作者簡介：王云英，（1982.04.22），女，中共黨員，漢族，出生于山東煙臺，中級會計師，本科，管理學(xué)學(xué)士。

摘要：本文從企業(yè)成本控制中運用管理會計工具的必要性出發(fā)，分析了當(dāng)前企業(yè)成本控制中存在的問題，進(jìn)而提出有針對的對策。將管理會計運用于企業(yè)成本控制，是實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的需要，有助于推動業(yè)務(wù)和財務(wù)部門共同優(yōu)化成本。目前，我國不少企業(yè)尚未實現(xiàn)成本的全員控制，管理會計工具應(yīng)用成果不易量化，ERP 尚未滿足需求，營運資金管理能力有待提升，影響了管理會計在成本管理領(lǐng)域的應(yīng)用效果。為了加強成本控制，企業(yè)要建立符合自身實際的成本控制管理體系，管理層應(yīng)當(dāng)高度重視管理會計的應(yīng)用，完善業(yè)績考核，提升財務(wù)信息化水平，并強化營運資金管理能力。

關(guān)鍵詞：成本控制;管理會計;財務(wù)管理

1引言

在我國經(jīng)濟進(jìn)入高質(zhì)量增長階段之后，我國企業(yè)面對生產(chǎn)物資采購成本以及人力資源成本持續(xù)上升的環(huán)境，在提升市場占有率的同時愈來愈關(guān)注成本管理問題。無論是對大中型企業(yè)還是小微企業(yè)來說，如何改善企業(yè)管理水平、減少成本、提高經(jīng)濟效益已經(jīng)成為企業(yè)管理層重點關(guān)注的問題。很多企業(yè)已經(jīng)開始向財務(wù)管理要效益，將管理會計工具運用于成本控制中。管理會計源自于財務(wù)管理，是在傳統(tǒng)財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。因而，管理會計作為當(dāng)代財務(wù)管理的重要組成部分，日益得到企業(yè)的關(guān)注和運用。運用管理會計工具，企業(yè)能夠分析哪些成本增加以及原因，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策。實踐證明，運用管理會計工具加強成本控制，比單一的成本管理更為有效。

2企業(yè)成本控制中運用管理會計工具的必要性

在我國企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的過程中，管理會計工具的應(yīng)用已經(jīng)得到一定的關(guān)注。不少學(xué)術(shù)界和企業(yè)管理者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將管理會計工具運用于成本控制領(lǐng)域，以增強企業(yè)的管理能力，發(fā)揮降本增效的作用。

2.1企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的需要

當(dāng)前，我國企業(yè)創(chuàng)新能力有待提高，管理水平也與發(fā)達(dá)國家的企業(yè)存在一定差距，不少產(chǎn)業(yè)在全球市場上未能形成核心競爭力，尤其是中小企業(yè)。過去，我國企業(yè)為了獲得更大的規(guī)模和更多的效益，形成了大量消耗資源、持續(xù)增加環(huán)境成本的低效率發(fā)展模式。顯然，此種發(fā)展模式已經(jīng)不能適應(yīng)高質(zhì)量經(jīng)濟增長階段的要求，將逐步被市場所淘汰。在轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)已經(jīng)失去了傳統(tǒng)的人口紅利優(yōu)勢，人力資源成本持續(xù)上升，應(yīng)當(dāng)實施新的戰(zhàn)略，及時轉(zhuǎn)型升級。因而，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營者的文化素養(yǎng)和管理能力，通過技術(shù)研發(fā)手段增強國際競爭優(yōu)勢。為了改變舊的生產(chǎn)經(jīng)營模式，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效運用管理會計工具，以改善企業(yè)的創(chuàng)新能力和管理能力，形成核心競爭力。在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)只有不斷轉(zhuǎn)型升級才能獲得優(yōu)勢。在轉(zhuǎn)型升級的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用管理會計的工具和方法，對落后的管理機制進(jìn)行改革，改進(jìn)管理效率，以利于企業(yè)的長期發(fā)展，適應(yīng)市場環(huán)境的變化。在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，盡管管理會計的理論和工具已經(jīng)得到了推廣，但在國內(nèi)企業(yè)中的應(yīng)用水平并不高，應(yīng)用效果仍然有限。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到管理會計工具的重要性，通過構(gòu)建完整的管理會計組織架構(gòu)，增強成本控制能力。

2.2推動業(yè)務(wù)和財務(wù)部門共同優(yōu)化成本

對于不同行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)而言，管理會計工具的應(yīng)用均有助于優(yōu)化企業(yè)的管理架構(gòu)，實現(xiàn)產(chǎn)品成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，達(dá)到減少成本的目的。通過管理會計工具的應(yīng)用，企業(yè)能夠科學(xué)地計算和預(yù)測產(chǎn)品在整個生命周期中需要投入的資源以及生產(chǎn)銷售過程中成本的變化趨勢，從而有針對性地采取成本控制方法。財務(wù)人員在合理預(yù)測市場變化趨勢的基礎(chǔ)上，通過使用管理會計工具，及時向產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)人員提供收入和成本信息，以有效控制產(chǎn)品成本，改善企業(yè)的資源配置狀況，達(dá)到提升經(jīng)濟效益的目的。在資源價格上升和人力資源成本上升的壓力下加強對管理會計工具的應(yīng)用，能夠使企業(yè)成本具有新的優(yōu)勢，對企業(yè)各方面資源進(jìn)行重新配置和優(yōu)化，顯著增強企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)在市場上的競爭力，讓企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。

3管理會計工具運用于企業(yè)成本控制存在的問題

近年來，我國企業(yè)已經(jīng)開始探索將管理會計工具運用于成本控制的手段和方式，取得了一定效果。但從整體來看，由于管理層對這方面工作缺乏重視、應(yīng)用成果不易量化等原因，管理會計工具的運用狀況仍有待改善。成本控制被認(rèn)為是個別部門的職責(zé)，未能實現(xiàn)全員控制。管理會計工具的應(yīng)用較為有限，其成效難以通過量化方式得到反映。再加上企業(yè)的ERP系統(tǒng)不完善、資金運營管理能力薄弱等原因，我國企業(yè)在成本控制方面與發(fā)達(dá)國家企業(yè)存在較大差距，需要進(jìn)一步加強。

3.1未實現(xiàn)全員控制

目前，我國不少的企業(yè)管理層對管理會計工具的應(yīng)用重視不夠，給予的支持力度不夠，成本控制仍未上升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。企業(yè)內(nèi)部的一些部門往往認(rèn)為，成本控制由財務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)，屬于財務(wù)工作的范疇。而另一些部門則認(rèn)為，產(chǎn)品成本控制屬于企業(yè)生產(chǎn)部門的職責(zé)。這些觀點都是不公平和不完整的。部分成本控制策略可以由企業(yè)的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)實施，但有些策略不能完全依靠生產(chǎn)部門，而是需要企業(yè)內(nèi)部各個部門的通力協(xié)作，尤其是產(chǎn)品研發(fā)部門的參與。由于成本控制屬于一種全員控制，需要企業(yè)各個部門的參與，除了生產(chǎn)部門之外，企業(yè)其他職能部門和業(yè)務(wù)單位都需要為此提供充足的數(shù)據(jù)信息，在合作中交易產(chǎn)生爭議甚至誤解。在這種情況下，人們?nèi)菀渍J(rèn)為，財務(wù)工作不再是對企業(yè)業(yè)務(wù)的支持和服務(wù)，而是在企業(yè)內(nèi)部造成摩擦。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門也存在一種錯誤的認(rèn)識，企業(yè)產(chǎn)品要在競爭激烈的市場上立足，采取成本控制的手段，對企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展是不利的。而且，某些部門的成本降低空間有限，事實上已經(jīng)不能繼續(xù)采取削減成本的方法。

3.2應(yīng)用成果不易量化

近年來，我很多企業(yè)在管理會計工具運用方面進(jìn)行了探索，包括成本控制領(lǐng)域，取得了一定成效，但仍有較大的提升空間。從整體上看，企業(yè)對這些工具的使用具有零散性的特點，還沒有做到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，這對工具的效果造成了負(fù)面影響。工具的使用是零散性的，在各個工具之間沒有形成緊密的聯(lián)系，對于成本控制的作用較為有限，尚未形成控制成本的有效體系。從成本費用的有關(guān)指標(biāo)來看，企業(yè)應(yīng)用工具的水平存在較大差異，這就造成工具的效果不能直觀地體現(xiàn)出來。而在全面預(yù)算管理和營運資金管理方面，企業(yè)對工具的運用也較為有限，其成果難以通過量化的指標(biāo)得到體現(xiàn)。

3.3ERP 系統(tǒng)尚未滿足需求

ERP即企業(yè)資源計劃，指的是以信息科技的發(fā)展為前提，強調(diào)系統(tǒng)化管理，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供信息數(shù)據(jù)的管理平臺。ERP的運用已經(jīng)擺脫了傳統(tǒng)企業(yè)的范疇，延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個供應(yīng)鏈上，從供應(yīng)鏈角度實現(xiàn)企業(yè)各類資源的優(yōu)化整合，有助于優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，形成企業(yè)的核心競爭力。但我國部分企業(yè)目前所使用的ERP系統(tǒng)尚未達(dá)到管理會計工具運用的需求。例如，有的企業(yè)有下設(shè)了不少子公司，分布在全國不同區(qū)域，涉及較多的資本運營，存在收購、新設(shè)以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等情況。在這種情況下，各個子公司所使用的ERP系統(tǒng)存在差異，模塊功能各不相同，在數(shù)據(jù)信息方面難以做到有效對接，對企業(yè)開展業(yè)務(wù)和做出決策產(chǎn)生不利影響。再如，企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)每經(jīng)過一段時間就需要進(jìn)行更新調(diào)整，各部門人員對系統(tǒng)運行不熟悉，這就對預(yù)算編制工作造成了障礙，明顯增加了企業(yè)各個部門之間溝通交流的成本。由于ERP 系統(tǒng)的不完善，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的傳遞過程較為繁瑣，未能實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的及時交換。而且，企業(yè)數(shù)據(jù)信息在傳遞過程中較易產(chǎn)生失真現(xiàn)象，其準(zhǔn)確性、可靠性難以獲得保障。有的企業(yè)所采用的業(yè)務(wù)審批系統(tǒng)較為復(fù)雜和繁瑣，業(yè)務(wù)的正常開展和必要調(diào)整有可能出現(xiàn)延誤，這就有可能對成本控制的及時性造成不利影響。財務(wù)部門對成本控制狀況難以進(jìn)行即時跟蹤，影響了財務(wù)部門對業(yè)務(wù)工作的監(jiān)管。

3.4營運資金管理水平有待提升

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在與客戶來往時，由于對客戶信用信息等數(shù)據(jù)的調(diào)查不全面，對其特征的分析不到位，客戶在交易環(huán)節(jié)享有更高的自由，但這就有可能造成企業(yè)的應(yīng)收賬款未能及時入賬回籠。在這種情況下，企業(yè)將陷入被動的尷尬境地，甚至可能面臨營運資金嚴(yán)重不足乃至資金鏈斷裂等風(fēng)險此時，企業(yè)往往被迫采用外部融資的手段以增加營運資金，對外暴露出企業(yè)資金的統(tǒng)籌和周轉(zhuǎn)障礙等問題。正是由于這些因素的影響，限制了管理會計工具在企業(yè)成本控制領(lǐng)域的應(yīng)用。

4管理會計工具運用于企業(yè)成本控制的對策

4.1管理層高度重視

管理會計工具是企業(yè)財務(wù)部門履行職責(zé)的利器，亦是企業(yè)經(jīng)營者和各個業(yè)務(wù)部門改善管理能力、提升管理效率的重要手段。成本控制管理的成果需要財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)從全局層面推廣管理會計工具在本企業(yè)的運用，高度重視管理會計工具的推廣。財務(wù)部門應(yīng)積極鼓勵和引導(dǎo)其他的業(yè)務(wù)部門深入運用這些工具，并將之與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，提升管理水平，實現(xiàn)對成本的全過程控制。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分意識到，成本控制并非僅僅是成本和財務(wù)部門的職責(zé)，企業(yè)要有效利用考核評價傳遞成本控制壓力，通過有效的激勵機制，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的降本增效機制，動員全體員工參與到成本控制中。企業(yè)總部應(yīng)向分支機構(gòu)宣傳和實施成本管理理念，并通過規(guī)章制度對管理會計工具的運用進(jìn)行指導(dǎo)，以有效降低產(chǎn)品成本。

4.2完善業(yè)績考核機制

企業(yè)要強化績效管理觀念，充分發(fā)揮全面預(yù)算和績效考核在優(yōu)化資源配置中的作用，要求績效考核指標(biāo)充分分解，落實到每一個崗位、每一個員工。企業(yè)要持續(xù)加強預(yù)算管理，并嚴(yán)格執(zhí)行到位，穩(wěn)步改善預(yù)算執(zhí)行狀況，為成本控制提供充分的支持。企業(yè)還要充分利用預(yù)算考核指標(biāo)，緊密圍繞生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，切實發(fā)揮考核指標(biāo)在成本控制工作中的引導(dǎo)和激勵作用。企業(yè)還應(yīng)將費用與效益的增減聯(lián)系起來，嚴(yán)格規(guī)范和執(zhí)行費用報銷審批流程，杜絕不必要的費用支出。要對成本費用進(jìn)行深入細(xì)致的分析，找出需要控制的關(guān)鍵點，采取有針對性的控制措施。企業(yè)要從節(jié)稅、降低財務(wù)成本、提高運營資金使用效率、減少采購成本、加強庫存管理等具體環(huán)節(jié)出發(fā)，達(dá)到成本控制的目標(biāo)。

4.3提升財務(wù)信息化水平

為了充分利用管理會計工具，企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高基礎(chǔ)核算水平，以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，確保企業(yè)內(nèi)部同一業(yè)務(wù)在財務(wù)處理上的一致性，并結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)特性制定財務(wù)規(guī)章制度，完善相應(yīng)的會計核算方法和工作規(guī)范，及時、準(zhǔn)確、有效地記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，為企業(yè)決策提供詳實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)定期財務(wù)報告和管理報告按時上報、應(yīng)急報告和財務(wù)報告要及時報告的數(shù)據(jù)。企業(yè)要以財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析為主要手段，加強不同部門之間數(shù)據(jù)信息的共享和交流。在財務(wù)信息化的過程中，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)更深入地參與到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，包括客戶資源管理以及合同審查等方面。這有助于改善企業(yè)財務(wù)部門對業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督，而且也突出了業(yè)務(wù)工作對財務(wù)工作所具有的指導(dǎo)作用。財務(wù)工作在本質(zhì)上屬于一種服務(wù)性工作，不但服務(wù)于企業(yè)的管理決策，而且對于企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域都具有服務(wù)職能。因而，企業(yè)只有積極提升財務(wù)信息化水平，才能保證財務(wù)工作貼近業(yè)務(wù)實際，有效利用管理會計工具，實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

4.4強化營運資金管理能力

一是企業(yè)要加強對流動資金狀況的研究和判斷，積極采取應(yīng)對措施，按照資金“安全、流動、穩(wěn)定”的原則，制定統(tǒng)一投放相結(jié)合的資金管理策略。企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)首先負(fù)責(zé)營運資金的保障，并采取有效措施控制營運資金的合理使用，提升營運資金的使用效率。企業(yè)還要不斷優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，有效控制自身的資金成本和負(fù)債規(guī)模，完善企業(yè)的資本預(yù)算管理，改善資金使用狀況，對企業(yè)的貸款規(guī)模進(jìn)行規(guī)范，科學(xué)置換高成本資金，合理減少財務(wù)費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用多樣化的融資方式，積極拓寬融資渠道，完善資金配置機制，為企業(yè)發(fā)展提供合理的資金解決方案。

二是要加強客戶信用管理，以信用管理為出發(fā)點，不斷加強客戶和供應(yīng)商信用管理。在這方面工作的基礎(chǔ)上，強化銷售鏈和供應(yīng)鏈的營運資金控制。企業(yè)要充分利用供應(yīng)商信用，加強對無息債務(wù)的利用。同時，企業(yè)要增強貨款的催收力度，將貨款催收情況和期限與相應(yīng)銷售人員的業(yè)績掛鉤起來，明確應(yīng)收賬款的催收制度和人員責(zé)任。企業(yè)要采用差異化管理和控制方法，包括差異化減值計提方法，有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

三是要加強采購管理，規(guī)范供應(yīng)商信用評級、分類和信用資源管理，以最大限度地利用供應(yīng)商信用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強安全庫存和訂貨點管理，科學(xué)控制庫存規(guī)模，借助內(nèi)部管理報表實現(xiàn)不同部門之間的相互監(jiān)督，比如建立采購計劃與資金計劃的滾動月報對接機制。企業(yè)還要擬定并嚴(yán)格落實規(guī)范化的招標(biāo)采購管理辦法，合理增加招標(biāo)采購的比例，以有效控制采購成本。要供應(yīng)商的選擇程序進(jìn)行規(guī)范，持續(xù)加強供應(yīng)商隊伍建設(shè)，加大培育企業(yè)戰(zhàn)略合作供應(yīng)商的力度。完善供應(yīng)商評價體系，將評價結(jié)果與訂單比例進(jìn)行掛鉤，促進(jìn)供應(yīng)商之間的競爭，以進(jìn)一步降低采購價格。企業(yè)要深入研究不同產(chǎn)品線的供應(yīng)鏈特點，對上游供應(yīng)商進(jìn)行規(guī)范管理，增加主要物資采購的供應(yīng)商數(shù)量，保證關(guān)鍵物資能夠得到充足供應(yīng)。要拓展集中采購和招標(biāo)采購范圍，提高公開采購在采購總額中所占比例，以控制采購成本，減少采購領(lǐng)域的風(fēng)險。

四是要加速處置低效資產(chǎn)。企業(yè)要意識到，盤活存量比善用增量更為重要。即使企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨和貸款壓縮百分之三十，也會產(chǎn)生巨大的效益增量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)負(fù)債表的管理工作，尤其是要通過減少資金占用、盤活存量的基礎(chǔ)上加強現(xiàn)金安全，并盡一切可能控制資金成本，全面解決企業(yè)所面臨的資金問題，在降低資金成本的同時確保整個資金鏈的安全，防止出現(xiàn)資金鏈斷裂風(fēng)險。企業(yè)還要在內(nèi)部建立信用管理體系，全面盤活存量，降低成本、提高效率的重點是在控制資本占用總量的同時，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)資本占用的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量。企業(yè)要按照存貨類型分解存貨資金占用指標(biāo)，分別制定原材料、在制品以及成品的控制目標(biāo)，并將責(zé)任落實到人，最終實現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)加速，存貨資金占用合理。同時，搭建應(yīng)收管理機制，健全業(yè)務(wù)主人責(zé)任制，將應(yīng)收賬款落實到人，加強應(yīng)收賬款的清欠力度，降低應(yīng)收賬款資金占用。

5結(jié)語

將管理會計應(yīng)用于企業(yè)成本控制中，是實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的需要，有助于推動企業(yè)與財務(wù)部門共同優(yōu)化成本。同時，加強ERP管理工具的應(yīng)用，延申到企業(yè)整個經(jīng)營過程，有利于實現(xiàn)企業(yè)運營管理，全面成本控制，提高營運資金管理能力。企業(yè)應(yīng)建立符合自身實際的成本控制管理體系，管理層應(yīng)高度重視管理會計的應(yīng)用，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理制度，提高財務(wù)信息化水平，提升企業(yè)的管理效率，實現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)競爭力。

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