稅高度相關(guān)的我國經(jīng)濟社會層面的因素主要是‘消費型經(jīng)濟’的興起以及與之相適應(yīng)的人民群眾在消費結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面發(fā)生的深刻變化，這影響著消費稅的發(fā)展與未來征收范圍的調(diào)整。”[1]在此背景下，我國消費稅的調(diào)整對消費這一經(jīng)濟增長的基礎(chǔ)因素有著重要影響，對經(jīng)濟發(fā)展中占比較大的消費類型，通過消費稅對其進行調(diào)節(jié)，能夠更好激發(fā)經(jīng)濟活力。

與對消費普遍課征的增值稅相比，我國消費稅不以籌集財政收入為其核心或優(yōu)先職能，有著較為突出的調(diào)控和調(diào)節(jié)稅的色彩與定位，這使其能夠更好地承接和實現(xiàn)共同富裕等社會政策。我國消費稅本質(zhì)上是選取特定類型消費予以額外課征的流轉(zhuǎn)稅，其與增值稅是消費領(lǐng)域特別稅與一般稅的關(guān)系?！爸袊F(xiàn)行消費稅是始于1994年工商稅制改革、從原產(chǎn)品稅演變而來的，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上、只選擇部分有形產(chǎn)品征收且其收入歸中央的特別消費稅”。[4]如果僅是為了籌集稅收收入，適當提高對消費普遍課稅的增值稅稅率即可，沒有必要單獨課征消費稅。從消費稅與增值稅的關(guān)系及其稅種定位看，消費稅帶有強烈的社會政策選擇因素，在促進共同富裕方面無疑具有更大的空間。

四、我國消費稅改革承接共同富裕的路徑

在推動和實施消費稅改革的過程中，如何承接共同富裕的要求既是其價值取向，又應(yīng)當成為其制度改革的準星。共同富裕的基本要求是生產(chǎn)力方面的“富?！焙蜕a(chǎn)關(guān)系維度的“共同”。在此指引下，消費稅應(yīng)當減輕或取消關(guān)鍵性的消費類型的稅負，以發(fā)揮促發(fā)展的功能；同時，適當調(diào)增奢侈型消費稅目，調(diào)減剛性或基礎(chǔ)性消費稅目，以實現(xiàn)調(diào)分配的作用。通過促發(fā)展保障“富裕”，藉由調(diào)分配達致“共同”，消費稅在有效承接共同富裕的同時，實現(xiàn)自我定位和價值的明確。

（一）減輕支柱消費的稅負：促發(fā)展以求“富裕”

消費稅是流通領(lǐng)域中的重要稅種，消費稅稅目的選取及其稅負輕重決定著相應(yīng)消費類型的成本，進而影響消費對經(jīng)濟發(fā)展的拉動效果。當下，對經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)鍵影響的汽車消費，應(yīng)適當減輕甚至免除其消費稅稅負。具體而言，在我國消費稅現(xiàn)行稅目及其稅負中，宜調(diào)整具有大眾消費屬性并成為經(jīng)濟發(fā)展動力的小汽車稅目的稅負安排，充分發(fā)揮汽車消費對經(jīng)濟發(fā)展的帶動作用，以促進和保障經(jīng)濟發(fā)展，為實現(xiàn)生產(chǎn)力層面的“富?！碧峁┍Ｕ稀?/p>

考慮到汽車消費和汽車產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的支柱作用，應(yīng)降低小汽車的消費稅稅負，尤其是應(yīng)當降低甚至取消小排量小汽車的消費稅負。通過降低小汽車消費的稅收成本，保障汽車消費的穩(wěn)定，促進經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。在此意義上，降低小汽車的消費稅稅負，是消費稅促進“富?！钡挠行Т胧?。

一般認為，“汽車消耗了大量化石原料，產(chǎn)生多種大氣污染物，對環(huán)境具有較大負面影響，應(yīng)當征收消費稅；而且汽缸越大、燃料耗費相對更多，危害更大，因而征收的稅率更高。”[15]然而，從政策取向上看，對小汽車課征消費稅的主觀動機和客觀效果是抑制汽車消費；與此同時，又通過財政補貼等各種措施刺激和鼓勵汽車消費。在汽車消費上，我國的消費稅選擇與經(jīng)濟政策相互抵觸。從汽車消費驅(qū)動經(jīng)濟發(fā)展的角度看，降低小汽車的各檔消費稅稅負，特別是大幅降低甚至免除小排量汽車的消費稅稅負，更能發(fā)揮汽車消費對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。

況且，對小汽車課征消費稅并對大排量適用高稅率的一個重要理由是，小汽車消耗化石燃料會產(chǎn)生環(huán)境的負外部性。不過，在消費稅框架下，購買和使用化石燃料的行為已另外課征了成品油消費稅，基于小汽車消耗化石燃料而對其課征消費稅，存在一定程度的重復征稅。若僅是為了抑制化石燃料消費產(chǎn)生的環(huán)境負外部性，成品油消費稅的設(shè)置及其調(diào)整便已足夠，且其效果更為直接，而無須另外借助小汽車消費稅進行間接調(diào)控。因此，抑制化石燃料消耗并不構(gòu)成對小汽車課征消費稅的合理考量。對于日益具有大眾消費屬性的汽車消費，尤其是中低端小汽車，適用較低的消費稅稅率或者免除其消費稅稅負，是保障經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和追求“富?！睜顟B(tài)生產(chǎn)力水平的必要調(diào)整。

（二）增加消費稅中的奢侈消費類型：調(diào)分配而致“共同”

共同富裕不是特定群體或地區(qū)的富裕，而是“共同”的富裕?！肮蚕硇允枪餐辉５暮诵脑?。共同富裕的共享性必須要體現(xiàn)‘共同’‘公平’‘平等’等元素。”[16]不同類型的消費反映的是差異化的消費能力，而消費能力的差異很大程度上體現(xiàn)著分配結(jié)果的懸殊?；诖耍瑒傂缘娜粘Ｓ闷废M應(yīng)適用較低的消費稅稅率或者免課消費稅，奢侈型消費則應(yīng)盡可能地納入消費稅課稅范圍，并適當?shù)卣n以高稅率。通過充分發(fā)揮消費稅的分配調(diào)節(jié)功能，助力實現(xiàn)“共同”的富裕。

在“共同”的價值取向指引下，消費稅通過差別對待實現(xiàn)其調(diào)節(jié)分配的功能和效果。一方面，對必需品消費豁免課征消費稅或設(shè)置低稅率；另一方面，對非必需的奢侈消費課征消費稅并設(shè)置高稅負。表面看，消費稅是對必需消費和奢侈消費進行區(qū)別對待，實質(zhì)上，消費稅的差別設(shè)置是調(diào)節(jié)必需消費和奢侈消費背后的中低收入和高收入。

在我國現(xiàn)行的消費稅稅目中，基本實現(xiàn)了對必需消費予以輕稅和免稅的價值取向，但對非必需的奢侈消費則明顯調(diào)節(jié)不足。從既有的消費稅稅目看，僅有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇5項奢侈消費被納入消費稅課稅范圍。在2008年確定的被課征消費稅的5項奢侈消費，嚴重滯后于經(jīng)濟發(fā)展中的奢侈消費類型和規(guī)模，從而無法真正地調(diào)節(jié)奢侈消費，調(diào)節(jié)收入的功能也趨于虛化。從稅率設(shè)置看，我國已對高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇課征消費稅，但其適用的稅率在5%至20%之間，甚至低于中等排量的小汽車消費稅稅率。

為更好發(fā)揮消費稅的分配調(diào)節(jié)功能，促進和承接共同富裕的“共同”價值取向，應(yīng)將更多類型的奢侈消費納入消費稅課稅范圍，并適當提高現(xiàn)行奢侈消費的消費稅稅率。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，奢侈消費的類型遠遠超過消費稅稅目已列出的5項。昂貴且非必需的名牌時裝和皮具、豪華酒店、私人飛機、狩獵、高檔會所等未被課征消費稅的消費樣態(tài)，也是重要且發(fā)展迅速的奢侈消費類型。就規(guī)模而言，根據(jù)知名咨詢機構(gòu)麥肯錫（McKinsey）發(fā)布的《2019年中國奢侈品消費報告》，“2018年，中國人在境內(nèi)外的奢侈品消費額達到7700億元人民幣，占到全球奢侈品消費總額的三分之一”，“到2025年，奢侈品消費總額有望增至1.2萬億元人民幣?！薄?012年至2018年間，全球奢侈品市場超過一半的增幅來自中國?！睘楦么龠M和實現(xiàn)共同富裕，在繼續(xù)避免對生活必需消費課征消費稅的前提下，應(yīng)側(cè)重于更多的奢侈消費類型納入消費稅課稅范圍，對名牌時裝和皮具、豪華酒店、私人飛機等奢侈消費課征消費稅。在稅率設(shè)置上，奢侈消費的消費稅稅率應(yīng)適當提高，以強化對奢侈消費課征消費稅的調(diào)節(jié)分配效應(yīng)，同時也能在一定程度上補償對汽車消費減輕稅負形成的收入缺口。