李赫琳

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)代化水平的不斷提高，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念及方式方法逐漸被淘汰，為了更加適應(yīng)財(cái)務(wù)管理靈活化、規(guī)范化以及標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展需求，越來越重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的優(yōu)化和改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為財(cái)務(wù)管理的重要抓手，雖然一直以來在財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著重要的地位，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表分析資料的收集、管理機(jī)制以及分析方法等方面仍然存在著一定的問題和不足，本文就主要基于財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的重要作用，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題提出有針對性的意見和建議，從而切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用質(zhì)量和應(yīng)用效率。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要就是指對資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流情況以及利潤情況以表格的方式來進(jìn)行呈現(xiàn)和分析，通過對有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，能夠使管理者更為直觀、清晰地了解到真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，并且明確自身的負(fù)債能力、盈利水平以及具體的運(yùn)作情況等等，以此為依據(jù)做出科學(xué)的財(cái)務(wù)決策。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，并且發(fā)揮著重要的指導(dǎo)作用。但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析大多是人工操作，再加上受到計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、市場通貨膨脹等的影響，在主客觀因素的共同影響下，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用還存在相應(yīng)的缺陷。為提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力和分析水平，確保分析結(jié)果的真實(shí)性、可靠性、實(shí)用性和科學(xué)性，我們有必要指出當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

（一）主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)分析內(nèi)容的不同其側(cè)重點(diǎn)也有所不同，從財(cái)務(wù)管理的角度來看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是分析資產(chǎn)負(fù)債表，從而明確企業(yè)的償還債務(wù)的能力，了解企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，估量對債務(wù)資金的利用與調(diào)配程度。二是評價(jià)分析利潤表，從而了解企業(yè)的資產(chǎn)營運(yùn)能力，分析企業(yè)的資產(chǎn)分布情況和資金的周轉(zhuǎn)使用情況，看企業(yè)的利潤目標(biāo)是否達(dá)成，通過不同年度的縱向?qū)Ρ?，了解不同年度利潤水平額度變化趨勢。

（二）分析原則

針對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作，需要遵循一定的原則。主要可以概括為目的性原則，也就是在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中要明確分析的最終目的;實(shí)事求是原則，針對財(cái)務(wù)報(bào)表分析必須真實(shí)、客觀，不能對分析結(jié)果弄虛作假;全面分析原則，財(cái)務(wù)報(bào)表分析要堅(jiān)持全面化與動(dòng)態(tài)化;定量分析與定型分析相結(jié)合原則以及成本效益原則等等。

（三）分析步驟

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟包括：一是明確分析目的;二是設(shè)計(jì)分析流程及程序;三是收集有關(guān)的會計(jì)信息;四是將整體分為各個(gè)部分逐一分析;五是研究各個(gè)部分的特殊本質(zhì);六是研究各個(gè)部分之間的聯(lián)系;七是得出完整而具體的分析結(jié)論。

（四）如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作在財(cái)務(wù)管理中占有舉足輕重的地位，是進(jìn)行會計(jì)核算的重要基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有著統(tǒng)一的格式以及流程，那么我們到底要如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的分析呢？要注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：首先，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，要做到以比率為中心，采取點(diǎn)線面相結(jié)合的方式進(jìn)行分析，也就是說，損益表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表這幾個(gè)表格，都要注重比率分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)比較的方法對企業(yè)各個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較和分析，經(jīng)過分析的財(cái)務(wù)報(bào)表要具備一定的針對性，并且不喪失完整性。其次，要想從財(cái)務(wù)報(bào)表中分析出相應(yīng)的經(jīng)營發(fā)展成果以及利潤完成情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)決策，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，不能單一地關(guān)注某些會計(jì)科目，而是要將財(cái)務(wù)報(bào)表與宏觀經(jīng)濟(jì)層面的財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行綜合的分析和研判，得出較為客觀、真實(shí)的分析結(jié)果，確保投資決策的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）方便進(jìn)行財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以給財(cái)務(wù)管理提供極大的便利。實(shí)際上財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過程，就是對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及會計(jì)信息、綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)的整合、處理、判斷和分析的過程，在這個(gè)過程中相關(guān)財(cái)務(wù)人員對有關(guān)的成本投入、收支情況進(jìn)行全面和準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，從而提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，方便管理層通過這些信息來直接掌握有關(guān)的財(cái)務(wù)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，從而對財(cái)務(wù)管理方案進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，其本質(zhì)就是進(jìn)行信息服務(wù)，方便管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（二）有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用，還有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以明確自身的盈利狀況和負(fù)債承受能力的大小，盈利狀況可以反映發(fā)展和運(yùn)營中存在的問題，而明確負(fù)債承受能力的大小則可以幫助優(yōu)化投融資決策，調(diào)整資金規(guī)模，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)的管控，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)資金的優(yōu)化配置，從而有效降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提高抗風(fēng)險(xiǎn)等級和能力。

三、財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)用存在的問題

（一）會計(jì)資料收集不全面

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，需要大量的會計(jì)信息資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來作為支撐。但是在實(shí)際的會計(jì)信息資料和相關(guān)數(shù)據(jù)收集整理的過程中，往往存在缺乏全面性的問題。單純的內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門所提供的會計(jì)信息資料所反映的內(nèi)容是有限的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅僅需要對內(nèi)部的會計(jì)信息資料進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，還需要采用關(guān)聯(lián)的方法，對其他部門的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及外部市場會計(jì)信息進(jìn)行收集和整理。但是由于受到時(shí)間、方法等的影響，通常情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表分析都不會全面進(jìn)行有關(guān)信息和資料的收集，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在一定的片面性，影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在滯后性

大部分財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，所依靠的數(shù)據(jù)和資料都是一些歷史資料，不能夠真實(shí)和準(zhǔn)確地反映現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，只能根據(jù)現(xiàn)有的這些歷史資料來對過去一段時(shí)間的資產(chǎn)負(fù)債情況、利潤情況等進(jìn)行總結(jié)和統(tǒng)計(jì)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一個(gè)重要功能是幫助管理層優(yōu)化決策，因此需要對財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、管理趨勢做出預(yù)見性的判斷，總結(jié)可參考的數(shù)據(jù)規(guī)律。但是就當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析與管理的現(xiàn)狀來看，其滯后性問題明顯。

（三）缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

前文提到，財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作主要是人工操作，因此相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果難免受到人為因素的影響，而由于缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺乏可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，主要依據(jù)的就是海量的數(shù)據(jù)和有關(guān)的會計(jì)資料，如果缺乏對這些數(shù)據(jù)和資料的監(jiān)管，使得信息來源就缺乏真實(shí)性，則很難保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。再加上不能有效地約束財(cái)務(wù)工作人員的行為，不僅僅是在有關(guān)數(shù)據(jù)和資料收集方面，更重要的是在分析過程中有可能存在生搬硬套分析模式和模板的問題，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式大于內(nèi)容，無法發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用。

（四）缺乏科學(xué)的分析方法

一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要包括比率分析法、趨勢分析法、比較分析法這幾種，這些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法或多或少的都存在一定的缺點(diǎn)。首先我們來看比率分析法，主要是由財(cái)務(wù)工作人員對過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來進(jìn)行分析，本身屬于一種事后分析的方法，所依靠的也大多是一些歷史的資料和數(shù)據(jù)，具有非常明顯的滯后性，分析結(jié)果很難具備參考價(jià)值。其次來看趨勢分析法，雖然相比于比率分析法，趨勢分析法的滯后性不強(qiáng)，但是卻存在一定的局限性。趨勢分析法是由財(cái)務(wù)工作人員對財(cái)務(wù)報(bào)表中所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)來進(jìn)行直接的分析，在分析的過程中會參考其他不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，但是不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到計(jì)算方法、計(jì)價(jià)方式以及市場通貨膨脹規(guī)律的影響，也不能完全保證分析結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。最后再來看比較分析法，財(cái)務(wù)工作人員通過對各種經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)進(jìn)行比較分析，但是由于地域差異和行業(yè)限制，不能夠完全保證對比分析的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的優(yōu)化應(yīng)用策略

（一）收集全面的財(cái)務(wù)資料

要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，首先就要做到全面地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息資料和數(shù)據(jù)的收集。要做到這一點(diǎn)，一是財(cái)務(wù)工作人員要改變傳統(tǒng)的思維定式，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不要單純地依據(jù)財(cái)務(wù)部門所掌握的會計(jì)信息及資料，要打開思路，強(qiáng)化與其他部門之間的溝通和聯(lián)系，了解各個(gè)部門的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和發(fā)展?fàn)顩r。同時(shí)要對市場經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展趨勢做出一定的分析，尤其是要進(jìn)行橫向的比較，對于同行業(yè)所披露的會計(jì)信息多加關(guān)注，從而給財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供更多更全面的信息支撐。二是要對所掌握的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，確保數(shù)據(jù)收集的系統(tǒng)性和完整性，這樣也更能夠方便工作人員在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行關(guān)鍵信息的篩選和抓取。三是要對會計(jì)信息數(shù)據(jù)和有關(guān)資料持續(xù)進(jìn)行優(yōu)化，盡可能地統(tǒng)一計(jì)算方法，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)換算方面的問題，從而極大地提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量和效率。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的預(yù)見性

要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用，還要不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的預(yù)見性，著力解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析滯后性的問題。首先，要求財(cái)務(wù)工作人員具備前瞻性的眼光，在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，不要只是依靠歷史資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，更要根據(jù)現(xiàn)階段的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出相應(yīng)的分析和預(yù)測，同時(shí)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)，可以對未來的變化趨勢以柱狀圖或者是折線圖的方式進(jìn)行分析，這樣不僅能夠解決以往財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的滯后性問題，同時(shí)也能夠給予管理人員及決策人員以有價(jià)值的參考。

（三）健全和完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的過程中，還要加快健全和完善有關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。首先，要確保會計(jì)信息資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，就要建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制度，成立專門的監(jiān)督部門，對會計(jì)信息資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，通過審核后的資料和數(shù)據(jù)才能夠進(jìn)行歸檔和使用，在根源上保證資料和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次通過建立人員監(jiān)督機(jī)制，對財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和約束。要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要統(tǒng)一相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方式方法，不能只是簡單地套用分析模板來進(jìn)行數(shù)據(jù)修改，而是要在切實(shí)分析的基礎(chǔ)上提出可行性的建議。同時(shí)配套建立獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)會計(jì)工作人員不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步，提高自身的職業(yè)能力和綜合素質(zhì)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量和水平。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是十分關(guān)鍵的。就財(cái)務(wù)報(bào)表分析這個(gè)工作本身的性質(zhì)來看，是對一些會計(jì)信息數(shù)據(jù)的靜態(tài)表達(dá)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資金流狀況、盈利情況和負(fù)債情況卻是在不斷發(fā)展和變化的，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中，如果只是簡單地用靜態(tài)表達(dá)來分析動(dòng)態(tài)過程，那么必然是存在一定弊端的。因此要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，就要采取靜態(tài)與動(dòng)態(tài)結(jié)合分析的方法，對于一些歷史數(shù)據(jù)可以進(jìn)行靜態(tài)分析，而對于現(xiàn)階段的一些資料和數(shù)據(jù)，則要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，考慮到不同數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性、對比性，在分析中要著重表現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化的規(guī)律和過程，從而優(yōu)化分析結(jié)果。

（五）正確認(rèn)識財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于了解財(cái)務(wù)狀況、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理決策都有著十分積極和重要的作用。但同時(shí)，我們不能忽視財(cái)務(wù)報(bào)表分析中種種因素的制約和影響，正確看待和分析這些影響因素，才能夠進(jìn)一步提升分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。首先是通膨因素的影響，在通膨時(shí)期，有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會受到市場物價(jià)變動(dòng)的影響，不一定能真實(shí)客觀地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的不準(zhǔn)確性，建議在通膨時(shí)期進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)可以按照歷史成本以及固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行分析。其次是報(bào)表數(shù)據(jù)信息量的限制，財(cái)務(wù)報(bào)表本身能夠提供的數(shù)據(jù)其實(shí)是有限的，有時(shí)一些比較重要的財(cái)務(wù)信息甚至可能隱藏在附注當(dāng)中。因此要求有關(guān)分析人員，不要忽略財(cái)務(wù)報(bào)表的附件和附注，盡可能保證信息獲取的全面性。

結(jié) 語

做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析對財(cái)務(wù)管理的健康發(fā)展具有十分積極和重要的意義，財(cái)務(wù)報(bào)表分析要從資料全面收集入手，增強(qiáng)預(yù)見性，建立完善的監(jiān)督機(jī)制作為保障，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，為現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建奠定重要基礎(chǔ)。

（作者單位：甘肅省特種設(shè)備安全技術(shù)檢查中心）