許莉 （教授） 張鵬舉 （南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211800）

一、引言

在2014年區(qū)塊鏈的概念首次被公眾熟知，人們以“去中心化數(shù)據(jù)庫”這一術(shù)語描述區(qū)塊鏈這一技術(shù)。在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的突破口，加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。在審計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈技術(shù)也會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重要影響。雖然區(qū)塊鏈從理論到應(yīng)用的發(fā)展已經(jīng)有十多年，但是在實(shí)際的審計(jì)工作中，其技術(shù)并沒有得到一定規(guī)模的有效應(yīng)用。區(qū)塊鏈技術(shù)的使用是否會(huì)給審計(jì)領(lǐng)域帶來巨大的變化，需要我們?cè)诹私庹莆諈^(qū)塊鏈理論的基礎(chǔ)上持續(xù)不斷地進(jìn)行探索分析應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用之間的同步。

二、理論基礎(chǔ)

（一）區(qū)塊鏈相關(guān)基礎(chǔ)理論

1.區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)和關(guān)鍵技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)需要的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)一般來講是由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層組成。數(shù)據(jù)層中囊括了數(shù)據(jù)區(qū)塊、鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)、時(shí)間戳、哈希函數(shù)等底層技術(shù)；網(wǎng)絡(luò)層則包括P2P網(wǎng)絡(luò)、傳播機(jī)制和驗(yàn)證機(jī)制等，是多方驗(yàn)證數(shù)據(jù)的技術(shù)層面；共識(shí)層則是封裝了各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的各種共識(shí)算法，使得決策能在去中心化的各個(gè)節(jié)點(diǎn)高效地對(duì)數(shù)據(jù)的有效性達(dá)成共識(shí)；激勵(lì)層則是包括了經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的分配、發(fā)行的機(jī)制，以維持區(qū)塊鏈的穩(wěn)定性；合約層則是使區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)可編程的重要基礎(chǔ)，其包含了各種區(qū)塊鏈的腳本算法和智能合約；而應(yīng)用層則是封裝各種應(yīng)用的場景和案例，區(qū)塊鏈的應(yīng)用層面主要有數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)鑒證、金融交易等。基于這些基礎(chǔ)構(gòu)架，形成了區(qū)塊鏈的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)和特點(diǎn)：數(shù)據(jù)層的時(shí)間戳，數(shù)據(jù)區(qū)塊使得區(qū)塊鏈可溯源性十分強(qiáng)，而其中的網(wǎng)絡(luò)層和共識(shí)層使分布式節(jié)點(diǎn)形成共識(shí)機(jī)制，大大增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可信任程度，合約層的各種腳本、智能合同，使得區(qū)塊鏈的開發(fā)、可編程性十分突出。

2.區(qū)塊鏈的主要特征。區(qū)塊鏈技術(shù)依靠其具有的去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集體維護(hù)、公開透明等特點(diǎn)，能夠使采集的數(shù)據(jù)可靠性大大增強(qiáng)，其主要是通過數(shù)據(jù)采集保障方式增加數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性等。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)模式、數(shù)據(jù)式審計(jì)模式和區(qū)塊鏈審計(jì)模式

審計(jì)取證模式的發(fā)展主要經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等模式。而不同的審計(jì)取證模式，審計(jì)切入點(diǎn)不盡相同。審計(jì)取證的關(guān)注點(diǎn)和切入點(diǎn)不同，也就使得審計(jì)取證方法需要相應(yīng)地改變。各種審計(jì)取證模式的切入點(diǎn)及應(yīng)用環(huán)境對(duì)比如表1所示。

表1 不同取證模式的審計(jì)切入點(diǎn)及應(yīng)用環(huán)境對(duì)比表

三、區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用——基于A電商企業(yè)分析

（一）A公司區(qū)塊鏈發(fā)展及基礎(chǔ)架構(gòu)

A電商企業(yè)（以下簡稱A公司）的區(qū)塊鏈技術(shù)團(tuán)隊(duì)成立于2016年，第一個(gè)區(qū)塊鏈防偽平臺(tái)誕生于2017年。同年，達(dá)成合作意向，與商務(wù)部簽署了關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的合作合同。團(tuán)隊(duì)于2018年公開了關(guān)于區(qū)塊鏈的白皮書，并于當(dāng)年正式確定了區(qū)塊鏈技術(shù)的品牌，A公司區(qū)塊鏈體系架構(gòu)如圖1所示。其平臺(tái)主要區(qū)塊則分為區(qū)塊鏈網(wǎng)關(guān)、區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)服務(wù)、區(qū)塊鏈共識(shí)網(wǎng)絡(luò)、配套工具。區(qū)塊鏈網(wǎng)關(guān)提供私鑰管理、隱私保護(hù)、協(xié)議轉(zhuǎn)換的功能；區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)服務(wù)則是集成了賬戶管理、安全認(rèn)證、數(shù)據(jù)訪問、事件通知、智能合約的客戶服務(wù)功能；區(qū)塊鏈共識(shí)網(wǎng)絡(luò)則是提供共識(shí)、賬本、儲(chǔ)存、合約引擎等基層技術(shù)；而區(qū)塊鏈配套工具則是為平臺(tái)使用者提供開發(fā)所需底層技術(shù)，包括數(shù)據(jù)管理、開發(fā)包（SDK）、安裝部署、服務(wù)監(jiān)控。2019年數(shù)據(jù)金融的應(yīng)用在A公司正式開始，團(tuán)隊(duì)首次提出了區(qū)塊鏈服務(wù)的概念，并開始構(gòu)建區(qū)塊鏈戰(zhàn)略。

圖1 A公司區(qū)塊鏈體系架構(gòu)圖

到2021年，A公司利用區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)建的防偽溯源平臺(tái)已經(jīng)相對(duì)成熟，A公司擁有合作商家超過1 000家，追溯掃碼用戶訪問超過750萬次，區(qū)塊鏈存儲(chǔ)數(shù)據(jù)已經(jīng)高達(dá)10億級(jí)。A公司利用區(qū)塊鏈創(chuàng)建的電子合同架構(gòu)也得到了很好的應(yīng)用。應(yīng)用A公司的電子合同可以和某地互聯(lián)網(wǎng)法院鏈動(dòng)。當(dāng)數(shù)據(jù)被錄入A公司的區(qū)塊鏈底層的時(shí)候，數(shù)據(jù)可以同步到司法機(jī)構(gòu)。利用互聯(lián)網(wǎng)法院官網(wǎng)，輸入存證編號(hào)就可以同步存證證據(jù)。A公司的區(qū)塊鏈開源開發(fā)平臺(tái)B平臺(tái)，可以為開發(fā)者提供諸多技術(shù)支持，例如靈活部署、身份驗(yàn)證、高可用動(dòng)態(tài)擴(kuò)容等，使得區(qū)塊鏈技術(shù)在其他領(lǐng)域或者應(yīng)用更加容易開發(fā)實(shí)施。

（二）A公司區(qū)塊鏈實(shí)際落地應(yīng)用特征

A公司的區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)際落地的應(yīng)用平臺(tái)目前已經(jīng)具備高性能-萬級(jí)TPS和海量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力、聯(lián)合權(quán)限控制、多層共識(shí)網(wǎng)絡(luò)及分層網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)化賬本數(shù)據(jù)、大規(guī)模節(jié)點(diǎn)共識(shí)、強(qiáng)安全隱私等諸多強(qiáng)大的能力。

1.防偽溯源?；谝呀?jīng)擁有了比較完善的供應(yīng)鏈體系，采購、入倉、配送、售后一整套的服務(wù)，A公司引入?yún)^(qū)塊鏈平臺(tái)之后，只需要從品牌商、廠商將源數(shù)據(jù)和后端數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)接，便可以完成一整套的溯源體系，這也是A公司區(qū)塊鏈較為突出的特點(diǎn)。有了這個(gè)應(yīng)用方面，A公司的數(shù)據(jù)就可以更加高效地傳遞，數(shù)據(jù)也更加易于控制，并且更加透明。

2.各類記錄不可刪除。以A公司白條系統(tǒng)為例，使用“區(qū)塊鏈”技術(shù)的A公司白條系統(tǒng)，系統(tǒng)在還款過程即將完成時(shí)，會(huì)自動(dòng)將賬戶內(nèi)的資金轉(zhuǎn)移到對(duì)應(yīng)的機(jī)構(gòu)。同時(shí)，該記錄也在各個(gè)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)共享。在資產(chǎn)證券化的過程中，投資者違約的情況下，違約會(huì)被記錄在“區(qū)塊鏈”中，記錄不會(huì)被刪除；銀行可以根據(jù)投資者的違約和不稱職的行動(dòng)，排除不正當(dāng)?shù)耐顿Y者，并且可以確保及時(shí)償還。由于不可刪除這一屬性使得區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)更加可靠，可以更加詳細(xì)地獲取信息錄入及改動(dòng)相關(guān)證據(jù)。

3.底層技術(shù)開放可編程。A公司基于區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)的B平臺(tái)，是可以為開發(fā)者提供技術(shù)支持的平臺(tái)，其可以集成A公司自主研發(fā)的區(qū)塊鏈技術(shù)以及Hyperledger Fabric，Stellar等已開源的底層框架，而且還支持自建CA和第三方CA證書，支持國密算法，采用可插拔共識(shí)協(xié)議，支持選用公有云、私有云、混合云等存儲(chǔ)，其開發(fā)功能十分全面。

（三）A公司區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

對(duì)于區(qū)塊鏈審計(jì)，實(shí)際審計(jì)工作當(dāng)中會(huì)有不同的情況，這些不同情況主要是由于區(qū)塊鏈技術(shù)普及的程度不同引起的，不同情況下，區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響還需要進(jìn)行單獨(dú)分析，具體情況如表2所示。

表2 不同情形區(qū)塊鏈影響審計(jì)技術(shù)方法程度表

1.弱化審閱法。區(qū)塊鏈可以通過特權(quán)節(jié)點(diǎn)收集其他各個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息，信息收集的完整性大大提升。通過區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)收集的A公司的信息，從每一筆網(wǎng)購交易到供應(yīng)商的合同信息，都可以全部獲取，對(duì)于A電商企業(yè)這種信息量級(jí)十分龐大的企業(yè)來說，利用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集可以快速地收集許多財(cái)務(wù)信息。如果審計(jì)所包含的數(shù)據(jù)規(guī)模相對(duì)較小，則無需花費(fèi)大量時(shí)間對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，即使導(dǎo)入智能審計(jì)模式，審計(jì)效率也不會(huì)大幅提高。但是，審計(jì)在涉及大規(guī)模數(shù)據(jù)的情況下，例如A公司這種信息量級(jí)大的企業(yè)，如果僅依靠審計(jì)人員利用手工或目前的審計(jì)軟件處理，會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間和成本，人為失誤的可能性增大，審計(jì)效率過低，難以滿足要求。這種情況下，傳統(tǒng)的審閱法不適用于在各個(gè)區(qū)塊中儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)。對(duì)于傳統(tǒng)的審閱法而言，通過這種方式收集的信息因?yàn)閿?shù)據(jù)的量級(jí)過于龐大，人工審閱不僅耗費(fèi)時(shí)間精力，而且人工審閱處理過多數(shù)據(jù)會(huì)使得發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)也比較困難，從而弱化了審閱法在A公司審計(jì)中的應(yīng)用。并且，通過區(qū)塊鏈進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，由技術(shù)或者環(huán)境造成的數(shù)據(jù)收集困難被克服，一定程度上消除了數(shù)據(jù)收集的客觀物理盲點(diǎn)，傳統(tǒng)審閱法由于技術(shù)或環(huán)境造成數(shù)據(jù)收集不全的因素被解決，使得傳統(tǒng)審閱法在區(qū)塊鏈審計(jì)當(dāng)中作用變得十分弱。

2.優(yōu)化分析性程序。傳統(tǒng)的審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)的分析程序從審計(jì)開始到審計(jì)結(jié)束都起到重要作用，整個(gè)審計(jì)過程離不開分析性程序，比如在分析企業(yè)外部環(huán)境內(nèi)部控制、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中大量運(yùn)用分析性程序。審計(jì)利用分析性程序可以識(shí)別一些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在應(yīng)用區(qū)塊鏈的情況下，分析性程序也會(huì)發(fā)生重大改變，利用編程進(jìn)行區(qū)塊鏈中信息的分析代替?zhèn)鹘y(tǒng)分析方法可以優(yōu)化分析性程序，大大提高發(fā)現(xiàn)可疑數(shù)據(jù)的效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)數(shù)據(jù)體量變?yōu)槭畠|級(jí)，而利用區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)A公司這種交易量大、面廣的電商企業(yè)財(cái)務(wù)信息的快速高效分析。首先，審計(jì)工作人員可以將審計(jì)數(shù)據(jù)利用計(jì)算機(jī)通過A公司區(qū)塊鏈平臺(tái)進(jìn)行采集傳輸和儲(chǔ)存的模擬，進(jìn)行數(shù)據(jù)的完整性、一致性和有效性檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)束后，再通過A公司的區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)管理將A公司區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取，之后利用區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析。由于區(qū)塊鏈審計(jì)的數(shù)據(jù)大多為電子數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性檢測分析、聚類分析、離群點(diǎn)挖掘等工作，可以節(jié)省發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的時(shí)間和人工工作量。此流程的數(shù)據(jù)分析不需要大量人工分析，利用區(qū)塊鏈系統(tǒng)就可以快速大量地處理區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)A公司數(shù)據(jù)的全面檢查分析，利用此流程分析之后，僅需針對(duì)需要借助審計(jì)人員職業(yè)判斷的數(shù)據(jù)進(jìn)行人工分析，能夠有效節(jié)省分析程序的時(shí)間，并且能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，通過區(qū)塊鏈技術(shù)可以從大數(shù)據(jù)分析程序中篩選出異常數(shù)據(jù)，該異常數(shù)據(jù)不是指不真實(shí)的數(shù)據(jù)，而是不符合行業(yè)情況或者企業(yè)規(guī)定的數(shù)據(jù)，比如成本的異常增加或減少、管理費(fèi)用的激增，異常數(shù)據(jù)指這些不符合企業(yè)正常運(yùn)營的數(shù)據(jù)，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析程序的監(jiān)控，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的問題。

3.減少函證程序。函證程序在傳統(tǒng)審計(jì)工作中是必要的一項(xiàng)執(zhí)行程序，并且向第三方進(jìn)行函證也是獲取審計(jì)證據(jù)的重要手段，是審計(jì)人員檢驗(yàn)財(cái)報(bào)信息真實(shí)性的必需程序，對(duì)于應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的A公司來說，審計(jì)過程中函證程序?qū)?huì)較少被應(yīng)用。

對(duì)于應(yīng)用區(qū)塊鏈的A公司審計(jì)來說，其合同數(shù)據(jù)、供應(yīng)商數(shù)據(jù)、庫存數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)均為防偽溯源，數(shù)據(jù)是由多方監(jiān)控，甚至是同步到某地互聯(lián)網(wǎng)法院官網(wǎng)，這些信息都是已經(jīng)進(jìn)行了多方驗(yàn)證，并且是實(shí)時(shí)監(jiān)控，除了按照傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的規(guī)定，對(duì)一些必須進(jìn)行函證的信息進(jìn)行函證外，例如銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息等，審計(jì)人員可以大幅減少對(duì)應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款等其他信息的函證。這也就弱化了函證程序在A公司審計(jì)中的重要性。

4.減少觀察、詢問及重新計(jì)算法。實(shí)地觀察、詢問相關(guān)人員以及重新計(jì)算在A公司區(qū)塊鏈審計(jì)當(dāng)中較少使用。由于A公司交易與合同簽訂大多為線上進(jìn)行，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集也多為區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的電子數(shù)據(jù)，實(shí)地觀察、詢問相關(guān)人員等對(duì)于區(qū)塊鏈系統(tǒng)的有效運(yùn)行并無實(shí)質(zhì)證明意義，對(duì)于區(qū)塊鏈的運(yùn)行則需要對(duì)其重新執(zhí)行和代碼檢測，而確定了區(qū)塊鏈運(yùn)行有效性進(jìn)行測試之后，也就可以確定其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，基本不需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算程序，因此這三種取證方法會(huì)大幅減少。

5.引入實(shí)時(shí)審計(jì)流程。傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)的時(shí)候通常無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，其中很大一部分原因是因?yàn)閷?shí)時(shí)審計(jì)從時(shí)間、成本上不允許，并且實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)可能會(huì)影響公司正常運(yùn)營。而區(qū)塊鏈的可編程、易于信息存儲(chǔ)查詢特點(diǎn)，以及可以遠(yuǎn)程提取信息等，可以實(shí)現(xiàn)高效率地對(duì)大量審計(jì)信息的檢測，并且不影響企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)。這不僅打破了抽樣檢測審計(jì)的局限性，還能解決事后審計(jì)的問題。以A公司為例，A公司的區(qū)塊鏈底層技術(shù)是對(duì)客戶和開發(fā)者開放的，這也意味著審計(jì)人員可以根據(jù)其區(qū)塊鏈的底層技術(shù)和構(gòu)成邏輯，對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)程序的研發(fā)，完成實(shí)時(shí)審計(jì)。對(duì)于A公司的交易，顧客于網(wǎng)上進(jìn)行交易，顧客收貨付款交易完成的同時(shí)，實(shí)時(shí)審計(jì)便可提取交易信息，無需等待到年中或年終審計(jì)。并且，傳統(tǒng)審計(jì)只是在特定時(shí)間發(fā)表正確的審計(jì)意見，而區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)審計(jì)可以使審計(jì)人員獲得實(shí)時(shí)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)意見也就可以具有實(shí)時(shí)作用，更有戰(zhàn)略性。

由此可見，區(qū)塊鏈將會(huì)使部分傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)面臨被淘汰，例如，抽樣審計(jì)技術(shù)將會(huì)被全面審計(jì)代替，函證程序?qū)?huì)因?yàn)閰^(qū)塊鏈信息的高度可靠性和多方驗(yàn)證的特點(diǎn)而不再實(shí)施。審計(jì)技術(shù)方法將會(huì)向基于區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)軟件的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，審計(jì)人員將會(huì)更多地關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)本身的測評(píng)來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程隨時(shí)提取數(shù)據(jù)，隨著審計(jì)軟件的發(fā)展，審計(jì)可能會(huì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)。

6.審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向區(qū)塊鏈有效性評(píng)價(jià)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)之前，對(duì)于A公司財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)技術(shù)方法重點(diǎn)在于檢測會(huì)計(jì)資料和原始憑證，應(yīng)用詢問觀察法從相關(guān)人員獲取信息證據(jù)，應(yīng)用細(xì)節(jié)測試穿行測試檢測了解內(nèi)部控制。A公司應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向電子數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈的多方驗(yàn)證使得電子數(shù)據(jù)可靠性增加，審計(jì)人員的工作將轉(zhuǎn)向?qū)彶閰^(qū)塊鏈技術(shù)的設(shè)置和部署的有效性，例如數(shù)據(jù)采集完整性評(píng)估、數(shù)據(jù)傳輸一致性保障評(píng)估、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)可追溯性評(píng)估。并且A公司對(duì)開發(fā)者開放的B平臺(tái)使得審計(jì)人員可以通過A公司的技術(shù)支持，更好更高效地開發(fā)用于評(píng)價(jià)區(qū)塊鏈部署有效性的軟件，當(dāng)然這也使得審計(jì)會(huì)需要一些專業(yè)的IT審計(jì)人員參與到審計(jì)區(qū)塊鏈的工作流程和軟件技術(shù)的開發(fā)中。

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)相比，區(qū)塊鏈審計(jì)分散化、不易被篡改等是其主要特征，在審計(jì)過程中，共識(shí)機(jī)制、智能審計(jì)和其他技術(shù)主要用于執(zhí)行面向數(shù)據(jù)的審計(jì)活動(dòng)。由于區(qū)塊鏈技術(shù)主要針對(duì)可靠性較低的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境，所以審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)采用分散型全復(fù)制分布式模式。基于區(qū)塊鏈的這些特征，之前經(jīng)典的審計(jì)技術(shù)方法如檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等，有些已不再適用，有些已弱化，這些方法在傳統(tǒng)審計(jì)和區(qū)塊鏈審計(jì)中的適用性如表3所示。而隨著對(duì)區(qū)塊鏈這種新型信息系統(tǒng)的審計(jì)，也需要調(diào)整增加一些取證方法，例如對(duì)區(qū)塊鏈有效性的驗(yàn)證程序、開發(fā)適用于大量級(jí)數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)分析程序等。對(duì)于運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的公司，審計(jì)的重點(diǎn)也需要相應(yīng)調(diào)整到對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的有效性評(píng)價(jià)上。

表3 傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法適用性對(duì)比表

（四）區(qū)塊鏈審計(jì)現(xiàn)存的問題與困難

1.審計(jì)軟件落后于區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用。傳統(tǒng)審計(jì)所使用的審計(jì)軟件不適用于應(yīng)用區(qū)塊鏈的公司的審計(jì)。目前普華永道的Aura、畢馬威的Eaudit、德勤的OPC、致同的oyager、天職的用友、天健的AE等較為先進(jìn)的審計(jì)軟件，雖然可以幫助審計(jì)人員加快數(shù)據(jù)處理進(jìn)度，但僅僅停留在審計(jì)抽樣等基本業(yè)務(wù)上，無法和區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)端口進(jìn)行對(duì)接。區(qū)塊鏈審計(jì)軟件開發(fā)相對(duì)落后，審計(jì)理論和實(shí)踐普遍落后于科技的發(fā)展是目前研究領(lǐng)域的共識(shí)。這也是A電商企業(yè)區(qū)塊鏈審計(jì)當(dāng)中遇到的主要問題之一。

2.審計(jì)人員區(qū)塊鏈方面專業(yè)素養(yǎng)有待提高。目前，審計(jì)人員的培養(yǎng)大多是按照傳統(tǒng)審計(jì)的方式培養(yǎng)，其知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)工作的需要，人才培養(yǎng)方式需要?jiǎng)?chuàng)新提高，有IT技術(shù)和財(cái)務(wù)知識(shí)復(fù)合背景的人才團(tuán)隊(duì)對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)的問題溝通會(huì)比傳統(tǒng)審計(jì)人員更加專業(yè)，更加能適應(yīng)并應(yīng)用新技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。因此，要加快審計(jì)人才培養(yǎng)的創(chuàng)新步伐。

四、展望與建議

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)，一些線上交易較多的企業(yè)如電商企業(yè)，將會(huì)在公司內(nèi)部應(yīng)用區(qū)塊鏈，以管理體量龐大的交易數(shù)據(jù)，面對(duì)這一變革，審計(jì)人員需要針對(duì)新技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)取證方法，以適應(yīng)不同的環(huán)境，例如減少觀察、檢測、審閱法等，增加對(duì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)的有效性檢測十分重要。同時(shí)，審計(jì)人員需要提升自身審計(jì)科研水平，助推審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)人員需要理解新興技術(shù)的發(fā)展與問題所在，以便在新技術(shù)發(fā)展的情況下能夠?qū)崟r(shí)更新并應(yīng)用新型審計(jì)技術(shù)方法。與此同時(shí)，我們也須深刻地認(rèn)識(shí)到雖然在審計(jì)過程中，基于區(qū)塊鏈平臺(tái)的審計(jì)技術(shù)方法可以被用于解決審計(jì)人員的生產(chǎn)效率不足的問題，可以改善審計(jì)的時(shí)效性，降低審計(jì)成本、審計(jì)周期和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但目前基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)技術(shù)不太成熟，需要不斷地優(yōu)化，審計(jì)軟件急需研發(fā)改進(jìn)，各審計(jì)機(jī)構(gòu)使用的審計(jì)軟件并不能適用于區(qū)塊鏈審計(jì)，因此，區(qū)塊鏈審計(jì)的發(fā)展還需要審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，對(duì)技術(shù)研發(fā)和人員的培訓(xùn)，需要更多政策支持，以促進(jìn)“區(qū)塊鏈”審計(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，同時(shí)通過學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，制定和開發(fā)滿足我國需求的區(qū)塊鏈審計(jì)制度和技術(shù)方法，培養(yǎng)中國特色的新時(shí)代審計(jì)技術(shù)人才。