范昱
[摘 要]成本精細(xì)化管理思想對(duì)推動(dòng)商業(yè)銀行適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求作用顯著,現(xiàn)階段國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行正全面推行成本精細(xì)化管理,引進(jìn)作業(yè)成本法實(shí)施成本精細(xì)化管理模式,對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本調(diào)節(jié)和控制,突破傳統(tǒng)成本理念,將成本管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營相結(jié)合,預(yù)測、分析和監(jiān)管各環(huán)節(jié)成本,提高成本收益率,實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)。本文主要圍繞商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理展開研究,從成本精細(xì)化管理內(nèi)容、作用入手,討論銀行成本精細(xì)化核算與管理的具體思路,并提出實(shí)施成本精細(xì)化管理的保障措施,旨在于進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理模式,協(xié)助其加強(qiáng)對(duì)所有經(jīng)營成本的管控。
[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行;成本精細(xì)化管理;策略
中圖分類號(hào):F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-1722(2022)09-0040-03
國內(nèi)商業(yè)銀行改革的深度和廣度同時(shí)增加,市場競爭激烈,而且隨著商業(yè)銀行的經(jīng)營管理要求不斷調(diào)整,傳統(tǒng)粗放式成本管理已然無法滿足銀行的實(shí)際需求,成本精細(xì)化管理是商業(yè)銀行的必然選擇。成本精細(xì)化管理是遵循精確、細(xì)致、深入、規(guī)范等原則構(gòu)建的全面成本管理模式,既明確了成本管理目標(biāo),也有效提升了商業(yè)銀行的整體經(jīng)濟(jì)管理水平,體現(xiàn)出了商業(yè)銀行精細(xì)化管理的過程性、漸進(jìn)性。
(一)商業(yè)銀行成本精細(xì)化管理的基本內(nèi)涵
成本精細(xì)化管理完全覆蓋商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個(gè)維度,銀行需要在客戶成本、金融產(chǎn)品成本、服務(wù)成本、人員成本、內(nèi)控成本等方面持續(xù)做好精細(xì)化管理,健全成本約束控制機(jī)制,落實(shí)全成本管理。成本精細(xì)化管理實(shí)質(zhì)上是指應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)偤凸芾?,一是?duì)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用進(jìn)行條線歸集和分?jǐn)?,能夠直接確認(rèn)的成本費(fèi)用需劃入相關(guān)條線成本中,無法直接確認(rèn)的成本可劃分至其他項(xiàng)目;二是根據(jù)成本責(zé)任中心屬性細(xì)分其他費(fèi)用項(xiàng)目,細(xì)化成本中心,然后按照分?jǐn)傄蜃永^續(xù)分?jǐn)偝杀局翖l線的賬戶中;三是堅(jiān)持按照“誰受益,誰負(fù)責(zé)”原則,以賬戶為基礎(chǔ)形成成本數(shù)據(jù),為后續(xù)的績效考核、決策制定夯實(shí)基礎(chǔ)[1]。
(二)精細(xì)化管理對(duì)于提高成本管理水平的作用
精細(xì)化管理思想對(duì)商業(yè)銀行的成本管理作用顯著,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,精細(xì)化管理思想融入銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,可協(xié)助商業(yè)銀行科學(xué)定價(jià)以及優(yōu)化管理架構(gòu),更快速地適應(yīng)日趨復(fù)雜的利率市場。利率市場不斷調(diào)整,金融結(jié)構(gòu)也隨之轉(zhuǎn)型變化,商業(yè)銀行發(fā)展中面臨的競爭壓力增加,市場份額和收入有所縮減,為保證銀行穩(wěn)定經(jīng)營,銀行需要加強(qiáng)成本管控,在精細(xì)化管理思想的支持下,商業(yè)銀行持續(xù)細(xì)化成本管理措施和監(jiān)督機(jī)制,提高成本核算的準(zhǔn)確性,重視監(jiān)督客戶維度的成本收益,利用科學(xué)的定價(jià)體系領(lǐng)先于其他銀行,吸引更多的外來合作。第二,客戶對(duì)金融的需求更加個(gè)性化,商業(yè)銀行通過精細(xì)化管理機(jī)制可更準(zhǔn)確地把握客戶多樣性需求,研發(fā)設(shè)計(jì)符合市場的金融產(chǎn)品,一方面可以提升銀行的創(chuàng)新和價(jià)值創(chuàng)造能力,優(yōu)化市場布局;另一方面則可以少走彎路,減少創(chuàng)新過程中的成本浪費(fèi),保護(hù)銀行股東權(quán)益,提升其投資信息,穩(wěn)定內(nèi)部資金循環(huán)。
(一)對(duì)直接成本的精細(xì)化核算
1.標(biāo)準(zhǔn)化核算維度建設(shè)
成本精細(xì)化核算管理必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)范圍包括:核算維度、控制模式,統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)是成本分析和比較的基本條件。首先是核算維度標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),商業(yè)銀行可按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目,設(shè)計(jì)輔助共性核算維度,維護(hù)銀行的成本中心、責(zé)任中心等共性維度。同時(shí)商業(yè)銀行還應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表模板內(nèi)容,方便后續(xù)成本數(shù)據(jù)有序輸出[2]。其次是控制模式標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),高效落實(shí)銀行的成本控制目標(biāo),則應(yīng)該先明確成本控制標(biāo)準(zhǔn),明確各類費(fèi)用支出定額限制,并使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),將同一類型的支出歸于同一個(gè)核算會(huì)計(jì)科目中,對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理,切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算精度和財(cái)務(wù)信息的可比性。
2.個(gè)性化核算維度建設(shè)
商業(yè)銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)都有一定的特殊性,可享受的政府支持政策各不相同,服務(wù)功能各異,因而商業(yè)銀行需要進(jìn)行個(gè)性化核算維度建設(shè)。
(1)核算維度個(gè)性化建設(shè)
不同的客戶、不同的金融產(chǎn)品、不同項(xiàng)目功能等都在核算維度個(gè)性化建設(shè)范圍內(nèi),比如項(xiàng)目維度個(gè)性化,某商業(yè)銀行準(zhǔn)備開發(fā)財(cái)稅系統(tǒng),如果銀行需要全面預(yù)測建設(shè)該系統(tǒng)所耗費(fèi)的直接成本,僅僅從會(huì)計(jì)科目、成本中心、職員等標(biāo)準(zhǔn)化核算維度無法準(zhǔn)確計(jì)算,因此該銀行選擇設(shè)置項(xiàng)目維度獨(dú)立核算系統(tǒng)建設(shè)直接成本,項(xiàng)目核算維度具體內(nèi)容有采購軟件成本、系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生的固定資產(chǎn)成本、項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本、項(xiàng)目開發(fā)測試成本,該銀行從項(xiàng)目核算維度準(zhǔn)確計(jì)算出與項(xiàng)目相關(guān)的所有直接成本。
(2)控制模式個(gè)性化建設(shè)
傳統(tǒng)的成本控制模式不能滿足成本精細(xì)化管理要求,商業(yè)銀行需要繼續(xù)優(yōu)化成本控制模式,增加個(gè)性化成本控制模式。比如商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng),活動(dòng)預(yù)算、活動(dòng)投入產(chǎn)出比例、活動(dòng)效益評(píng)估等都無法通過傳統(tǒng)的成本控制模式實(shí)現(xiàn),因而銀行需要建設(shè)個(gè)性化成本控制模式,根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和要求細(xì)化成本控制模式,使底層數(shù)據(jù)更加精細(xì),進(jìn)而保障成本核算的準(zhǔn)確性。
(二)對(duì)間接成本的精細(xì)化核算
1.間接成本的分?jǐn)偱c歸集
成本精細(xì)化管理過程中,間接成本的分?jǐn)傆葹殛P(guān)鍵,在實(shí)際工作中間接成本分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)集中在產(chǎn)品、客戶和項(xiàng)目等維度,基于特定的分?jǐn)傄蜃?,將無法直接確認(rèn)的成本費(fèi)用逐一歸集,對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析,形成完整的成本數(shù)據(jù),支持企業(yè)經(jīng)營決策。間接成本主要有人員費(fèi)用、固定費(fèi)用、營銷費(fèi)用、稅務(wù)成本,商業(yè)銀行根據(jù)成本分?jǐn)倓?dòng)因準(zhǔn)確分?jǐn)傞g接成本[3]。
2.客戶成本的分?jǐn)偱c歸集
商業(yè)銀行可對(duì)客戶進(jìn)行分類,具體按照公司、個(gè)人、小微企業(yè)、金融市場等類型劃分客戶群體,然后根據(jù)公司行業(yè)、個(gè)人職業(yè)等對(duì)客戶成本進(jìn)行歸集,基于客戶信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和資金交易系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析銀行盈利。
3.資本成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的分?jǐn)偱c歸集
成本歸集和分?jǐn)傊螅虡I(yè)銀行可繼續(xù)按照產(chǎn)品、客戶收入情況、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分?jǐn)傎Y本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本,實(shí)際的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可由客戶情況、業(yè)務(wù)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)影響程度等決定。各類成本有效分?jǐn)倸w集之后,可準(zhǔn)確反映銀行的全面成本,以及各個(gè)金融產(chǎn)品、客戶、金融業(yè)務(wù)對(duì)銀行盈利作出的貢獻(xiàn)。
(一)大力宣傳成本精細(xì)化管理理念
成本精細(xì)化管理對(duì)商業(yè)銀行的成本管控意義重大,精細(xì)化成本核算可以準(zhǔn)確反映銀行的業(yè)務(wù)條線、各類產(chǎn)品的直接支出費(fèi)用,合理分配綜合管理部門每天業(yè)務(wù)線的成本費(fèi)用,反映每條業(yè)務(wù)線的實(shí)際損益情況,夯實(shí)商業(yè)銀行全成本管理基礎(chǔ)。商業(yè)銀行貫徹落實(shí)成本精細(xì)化管理理念,應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部宣傳力度,通過內(nèi)部培訓(xùn)、員工自主學(xué)習(xí)等手段促使全員將成本精細(xì)化理念融入實(shí)際工作中。商業(yè)銀行可調(diào)整成本管理制度,圍繞成本精細(xì)化要求優(yōu)化成本制度內(nèi)容,在制度中要求各個(gè)職能部門重視收集整合原始數(shù)據(jù),選擇特定的成本分?jǐn)傄蜃訙?zhǔn)確分?jǐn)偝杀尽?/p>
除此之外,商業(yè)銀行需不斷強(qiáng)調(diào)成本精細(xì)化管理原則,具體如下:1.成本效益最優(yōu)原則,商業(yè)銀行應(yīng)該使用科學(xué)的成本控制方法,實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo),在控制銀行成本的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。2.動(dòng)態(tài)控制成本,持續(xù)跟蹤經(jīng)營成本,關(guān)注各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)成本動(dòng)態(tài)變化,商業(yè)銀行可以利用信息技術(shù)對(duì)成本進(jìn)行跟蹤管控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理問題,并對(duì)其進(jìn)行控制[4]。3.責(zé)權(quán)利結(jié)合,商業(yè)銀行將成本責(zé)任和管理權(quán)利劃分,明確成本責(zé)任中心,有序推進(jìn)成本管控工作。
(二)組建專業(yè)的成本核算團(tuán)隊(duì)
商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)組建專業(yè)的成本核算團(tuán)隊(duì),主持參與商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算工作。從一定程度上來講,成本核算人員的整體素質(zhì)直接影響成本核算控制順利與否以及成本信息的真實(shí)性,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)調(diào)成本核算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,監(jiān)督成本核算人員的工作,防止成本數(shù)據(jù)處理隨意、成本管理效率低下。基于成本精細(xì)化管理思想,設(shè)計(jì)成本核算人員培訓(xùn)方案,組織商業(yè)銀行所有參與成本核算的人員定期參加培訓(xùn)學(xué)習(xí),提升成本核算人員的綜合素質(zhì),通過實(shí)踐案例教學(xué)強(qiáng)化成本核算人員的實(shí)踐能力,確保其能夠在實(shí)際工作中全面考慮問題,規(guī)范成本核算工作行為,提高成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
(三)促進(jìn)成本、預(yù)算和考核功能高度融合
預(yù)算控制是成本管理的基本要求之一,而且績效考核對(duì)成本管理影響也非常顯著,同時(shí)成本管理質(zhì)量直接決定商業(yè)銀行的發(fā)展情況,因此,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)深化成本、預(yù)算以及績效考核之間的聯(lián)系,將三者深度融合,健全成本精細(xì)化管理體系。
首先分析以預(yù)算控制加強(qiáng)成本管理,1.建議商業(yè)銀行使用預(yù)算差異分析方式強(qiáng)化預(yù)算控制,預(yù)算差異分析實(shí)際上是分析比較預(yù)算方案和實(shí)際執(zhí)行之間的差異和具體原因,并制定整改措施,商業(yè)銀行在分析成本預(yù)算控制中發(fā)現(xiàn)成本實(shí)際支出情況與成本預(yù)算存在較大的出入,則相關(guān)人員要深入分析差異形成原因,并且及時(shí)制定整改措施,控制成本預(yù)算差異,減少成本浪費(fèi)。2.商業(yè)銀行需選擇合適的預(yù)算差異分析方法,比如預(yù)算差異數(shù)量分析方法、預(yù)算差異原因分析方法等,其中預(yù)算差異原因分析較為常用,主要是先對(duì)成本預(yù)算差異進(jìn)行量化分析,準(zhǔn)確定位成本差異問題所在、確定成本問題類型以及明確問題成因,從而制定精準(zhǔn)的成本問題解決措施。3.梳理預(yù)算差異分析步驟,(1)確定預(yù)算差異分析對(duì)象和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),一般情況下商業(yè)銀行成本預(yù)算執(zhí)行期間,造成預(yù)算差異的對(duì)象較多,銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定分析對(duì)象,如選擇對(duì)成本預(yù)算目標(biāo)造成偏差最大的對(duì)象進(jìn)行分析,避免做較多的無用功。選擇分析對(duì)象時(shí)必須要保證其成本動(dòng)因可量化,且成本動(dòng)因與成本直接相關(guān)。同時(shí)制定成本預(yù)算差異分析標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,商業(yè)銀行應(yīng)該先確定成本預(yù)算差異有多大,然后制定個(gè)性化差異分析依據(jù),指明成本預(yù)算信息采集渠道,及時(shí)將成本預(yù)算差異分析工作分解到相關(guān)員工處。(2)收集成本預(yù)算執(zhí)行信息,對(duì)其進(jìn)行分類管理。(3)計(jì)算和分析成本預(yù)算差異,預(yù)算部門在每月匯總計(jì)算成本預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù),以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算預(yù)算差異量。(4)明確預(yù)算差異重要程度判定標(biāo)準(zhǔn),商業(yè)銀行的預(yù)算組織需要通過差異的重要性判斷造成差異的事項(xiàng)是否嚴(yán)重,有無必要繼續(xù)交給有關(guān)部門處理,差異重要性標(biāo)準(zhǔn)可以通過設(shè)置差異率、評(píng)估差異變化趨勢等進(jìn)行設(shè)置。(5)預(yù)算組織對(duì)提出的成本預(yù)算差異的項(xiàng)目進(jìn)行分析說明,根據(jù)預(yù)算差異重要性向相關(guān)部門進(jìn)行反饋,同時(shí)也需要及時(shí)向預(yù)算差異責(zé)任部門提供分析報(bào)告,并給出整改意見。(6)商業(yè)銀行各個(gè)責(zé)任部門確認(rèn)預(yù)算差異分析報(bào)告后,上報(bào)至預(yù)算組織匯總整理,然后繼續(xù)上報(bào)至銀行管理層審批。
其次是績效考核,在嚴(yán)厲的績效考核機(jī)制約束下,商業(yè)銀行的各部門運(yùn)營管理規(guī)范性更強(qiáng),經(jīng)營成本可有效降低,關(guān)于績效考核強(qiáng)化成本精細(xì)化管理,建議商業(yè)銀行從以下幾個(gè)方面入手:第一,引進(jìn)先進(jìn)的成本控制評(píng)價(jià)方法,指導(dǎo)銀行的績效考核工作,比如平衡計(jì)分卡,從財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部運(yùn)營、客戶多個(gè)維度評(píng)價(jià)考核銀行的成本管理工作,財(cái)務(wù)方面可設(shè)計(jì)成本控制、利潤指標(biāo)對(duì)銀行員工的成本管控工作進(jìn)行考核;學(xué)習(xí)與成長方面則可以設(shè)計(jì)員工成本意識(shí)、成本控制能力、學(xué)習(xí)能力、成本控制效果等指標(biāo)進(jìn)行績效考核;內(nèi)部運(yùn)營方面可以設(shè)置成本預(yù)算控制、各經(jīng)營環(huán)節(jié)成本控制數(shù)據(jù)作為績效考核指標(biāo);客戶方面則將客戶對(duì)員工的評(píng)價(jià)作為考核指標(biāo)。第二,引進(jìn)成本考核激勵(lì)機(jī)制,設(shè)計(jì)個(gè)性化激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)員工在成本核算、控制和管理中的表現(xiàn)以及成本精細(xì)化理念落實(shí)情況,對(duì)員工“論功行賞”,具體激勵(lì)手段可以是現(xiàn)金或是精神獎(jiǎng)勵(lì),以此鼓勵(lì)商業(yè)銀行員工努力推動(dòng)落實(shí)成本精細(xì)化管理。
綜上所述,成本精細(xì)化管理是商業(yè)銀行適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求的必然選擇,現(xiàn)階段商業(yè)銀行已經(jīng)基本完成了成本核算精細(xì)化,正致力于優(yōu)化成本分?jǐn)偤凸芾?,專注解決風(fēng)險(xiǎn)成本和資金成本分?jǐn)偤怂銌栴}。就目前實(shí)際情況而言,商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理仍有進(jìn)步空間,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),參考其他銀行的成本管理經(jīng)驗(yàn),及時(shí)查漏補(bǔ)缺,優(yōu)化成本精細(xì)化管理體系,持續(xù)優(yōu)化績效考評(píng),督促全體員工貫徹落實(shí)成本精細(xì)化管理理念,將精細(xì)化理念融入日常工作中,全面核算銀行經(jīng)營管理成本。在未來經(jīng)營發(fā)展期間,商業(yè)銀行應(yīng)深入研究作業(yè)成本法,重視成本源頭管理,準(zhǔn)確計(jì)算各類業(yè)務(wù)、產(chǎn)品等的成本,按照成本動(dòng)因分?jǐn)偤涂刂瀑M(fèi)用支出,減少不必要的浪費(fèi),達(dá)到降本增效的目的。
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