王林軒

營改增政策是我國在稅收制度上的一次重要改革，從正式實(shí)施開始，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)就有明顯的緩解，改善了我國的稅務(wù)征收結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展與完善。從當(dāng)前各個(gè)試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，營改增政策可以充分減低企業(yè)的壓力，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，有效地減輕了稅務(wù)系統(tǒng)的負(fù)擔(dān)。此外，營改增還能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。營改增政策的實(shí)施有助于增強(qiáng)我國企業(yè)在國外市場(chǎng)的競爭實(shí)力，使更多的商品可以出口到國外市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)我國的稅收制度和國際稅收制度的協(xié)調(diào)發(fā)展，這對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)競爭有很積極的效果。

一、營改增政策實(shí)施的重要意義

我國實(shí)施營改增政策，不斷解決以往在繳納營業(yè)稅時(shí)存在的一些問題，充分減少了企業(yè)在納稅方面的支出。伴隨著營改增政策的深入推進(jìn)，它具有的重要意義也逐漸顯現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，在以往的營業(yè)稅繳納的影響下，我國許多企業(yè)都存在著重復(fù)納稅的現(xiàn)象，這就造成企業(yè)的納稅成本增多，給企業(yè)發(fā)展帶來了很大壓力，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。在開展?fàn)I改增政策之后，這樣的問題得到了充分解決。在新稅收政策下，企業(yè)可以繳納增值稅去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就有效避免了出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，減少了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也更好地為企業(yè)釋放了更多的資金，為企業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其二，以往，我國很多企業(yè)倘若想出口商品，不可避免地需要繳納出口商品的營業(yè)稅，且這部分的營業(yè)稅數(shù)額是很大的，企業(yè)如果要減少自身的稅負(fù)，需要提升商品的價(jià)格，如此，我國企業(yè)在海外市場(chǎng)就失去了競爭優(yōu)勢(shì)。營改增政策的執(zhí)行，充分改善了這一現(xiàn)象，企業(yè)出口商品能夠退稅，這樣就降低了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而降低了出口商品的價(jià)格，有助于企業(yè)在海外市場(chǎng)的發(fā)展，綜合提升了自身的競爭實(shí)力。

二、營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

在實(shí)施營改增政策以后，站在企業(yè)會(huì)計(jì)的位置上思考，它對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀中核算內(nèi)容方面形成了一定程度的影響，大致可體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：其一，在還未進(jìn)行財(cái)稅改制的時(shí)期，公司在征收稅收時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬簿上僅僅對(duì)實(shí)際所產(chǎn)生的營業(yè)稅額和經(jīng)營成本費(fèi)用進(jìn)行記載就可，在實(shí)際繳納的階段中，公司必須根據(jù)自身的實(shí)際營業(yè)額納稅。伴隨著中國稅收體制的變革，公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，還必須刪減能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，先核算出實(shí)際的附加增值稅，然后再按照增值額與稅負(fù)比率去核算所得稅總額。在這個(gè)階段中，會(huì)計(jì)的核算方式就比較復(fù)雜了。其二，之前公司在征收營業(yè)稅的時(shí)候，并不需要對(duì)主營業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分歸納，而只需征收主營業(yè)務(wù)稅，依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)就能實(shí)現(xiàn)。在開展?fàn)I改增之后，一些企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)比較復(fù)雜，不同的業(yè)務(wù)類型之間的稅率也有差異性，這就需要企業(yè)依據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型去核算，這樣就增加了會(huì)計(jì)部門核算的難度。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

營改增政策的逐漸貫徹落實(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一些影響，主要可以表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：其一，在營改增的影響下，企業(yè)納稅的時(shí)候從以往的營業(yè)稅變成增值稅，這樣能夠有效避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。其二，一些類似交通運(yùn)輸?shù)绕髽I(yè)，本身有很多的固定資產(chǎn)，在經(jīng)過營改增政策之后，可以有效減免之前對(duì)固定資產(chǎn)繳納的稅務(wù)，轉(zhuǎn)變成了對(duì)企業(yè)的增值部分繳納稅務(wù)，這樣可以降低企業(yè)的稅負(fù)，但是，相應(yīng)的稅率卻有一定程度提升。比如，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率從之前的3%變成了11%。其三，對(duì)于一些在營改增之前就已經(jīng)繳納增值稅的企業(yè)來講，在全新的稅務(wù)系統(tǒng)下，他們繳納的增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以實(shí)現(xiàn)充分的抵扣，進(jìn)而能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)壓力。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

企業(yè)平時(shí)的財(cái)務(wù)管理一般都是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表格去表現(xiàn)的，在開展了營改增之后，企業(yè)的實(shí)際稅額會(huì)有一定的降低，這就造成企業(yè)營業(yè)稅類別內(nèi)容的空白，營業(yè)稅不用再申報(bào)，在利潤表中關(guān)于營業(yè)稅和相關(guān)附加類別的內(nèi)容也不用再保留。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的成本費(fèi)率逐漸降低，企業(yè)的利潤也在不斷增加。

（四）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生的影響

在開展稅務(wù)改革以后，關(guān)于發(fā)票管理的標(biāo)準(zhǔn)也產(chǎn)生了一些變化，主要可以表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：其一，企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，只要開具一般的發(fā)票就可以，但是在實(shí)施稅務(wù)改革以后，一般發(fā)票就變成了增值稅的專用型發(fā)票，企業(yè)也要開具增值稅發(fā)票，但是開具增值稅發(fā)票是要依據(jù)納稅人的身份去辦理的，一般情況下，納稅人的身份能夠劃分成兩種，一種是小規(guī)模納稅人，一種是一般納稅人。增值稅的專用發(fā)票在開具過程中還會(huì)受到限額的影響，倘若因?yàn)橄揞~的原因?qū)е赂鞣N不同的問題，發(fā)票開具的手續(xù)就變得十分麻煩。其二，在實(shí)施營改增之后，企業(yè)不但需要開具增值稅發(fā)票，還需要在采購材料的時(shí)候，向供貨企業(yè)索要一些相關(guān)發(fā)票，這樣才可以抵扣稅額。企業(yè)在管理發(fā)票的時(shí)候，要把各種類型的發(fā)票分類管理，以免因?yàn)橐恍┉h(huán)節(jié)并未開具發(fā)票而造成重復(fù)納稅的狀況。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)營改增的有效策略

當(dāng)前，營改增逐漸在全國得以貫徹落實(shí)。雖然營改增的產(chǎn)生是為了能更進(jìn)一步的改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)的長期發(fā)展，糾正以往稅收制度中存在的不足之處，但是在日常實(shí)際使用中，有許多企業(yè)還不能充分適應(yīng)這一改革，也無法依據(jù)營改增的政策去積極調(diào)整自身的財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作。倘若不能科學(xué)有效地實(shí)施發(fā)票管理，會(huì)造成許多增值稅的專用發(fā)票無法開具;倘若納稅統(tǒng)籌工作并未合理開展，未運(yùn)用好各個(gè)稅種互相之間的稅率差別和相關(guān)優(yōu)化政策，那么這些問題就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)沒有減少反而增加。如果要有效地改善與優(yōu)化這些現(xiàn)象，企業(yè)需要從實(shí)際現(xiàn)狀出發(fā)，設(shè)計(jì)有針對(duì)性的策略。

（一）提升會(huì)計(jì)核算水平

在實(shí)施營改增之后，企業(yè)若想真正做好財(cái)務(wù)管理工作，就要不斷提升會(huì)計(jì)核算水平。其一，財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)類別內(nèi)容需要積極做出調(diào)整，比如進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅的類別就要整合到應(yīng)交稅金的類別中。其二，會(huì)計(jì)工作人員自身需要對(duì)營改增相關(guān)政策有透徹深入的理解，學(xué)習(xí)和掌握營改增之后，企業(yè)報(bào)表出現(xiàn)各種改變比如利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表或者現(xiàn)金流量表等不同方面，如此才能充分適應(yīng)實(shí)施營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的改變。此外，會(huì)計(jì)核算工作人員務(wù)必要掌握科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算技巧，逐漸提升報(bào)表的品質(zhì)，這樣才能給企業(yè)做出正確決策提供更加真實(shí)和完整的數(shù)據(jù)支持。

（二）增強(qiáng)納稅統(tǒng)籌力度

增強(qiáng)納稅統(tǒng)籌力度能夠充分實(shí)現(xiàn)減稅和避稅，以免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)問題。主要能夠從以下幾點(diǎn)開展工作：其一，財(cái)務(wù)工作人員要主動(dòng)對(duì)新稅制進(jìn)行深入分析與研究，尋找新稅制中包含對(duì)企業(yè)有積極作用的政策，充分運(yùn)用這樣的政策輔助企業(yè)完成避稅和減稅。其二，財(cái)務(wù)工作人員還要熟練地掌握相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，梳理好在新稅制基礎(chǔ)上的每個(gè)納稅工作環(huán)節(jié)，以免因?yàn)楣ぷ魇д`出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。其三，增強(qiáng)發(fā)票管理觀念，在采購各種原材料以及服務(wù)產(chǎn)品時(shí)，要及時(shí)向供應(yīng)商要求開具增值稅發(fā)票，這樣可以在很大程度上有效抵扣稅額。

（三）完善發(fā)票管理工作

在營改增的政策環(huán)境影響下，公司的財(cái)務(wù)部門必須建立專門的部門進(jìn)行發(fā)票管理。發(fā)票管理工作的好壞直接影響著公司利潤情況，從前面的敘述中可以看出，公司只有能夠開具增值稅專用發(fā)票，才能合理減免進(jìn)項(xiàng)增值稅，降低稅率。公司不僅必須準(zhǔn)確開出增值稅發(fā)票，而且必須積極開展國家統(tǒng)一的其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。公司必須根據(jù)國家的法律要求，研究制訂出規(guī)范的發(fā)票開具規(guī)則，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的開出過程，對(duì)發(fā)票開出情況進(jìn)行監(jiān)管和控制，以免產(chǎn)生因?yàn)閱T工失誤造成的開錯(cuò)發(fā)票以及漏開發(fā)票的現(xiàn)象。

（四）增強(qiáng)員工綜合素養(yǎng)

在實(shí)施營改增之后，倘若企業(yè)提升自身財(cái)務(wù)管理工作的品質(zhì)，還要逐漸增強(qiáng)員工們的綜合素養(yǎng)，主要從以下幾點(diǎn)考慮：其一，加大對(duì)營改增相關(guān)政策的宣傳推廣，積極組織開展政策普及的工作，增強(qiáng)工作人員對(duì)營改增的認(rèn)知與掌握程度。此外，還要不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的稅務(wù)觀念，加強(qiáng)他們對(duì)納稅統(tǒng)籌工作關(guān)鍵性的認(rèn)知程度，這樣可以保證財(cái)務(wù)工作人員都能運(yùn)用正確合理的態(tài)度去對(duì)待營改增對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響。其二，企業(yè)能夠聘用專業(yè)的具有高素養(yǎng)的稅務(wù)工作人才，提升企業(yè)管理隊(duì)伍的整體素養(yǎng)，增強(qiáng)內(nèi)部的競爭觀念，在激烈的競爭中逐漸增強(qiáng)員工們的業(yè)務(wù)專業(yè)水準(zhǔn)。其三，企業(yè)要積極組織一些培訓(xùn)教育工作，還可以組織工作人員到其他企業(yè)學(xué)習(xí)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)該聘請(qǐng)專家學(xué)者對(duì)新稅務(wù)制度進(jìn)行充分全面的講解，輔助財(cái)務(wù)工作人員逐漸養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)觀念，在學(xué)習(xí)中提升自身綜合素養(yǎng)。

結(jié) 語

營改增對(duì)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展都產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用，還能使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸完善，優(yōu)化改革以往稅收制度中存在的問題。營改增的開展對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也產(chǎn)生了很大的影響。在營改增政策影響下，企業(yè)需要充分了解和掌握新稅制，改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的方法，增強(qiáng)納稅統(tǒng)籌和發(fā)票管理力度，增強(qiáng)工作人員的綜合素養(yǎng)，這樣才能有效提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，充分克服營改增造成的影響，全面發(fā)揮積極的作用，推動(dòng)企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院高職學(xué)院）