穆國(guó)華

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善直接關(guān)系到企業(yè)管理的關(guān)鍵。從企業(yè)管理的角度來看，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有得到有效發(fā)揮。企業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須在發(fā)展過程中不斷改變經(jīng)營(yíng)模式，增加價(jià)值，從而使企業(yè)在市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系，才能有效發(fā)揮企業(yè)審計(jì)職能，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

如何對(duì)選定的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效管理，決定了審計(jì)質(zhì)量。只有高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目管理才能充分暴露企業(yè)存在的問題，深入分析問題的根源，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的定位

正確認(rèn)識(shí)和把握內(nèi)部審計(jì)的定位，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)展的前提。內(nèi)部審計(jì)的重新定位是國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展的需要，也是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)潛力服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。

二、內(nèi)工程審計(jì)的實(shí)施意義

工程審計(jì)越來越受到人們的重視，對(duì)促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的順利開展，保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益起到了積極的作用。總的來說，項(xiàng)目審計(jì)包含很多內(nèi)容，在項(xiàng)目的不同階段，需要掌握的審計(jì)要點(diǎn)有很大差異。重點(diǎn)做好可行性研究、施工生產(chǎn)、竣工驗(yàn)收等方面的審計(jì)工作，任何審計(jì)內(nèi)容的遺漏或未能實(shí)施將對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的效果產(chǎn)生不利影響。在項(xiàng)目審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格遵循全過程、精細(xì)化的原則，并與項(xiàng)目管理緊密結(jié)合。能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理工程質(zhì)量安全隱患，降低設(shè)計(jì)變更、施工索賠、預(yù)算增加等問題發(fā)生的概率，為施工質(zhì)量安全提供有力保障，防止資金和資源的不合理浪費(fèi)，為項(xiàng)目順利、高效的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，人們會(huì)運(yùn)用一系列的方法和措施來完善企業(yè)的發(fā)展模式，幫助企業(yè)的各個(gè)部門，從而促進(jìn)企業(yè)更快更好的發(fā)展。

三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控機(jī)制不健全

如果工程審計(jì)制度存在缺陷，不能為審計(jì)工作的發(fā)展提供可靠的指導(dǎo)，不能得到有關(guān)企業(yè)的配合，工程審計(jì)工作的發(fā)展就會(huì)遇到一定的障礙。一個(gè)比較嚴(yán)重的問題是，監(jiān)督和管理的建設(shè)過程和資金的使用也將被忽視。施工中資源浪費(fèi)和違章作業(yè)現(xiàn)象頻繁發(fā)生的可能性很大，這無形中增加了項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，大大降低了項(xiàng)目審計(jì)的作用。

（二）審計(jì)的審查范圍過于單一

審計(jì)作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。然而，盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)整個(gè)部門內(nèi)部控制的重要性，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，但相應(yīng)的審計(jì)并沒有取得良好的效果。其主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍過于單一，不能滿足當(dāng)前審計(jì)的要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的履行獨(dú)立檢查職能的部門。其任務(wù)是檢查、評(píng)價(jià)本企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，并對(duì)檢查結(jié)果提出分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢意見。它的基礎(chǔ)是獨(dú)立，沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作很難開展。然而，目前的情況是，由于行政機(jī)構(gòu)人員配備有限，許多企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。即使個(gè)別企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也基本上由財(cái)務(wù)人員兼任，甚至有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部審計(jì)這個(gè)部門。

四、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該有獨(dú)立于其他管理部門的組織地位。一般來說內(nèi)部審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，獨(dú)立性越大。針對(duì)我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理模式的不同現(xiàn)狀，在建立內(nèi)部審計(jì)制度模式時(shí)，一方面要適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理體制模式、人員素質(zhì)和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展變化;另一方面，在實(shí)踐中應(yīng)考慮其可操作性，便于推廣應(yīng)用。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，下屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是一種較好的模式。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)直接隸屬于董事會(huì)，具有較高的地位和一定的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到了保證。當(dāng)然，除了上述模式外，一些有特殊類型或管理要求的企業(yè)或公司也應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況靈活設(shè)置。無論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是非常重要的。

五、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

第一，交換意見。尊重事實(shí)，堅(jiān)持公平，按照工作程序，在短時(shí)間內(nèi)完成與被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)意見稿和審計(jì)報(bào)告征求意見稿的交換;還應(yīng)該主動(dòng)、合理，消除被審計(jì)企業(yè)的阻力，讓對(duì)方真誠(chéng)地接受審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，充分理解企業(yè)管理中存在的缺陷。第二，保證文件內(nèi)容完整，格式規(guī)范。在審計(jì)信息系統(tǒng)中固化審計(jì)稿件格式，力求要素齊全、問題突出、依據(jù)充分;根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，編制不同類型的審計(jì)報(bào)告模板，確保內(nèi)容簡(jiǎn)潔，結(jié)論明確。第三，實(shí)行分級(jí)審查機(jī)制。在工作底稿方面，要嚴(yán)格控制質(zhì)量，在審核員集體討論的基礎(chǔ)上，由組長(zhǎng)和審核員組長(zhǎng)進(jìn)行兩級(jí)審核;在審計(jì)報(bào)告方面，為確保審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性，實(shí)施了多層次審計(jì)制度，如組長(zhǎng)在分工范圍內(nèi)起草審計(jì)報(bào)告初稿，總審計(jì)長(zhǎng)撰寫總體審計(jì)報(bào)告初稿，審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告初步審查和修改，以及組長(zhǎng)的重新審查，這不僅確保了審計(jì)問題在質(zhì)量上的準(zhǔn)確性，而且防止了審計(jì)人員利用自己的職位來主觀反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。第四，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用水平。2018年，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)辦公室吸納了監(jiān)察部和人事部人員，加強(qiáng)了部門間的聯(lián)系與合作，完善了審計(jì)問責(zé)銜接制度，有效利用了內(nèi)部審計(jì)成果。推行審計(jì)結(jié)果公告制度，不僅將審計(jì)結(jié)果傳遞給被審計(jì)企業(yè)和有關(guān)監(jiān)督管理部門，而且在省級(jí)系統(tǒng)內(nèi)公開，提高內(nèi)部審計(jì)透明度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的威懾作用。

六、完善現(xiàn)有的審計(jì)方法

首先，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)具有一定的事后性質(zhì)。因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)檢查模式將轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂颇Ｊ?，從而更好地控制風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)，是非常重要的內(nèi)容。其次，通過多方面、多角度實(shí)現(xiàn)突破和改革，豐富現(xiàn)有審計(jì)方法，完善現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)規(guī)范的審計(jì)體系，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可行性。然后，在新媒體時(shí)代背景下，將信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)過程，形成系統(tǒng)完善的信息庫，方便財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理和審計(jì)，減少手工操作過程中的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。同時(shí)，工作效率和信息傳遞速度大大提高，為審計(jì)工作的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境和前提。再有，信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)過程中的應(yīng)用有利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及，降低財(cái)務(wù)信息的錯(cuò)誤率，促進(jìn)審計(jì)方法的多樣化。在一定程度上，它不僅大大提高了工作效率，而且有效地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。最后，完善人員配置安排。應(yīng)采用獨(dú)立的會(huì)計(jì)模式，以確保內(nèi)部審計(jì)師在面臨問題時(shí)不會(huì)分心。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是審計(jì)專業(yè)人員，要求他們具有一定的理論基礎(chǔ)和相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)重點(diǎn)部門配備多名駐地內(nèi)部審計(jì)人員，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不僅可以節(jié)省內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間，而且可以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

七、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

（一）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)可以有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性

內(nèi)部審計(jì)可以使企業(yè)所有相關(guān)人員遵守法律，防止經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部審計(jì)可以堵塞財(cái)務(wù)漏洞，確保企業(yè)業(yè)務(wù)政策、戰(zhàn)略和制度的實(shí)施。審計(jì)最基本的功能是有效提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行。審計(jì)機(jī)關(guān)可以檢查企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高財(cái)務(wù)信息的可行性，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要分析各種因素，然后采取科學(xué)合理的措施來管理企業(yè)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在這一過程中，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮一定的監(jiān)督作用。它可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的問題，并將其反饋給管理者，管理者隨后會(huì)采取適當(dāng)有效的解決方案。內(nèi)部審計(jì)還可以規(guī)范各級(jí)管理者和員工，督促他們?cè)诠ぷ髦袑?shí)施，以更好地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)可以有利于提高建筑工程的投資效益

實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目管理活動(dòng)和環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，提出有針對(duì)性的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)強(qiáng)化管理作用，提高投資各方面的經(jīng)濟(jì)效益，并在行業(yè)審計(jì)中對(duì)投資方向和投資建設(shè)資金數(shù)量提出調(diào)整建議和方案，以提高投資效益。此外，通過審計(jì)數(shù)據(jù)的積累和規(guī)范，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性將更加可信和真實(shí)，從而促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)和管理的法治化和制度化。

八、實(shí)施建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)地解決問題

為了從根本上改善企業(yè)管理，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，需要在實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后進(jìn)行全面的控制評(píng)價(jià)，即對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的全過程進(jìn)行全面檢查和評(píng)價(jià)，例如制定標(biāo)準(zhǔn)、測(cè)量結(jié)果、分析差異和采取措施。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和績(jī)效評(píng)價(jià)之中，根據(jù)項(xiàng)目設(shè)施的標(biāo)準(zhǔn)化施工程序，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)不規(guī)范等問題。同時(shí)，在設(shè)計(jì)階段肯定會(huì)存在一些風(fēng)險(xiǎn)，包括設(shè)計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的設(shè)計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，以及承包商和業(yè)主在投標(biāo)階段應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和相關(guān)對(duì)策的風(fēng)險(xiǎn)。合同的簽訂如果有問題，錯(cuò)誤的條款可能對(duì)業(yè)主不利。在施工階段也存在很多風(fēng)險(xiǎn)，包括承包商未能按照合同履行相關(guān)義務(wù)、采購設(shè)備和材料的質(zhì)量問題等。如果不能有效預(yù)防、控制和應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，肯定會(huì)出現(xiàn)一系列問題。在過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止問題，可以幫助施工企業(yè)從源頭上規(guī)范管理，將風(fēng)險(xiǎn)問題扼殺在搖籃中，避免問題的反復(fù)積累。因此，全過程審計(jì)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)在于整合了促進(jìn)管理實(shí)施、提高效率、控制成本上升、審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的優(yōu)勢(shì)。最后，問題披露的核心方式是撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。定期或不定期的審計(jì)報(bào)告應(yīng)反映審計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)果，并提出問題、對(duì)策和意見，使審計(jì)信息的應(yīng)用者受益。審計(jì)報(bào)告的主要核心目的之一是揭示問題，揭示問題就是揭示問題的本質(zhì)，探索問題的主要根源。由于專業(yè)判斷的局限性，專業(yè)工程師和技術(shù)人員對(duì)管理問題缺乏敏感性，對(duì)問題本質(zhì)的理解與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍存在一定差距。

圖1 某工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程圖

九、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）建立有效的審計(jì)委員會(huì)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，要不斷提高內(nèi)部審計(jì)的地位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)不同于其他部門。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門之前，需要先設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，然后通過審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)其充分發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員將朝著實(shí)行審計(jì)人員認(rèn)證制度的方向發(fā)展

隨著對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)將越來越高，高層管理人員將無法滿足內(nèi)部審計(jì)的高要求和高技術(shù)。特別是內(nèi)部審計(jì)外部化后，財(cái)務(wù)審計(jì)已不再是內(nèi)部審計(jì)的主要工作。管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，只有有特殊的方法、理論和技術(shù)，才能勝任。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將逐漸加大

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為內(nèi)部審計(jì)中不可避免的問題，如證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)、判斷風(fēng)險(xiǎn)和懲罰風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，無論是由于內(nèi)部審計(jì)人員的主觀因素，還是由于他們所面臨的復(fù)雜的客觀審計(jì)環(huán)境，都有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)論與客觀事實(shí)不一致或策略錯(cuò)誤，造成損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加將是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的嚴(yán)峻考驗(yàn)，也是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)力。

結(jié) 語

項(xiàng)目審計(jì)作為一項(xiàng)繁瑣而系統(tǒng)的工作，在整個(gè)建設(shè)過程中發(fā)揮著重要作用。它不僅能實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的科學(xué)預(yù)算，而且能真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)業(yè)主和施工企業(yè)的利益。確定工程審計(jì)工作重點(diǎn)，選擇適合工程項(xiàng)目的審計(jì)工作模式，從根本上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合工程特點(diǎn)和要求，提高工程審計(jì)效率，確保工程質(zhì)量。從內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的角度來看，它們與企業(yè)管理有著非常密切的關(guān)系，是企業(yè)管理的一部分，具有積極的影響，承擔(dān)著重要的責(zé)任和義務(wù)。因此，在企業(yè)管理過程中，必須規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，使之相互促進(jìn)、相互作用，從根本上提高企業(yè)的整體管理水平，實(shí)現(xiàn)改善企業(yè)管理，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的根本目的。

（作者單位：中國(guó)水利水電第十一工程局有限公司）