石康慧

引言

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代化的財(cái)政管理體制對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求，國家為了規(guī)范政府部門的會計(jì)核算，保證單位會計(jì)信息質(zhì)量，建立健全政府會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系，從而為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和年終部門決算報(bào)告提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，因此從2019年1月起要求所有政府行政事業(yè)單位實(shí)行《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》，通過財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等。單位通過準(zhǔn)確、真實(shí)的會計(jì)核算反映經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)情況，保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，加強(qiáng)了單位內(nèi)部管理，控制好財(cái)政資金的開支，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，提升政府部門的公信力，更好服務(wù)人民、服務(wù)社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展和人民生活水平顯著提高。因此強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)核算對部門職能職責(zé)的發(fā)揮具有重要作用。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)核算的重要性

（一）提高財(cái)政資金使用效率

行政事業(yè)單位是政府部門非營利性的組織，與企業(yè)相比具有特殊性，資金來源主要依靠財(cái)政撥款，會計(jì)核算就是核算財(cái)政資金的合理支出，因而單位會計(jì)核算有利于準(zhǔn)確反映日常經(jīng)濟(jì)活動中部門根據(jù)職能職責(zé)把財(cái)政資金合理分配和配置，通過日常原始票據(jù)的審核，規(guī)范化賬務(wù)處理、生成會計(jì)報(bào)表，年終決算報(bào)表等全過程，真實(shí)的反映單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動情況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，確保財(cái)政資金合理、合規(guī)使用，為單位管理者制定決策提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)參考，保障財(cái)政資金的安全完整，提高財(cái)政資金的使用效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展。會計(jì)核算是對單位所有的財(cái)政資金、單位資產(chǎn)的全過程管理，是單位管理工作重要組成部分，單位通過準(zhǔn)確、清晰地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行核算從而為單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及績效編制、績效評價(jià)全過程管理提供真實(shí)數(shù)據(jù)參考，有利于績效管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高財(cái)政資金使用效率，促進(jìn)資源的合理配置，把有限的資源分配到關(guān)鍵的領(lǐng)域，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展。

（二）提高行政事業(yè)單位的整體服務(wù)水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)核算是單位財(cái)務(wù)部門工作的重要組成部分，會計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性直接關(guān)系著單位財(cái)務(wù)管理水平和單位內(nèi)部管理水平及國家行政職能的發(fā)揮。特別是現(xiàn)在執(zhí)行的《政府會計(jì)制度》，通過“財(cái)務(wù)+預(yù)算”雙核算模式更加科學(xué)和準(zhǔn)確的反映單位經(jīng)濟(jì)活動中每一筆資金支出，如實(shí)、高效、科學(xué)地反映了單位財(cái)政資金中的基本支出、項(xiàng)目支出、專項(xiàng)支出等人員經(jīng)費(fèi)支出和項(xiàng)目支出，通過事后內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)資金是否違規(guī)支出、私人挪用國家資金等問題及時(shí)改正，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)核算處理錯(cuò)誤及時(shí)修改，減少財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)和單位經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生，提升單位內(nèi)部的資金管理水平，進(jìn)而提升財(cái)政資金的使用效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮，最終也能促進(jìn)行政事業(yè)單位更好的為人民服務(wù)為社會服務(wù)。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題與不足

（一）財(cái)務(wù)管理意識淡薄，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

1.財(cái)務(wù)管理意識淡薄。

目前有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識淡薄，存在重視單位的業(yè)務(wù)工作忽視單位財(cái)務(wù)管理工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是從事日常的票據(jù)報(bào)銷、審核支付職工工資等后勤保障工作，不是單位核心部門，不設(shè)置專門財(cái)務(wù)部門，隨意安排辦公室的人員兼任財(cái)務(wù)工作，每月簡單進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)核算不規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量水平不高，難以真實(shí)反映單位每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，無法為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)數(shù)據(jù)參考。由于財(cái)務(wù)管理意識淡薄，不重視財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格審核票據(jù)不被理解，久而久之，打擊財(cái)務(wù)人員工作積極性，不利于會計(jì)核算工作的有序開展。單位平時(shí)沒有及時(shí)組織學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)制度，財(cái)務(wù)專業(yè)知識不高，目前有一些行政事業(yè)單位未嚴(yán)格執(zhí)行《政府會計(jì)制度》，未按照《政府會計(jì)制度》要求開展預(yù)算會計(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算，造成會計(jì)核算口徑不一致，不利于會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督和監(jiān)控，不利于單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

2.會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。

行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，有的單位出納未按照財(cái)經(jīng)制度管理庫存現(xiàn)金，未按時(shí)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，未及時(shí)和銀行對賬，不能做到日清月結(jié)，沒有按照財(cái)經(jīng)制度審核原始票據(jù)，審核票據(jù)把關(guān)不嚴(yán)，敷衍了事態(tài)度對待。單位往來款項(xiàng)長期掛賬，時(shí)間長、種類繁雜、金額大，無人催促還款，占用財(cái)政資金。行政事業(yè)單位未嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，大部分日常支出走現(xiàn)金支付，不利于對財(cái)政資金監(jiān)管。單位會計(jì)收到出納票據(jù)未及時(shí)做賬，未按照會計(jì)科目準(zhǔn)確入賬，致使賬實(shí)不相符，沒有完整體現(xiàn)會計(jì)核算功能,單位會計(jì)根據(jù)出納審核的原始票據(jù)月末入賬，沒有對資金執(zhí)行認(rèn)真進(jìn)行審核，分析其合理性、合規(guī)性，導(dǎo)致會計(jì)核算不精準(zhǔn)，會計(jì)信息質(zhì)量水平低。

（二）單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識水平低

有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理雜亂，崗位設(shè)置不合理，人員安排隨意性，沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，非財(cái)務(wù)專業(yè)人員當(dāng)任財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員頻繁更換，沒有及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)交接，有的只是口頭交接，沒有紙質(zhì)資料支撐，影響事后責(zé)任承擔(dān)及接手人員會計(jì)核算工作，不利于會計(jì)核算業(yè)務(wù)連續(xù)性。財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)直接影響會計(jì)核算工作質(zhì)量，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平低，沒有掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識，無法勝任財(cái)務(wù)工作。特別是《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》實(shí)施后，將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)一，會計(jì)核算更加精細(xì)、復(fù)雜，對專業(yè)知識要求更高，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員沒有及時(shí)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)新制度，沒有掌握新政府會計(jì)制度的內(nèi)容和工作流程，實(shí)際操作中出現(xiàn)理解偏差和賬務(wù)處理錯(cuò)誤，例如在財(cái)務(wù)會計(jì)中沒有按月計(jì)提應(yīng)付職工工資和代扣職工的各款項(xiàng)，沒有對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按月計(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷，購買固定資產(chǎn)沒有從固定資產(chǎn)科目中列支等業(yè)務(wù)處理上的錯(cuò)誤，導(dǎo)致會計(jì)核算出現(xiàn)不精準(zhǔn)，影響單位財(cái)務(wù)管理水平，致使單位財(cái)務(wù)綜合管理水平低，不利于單位財(cái)務(wù)管理工作的有序推進(jìn)。

（三）資產(chǎn)管理混亂，缺乏健全的資產(chǎn)管理制度

在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度不健全，資產(chǎn)管理意識淡薄，單位資產(chǎn)管理人員和資產(chǎn)購置人員崗位分離、崗位分工不明確，一般都是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理，辦公室負(fù)責(zé)資產(chǎn)購置，導(dǎo)致資產(chǎn)購置后沒有及時(shí)入賬，沒有及時(shí)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)入錄，沒有及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷，不利于規(guī)范會計(jì)核算工作，使會計(jì)核算信息失真、信息不對稱等現(xiàn)象的發(fā)生。單位隨意配置固定資產(chǎn)，沒有按照相關(guān)程序到資產(chǎn)管理部門審批報(bào)備，出現(xiàn)先購買后審批報(bào)備的現(xiàn)象，出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)和賬上資產(chǎn)數(shù)據(jù)不一致，給會計(jì)核算工作帶來困難。固定資產(chǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行處置，已達(dá)到報(bào)廢的資產(chǎn)未及時(shí)處置，賬務(wù)系統(tǒng)資產(chǎn)總額大，實(shí)物資產(chǎn)少，賬實(shí)不符，資產(chǎn)處置收入未上繳或未及時(shí)上交非稅專戶，未嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，存在私設(shè)小金庫和挪用財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)，不符合會計(jì)核算原則。有些單位私自處置國有資產(chǎn)，沒有經(jīng)過審批就私自處置資產(chǎn)，把國有資產(chǎn)對外出租、出借、出售等，造成國有資產(chǎn)流失。固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)嚴(yán)重，沒有及時(shí)對閑置的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，任其毀壞，沒有對實(shí)物資產(chǎn)按時(shí)進(jìn)行清點(diǎn)盤查，重購置輕管理，沒有把責(zé)任落實(shí)到具體的資產(chǎn)使用人上。固定資產(chǎn)處置管理力度不高，單位沒有明確專人管理，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)較亂，會計(jì)核算后沒有及時(shí)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)錄入登記，導(dǎo)致賬務(wù)系統(tǒng)和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，賬卡不相符，導(dǎo)致資產(chǎn)月報(bào)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)年報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，部門決算數(shù)據(jù)、資產(chǎn)年報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)綜合年報(bào)數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，因而無法準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)情況，不利于資產(chǎn)管理部門對國有資產(chǎn)監(jiān)管。

（四）內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制制度不健全

行政事業(yè)單位人員少，業(yè)務(wù)多，工作繁雜，單位一把手對內(nèi)部控制重視程度不高，有的單位未建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部控制工作小組等制度建設(shè)，內(nèi)部控制牽頭部門與評價(jià)監(jiān)督部門未分離，未定期開展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估工作或者內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估工作未全覆蓋，不利于規(guī)避會計(jì)核算中風(fēng)險(xiǎn)。單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理混亂，存在不相容崗位混崗，崗位設(shè)置不合理，崗位安排隨意性，未做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、定期輪崗、職責(zé)明晰等。由于行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)監(jiān)督認(rèn)識不足以及出納和會計(jì)在工作中把信任當(dāng)監(jiān)督，沒有認(rèn)真執(zhí)行資金監(jiān)控，認(rèn)為出納審核過的票據(jù)會計(jì)無需再審核，導(dǎo)致在資金執(zhí)行過程中，基本都是出納在管控資金，會計(jì)在資金管控中參與性低，會計(jì)只是流于形式的審核或者有的單位在資金支付過程中都是出納或會計(jì)一手操作，崗位缺乏相互監(jiān)督，使會計(jì)核算缺乏監(jiān)督和監(jiān)控，容易滋生腐敗現(xiàn)象。單位不按照內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)定期輪崗和實(shí)現(xiàn)AB崗，崗位之間缺乏監(jiān)督，不利于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)核算改進(jìn)對策和建議

（一）提高財(cái)務(wù)管理意識，健全會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和分管財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)要提高財(cái)務(wù)管理意識，重視財(cái)務(wù)工作，認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理工作對單位內(nèi)部管理作用，對財(cái)政收支管理的重要性，及時(shí)學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)制度和財(cái)政部門的新政策文件，保障會計(jì)核算的信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)法政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，按照政府會計(jì)制度要求開展預(yù)算會計(jì)核算和財(cái)務(wù)會計(jì)核算，按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則》的雙核算模式進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，認(rèn)真、負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的審核原始票據(jù)，保證原始憑證合法、有效、完整、真實(shí)，使會計(jì)核算做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、嚴(yán)格遵守會計(jì)制度，做到從源頭上從嚴(yán)把控，防范及規(guī)避違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等現(xiàn)象的發(fā)生。單位會計(jì)在資金支付中認(rèn)真審核、如實(shí)反映、退回不合規(guī)的票據(jù)，及時(shí)記賬入賬，按時(shí)對賬，做到賬實(shí)相符。單位要建立和完善內(nèi)部控制制度，執(zhí)行職責(zé)不相容機(jī)制，單位出納、會計(jì)應(yīng)各自履行好職責(zé)，做好報(bào)賬單據(jù)的收集、審核，做到相互監(jiān)督共同管控資金，使會計(jì)核算工作能夠安全有序地開展，從而達(dá)到健全會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)，流程復(fù)雜，涉及面廣的工作，需要專業(yè)崗位人員來勝任，因而行政事業(yè)單位要合理設(shè)置崗位，配備專業(yè)財(cái)會人員來擔(dān)任財(cái)務(wù)工作，通過招考或人才引進(jìn)等辦法來充實(shí)單位財(cái)務(wù)崗位人員，避免安排非財(cái)會專業(yè)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)工作、出現(xiàn)專業(yè)不對口等現(xiàn)象。單位財(cái)會人員要加強(qiáng)自身理論知識學(xué)習(xí)，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，提高政治意識和法律意識，掌握《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》的新制度、新方法、新操作流程，對比新舊制度間賬務(wù)處理的差異，有重點(diǎn)、有目標(biāo)地學(xué)習(xí)，保證新會計(jì)制度執(zhí)行過程中財(cái)會人員專業(yè)知識水平跟得上，賬務(wù)處理準(zhǔn)確、如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動中的每一筆資金往來去向。行政事業(yè)單位要組織單位財(cái)務(wù)人員開展線上線下培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的政策制度、基本業(yè)務(wù)知識，專業(yè)理論知識，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識水平，并增強(qiáng)緊迫感和使命感，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高會計(jì)核算的信息質(zhì)量。

（三）規(guī)范單位資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，按照先審批后購置的原則購買資產(chǎn)，避免出現(xiàn)資產(chǎn)已使用幾年后，由于被審計(jì)部門審計(jì)出未按程序?qū)徟鷪?bào)備、未在賬務(wù)系統(tǒng)處理、未錄入行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等情況而事后補(bǔ)相關(guān)資產(chǎn)審批程序。單位購買資產(chǎn)要及時(shí)入賬，及時(shí)在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)入錄，確保實(shí)物資產(chǎn)和賬上資產(chǎn)數(shù)據(jù)相符合，同時(shí)單位要定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)，管理好實(shí)物資產(chǎn)、做到賬實(shí)相符，避免造成國家資產(chǎn)的流失。加強(qiáng)資產(chǎn)處置管理，做到處置規(guī)范、審批合理，對于達(dá)到報(bào)廢的資產(chǎn)及時(shí)按照相關(guān)程序處置，有處置收益的及時(shí)上交財(cái)政非稅專戶，對于閑置的資產(chǎn)要及時(shí)到資產(chǎn)管理部門報(bào)備，避免閑置任其毀壞。單位要建立健全的資產(chǎn)管理制度，從資產(chǎn)審批、購置、使用、處置等一系列流程的具體管理制度，為會計(jì)核算工作提供制度約束和保障。

（四）提高內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識到內(nèi)控制度建設(shè)對會計(jì)核算的重要性，健全的內(nèi)控制度保障會計(jì)核算工作有序開展，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)部控制制度能夠監(jiān)督和控制財(cái)政資金支出，有助于保障會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此單位建立有效的內(nèi)控制度，建立崗位責(zé)任制，對人員進(jìn)行科學(xué)的分工，工作流程進(jìn)行合理規(guī)范，例如對涉及資金支付需要經(jīng)辦人簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)審批，會計(jì)人員審核，分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽署同意支付，對于大額資金支付需要召開領(lǐng)導(dǎo)班子會議研究決定，需要大額資金支付會議紀(jì)要，確保資金支付中崗位相互制約、相互監(jiān)督的作用。嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，將出納、會計(jì)等崗位分離，防范由一人經(jīng)手操作而導(dǎo)致廉政風(fēng)險(xiǎn)，滋生腐敗的現(xiàn)象，防范利用職務(wù)之便挪用國家資金。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位的會計(jì)核算是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，對國家公共財(cái)政職能發(fā)揮重要作用，特別是在新《政府會計(jì)制度》實(shí)施后對行政事業(yè)單位的會計(jì)核算提出了更高的要求，會計(jì)核算更加精細(xì)化和科學(xué)化，行政事業(yè)單位應(yīng)緊跟國家改革步伐，加強(qiáng)會計(jì)核算工作管理，提高國有資產(chǎn)使用效率和財(cái)政資金使用效益，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保會計(jì)核算工作有序開展，促進(jìn)單位職能充分發(fā)揮。