醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略

武彩虹

[摘 要]醫(yī)院在社會發(fā)展中承擔(dān)著重要的作用，其內(nèi)部管理不僅關(guān)系到醫(yī)院自身的運作，還關(guān)系到其社會公益性服務(wù)價值體現(xiàn)。在我國醫(yī)療行業(yè)上，醫(yī)院內(nèi)部控制普遍薄弱，再加上醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的影響，醫(yī)療行業(yè)快速發(fā)展，內(nèi)部體系不斷擴大，作為醫(yī)院運作根本的財務(wù)管理也出現(xiàn)了諸多問題，由此財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)運而生。在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，將其管理理念應(yīng)用在財務(wù)運作中，取得了顯著成效，但由于各種客觀因素的影響，其財務(wù)內(nèi)部控制管理的矛盾逐漸突出，原有的財務(wù)內(nèi)控體系無法與當前的醫(yī)院狀態(tài)匹配。本文從財務(wù)內(nèi)部控制基本理念出發(fā)，分析當前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制普遍存在的共性問題，并結(jié)合實際嘗試給出相應(yīng)的優(yōu)化策略，旨在幫助醫(yī)院構(gòu)建適用性更高的財務(wù)內(nèi)部控制體系，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量，更好地踐行社會服務(wù)職能。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

中圖分類號：R197.322 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）09-0052-03

醫(yī)改的持續(xù)深入，讓醫(yī)院面臨著巨大的生存挑戰(zhàn)，雖作為事業(yè)單位的一種，但不可避免地參與到市場競爭中，在這種情況下，如何脫穎而出，適應(yīng)新時代的變化，就需要醫(yī)院從內(nèi)部入手，改進業(yè)務(wù)流程，創(chuàng)建出一套動作迅速、運行良好的管理模式。而財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，正好適用于當前處于復(fù)雜多變的社會環(huán)境中的醫(yī)院，因此本文對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究具有較強的理論和實操意義，能夠為同行業(yè)的其他醫(yī)院提供一定的借鑒。

所謂財務(wù)內(nèi)部控制，即是借助控制論的基本概念，對財務(wù)活動進行一系列規(guī)范、約束、評價等方法、技術(shù)及理念的總稱，致力于達到最終財務(wù)活動預(yù)定目標，不斷提升組織內(nèi)部經(jīng)濟管理質(zhì)量，更好地展現(xiàn)組織存在的意義。財務(wù)內(nèi)部控制的實行，具有以下兩個重要作用：一是提升財務(wù)管理質(zhì)量，財務(wù)內(nèi)部控制能夠調(diào)節(jié)、溝通內(nèi)部各部門，使分散性的財務(wù)行動得以整合，統(tǒng)一目標，為整體的利益而奮斗，實現(xiàn)財務(wù)價值最大化。二是實現(xiàn)財務(wù)計劃。財務(wù)計劃的深入執(zhí)行，需要嚴格的監(jiān)督和有效的調(diào)節(jié)，而財務(wù)活動影響因素復(fù)雜，變化性較強，因此財務(wù)計劃難免要調(diào)整，且只有在執(zhí)行的過程中才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)計劃的缺陷，而如何加強財務(wù)計劃調(diào)整，保證財務(wù)活動如期進行，就需要財務(wù)內(nèi)部控制從中周旋。

財務(wù)內(nèi)部控制具有以下特征：一是財務(wù)內(nèi)部控制在本質(zhì)上是一種降低交易費用的控制活動，將控制論應(yīng)用到實踐中；二是財務(wù)內(nèi)部控制具有明顯的目的性，是組織完成戰(zhàn)略目標的手段；三是財務(wù)內(nèi)部控制并非單一或某種狀況，而是一連串、系統(tǒng)性的控制行為；四是財務(wù)內(nèi)部控制活動受到組織內(nèi)外部的雙重影響，內(nèi)部的每個構(gòu)成人員既是控制的主體，同時也是控制的客體，在監(jiān)督他人的同時，也在被他人監(jiān)督著。

內(nèi)部控制在我國的落地時間不長，發(fā)展歷程較短，在實踐和理論上尚存不完善的地方，對企事業(yè)單位實際起到的指導(dǎo)、約束作用不明顯。醫(yī)院在不斷的嘗試和應(yīng)用中，逐漸形成了一套完善的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，但隨著醫(yī)院規(guī)模擴大、業(yè)務(wù)增多，財務(wù)內(nèi)部控制體系的問題也逐漸暴露出來，以下將從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，對其中存在的問題進行闡述。

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境缺失

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控環(huán)境是整個財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，同時在一定程度上也對財務(wù)內(nèi)控體系進行全員性的監(jiān)督，但是目前很多醫(yī)院尚未形成良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍。第一，財務(wù)內(nèi)控認識不深入，就我國整體市場來看，內(nèi)部控制是一個較為新穎的管理概念，在醫(yī)院的落地并不成熟，很多醫(yī)院管理層尚未對其形成全方位的認識，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院運行中缺少支持；第二，關(guān)鍵崗位管理存在問題，部分醫(yī)院由于人手缺失等原因影響，導(dǎo)致其無法完全秉持不相容崗位分離原則，定期輪崗制度淪為空談，同時醫(yī)院日?；顒臃彪s，關(guān)鍵崗位職責(zé)無法完全細分，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動工作效率低下，財務(wù)內(nèi)部控制受到牽連[1]。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制活動不規(guī)范

財務(wù)內(nèi)部控制活動是醫(yī)院財務(wù)管理真正執(zhí)行的環(huán)節(jié)，直接影響到財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量，涵蓋范圍也較廣泛，有預(yù)算、收支管理等方面，但同樣也存在著相應(yīng)問題。預(yù)算管理方面，首先，預(yù)算管理理念沒有得到醫(yī)院上下的充分認可，很多部門，尤其是財務(wù)部門沒有形成對其正確認識，導(dǎo)致預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算反饋等方面的質(zhì)量與目標存在很大差距。其次，預(yù)算分工方面，一般醫(yī)院都會將預(yù)算工作歸納在財務(wù)部門，但由于缺少人員，導(dǎo)致預(yù)算管理分工不明確，預(yù)算管理分析不到位，致使其無法為下一年預(yù)算管理提供參考，形成惡性循環(huán)；收支管理方面，目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的逐漸深入，諸多應(yīng)用在醫(yī)療上的系統(tǒng)越來越多，如DRG付費系統(tǒng)、SDP物流管理系統(tǒng)等，在資金、資產(chǎn)等管理上發(fā)揮了巨大作用，但由于應(yīng)用不熟練，無法客觀展現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)狀況，加之不相容崗位未完全分離，導(dǎo)致收支、開票等會計核算存在一定糾纏現(xiàn)象，反而紊亂了醫(yī)院財務(wù)管理，降低了財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建進程。

（三）財務(wù)內(nèi)部信息傳遞不及時

醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)信息的高效傳送，有利于及時交換財務(wù)信息，提高財務(wù)管理的透明度，便于及時掌握財務(wù)狀況，但是目前醫(yī)院內(nèi)部信息傳遞還存在一定壁壘。一方面，受傳統(tǒng)思想的限制，醫(yī)院各科室、部門各司其職，專注自身業(yè)績、目標，而忽略了醫(yī)院的整體效益，在起輔助作用的財務(wù)管理等工作上并不上心，數(shù)據(jù)交換等方面明顯滯后，導(dǎo)致無法集中信息處理，降低了財務(wù)內(nèi)部整體控制；另一方面，在信息系統(tǒng)的應(yīng)用上面，上述提到了部分關(guān)于資金、資產(chǎn)處理的信息系統(tǒng)，但由于不同科室、部門工作內(nèi)容不同，其使用的系統(tǒng)也各有不同，部分醫(yī)院在系統(tǒng)對接和數(shù)據(jù)交換上并未做好，導(dǎo)致數(shù)據(jù)交換時效性不足，降低了數(shù)據(jù)的準確度，增加了財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的難度[2]。

（四）財務(wù)評價與監(jiān)督不深入

在部分醫(yī)院，財務(wù)評價監(jiān)督管理方面也存在著很大問題。一是監(jiān)督力度不強，很多財務(wù)內(nèi)控相關(guān)的問題無法得到及時發(fā)現(xiàn)，造成一定的財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致各部門、科室也不嚴格按照既定要求執(zhí)行內(nèi)部控制；二是績效考核不深入，部分醫(yī)院依舊以部門整體作為考核對象，導(dǎo)致“干好干壞一個樣”“大鍋飯”現(xiàn)象頻發(fā)，無法激發(fā)人員對內(nèi)控建設(shè)的熱情；三是相關(guān)財務(wù)人員素養(yǎng)問題，財務(wù)內(nèi)部控制畢竟新穎，對長期從事同樣工作的醫(yī)院財務(wù)人員來說，難免存在一定的抵觸心理，難以深入接受學(xué)習(xí)，同時財務(wù)內(nèi)控涉及范圍更廣，單一的財務(wù)知識體系無法推動財務(wù)內(nèi)部控制落實，更無法對其進行監(jiān)督、評價，科學(xué)性無法提高。

（五）財務(wù)風(fēng)險管理不到位

在醫(yī)院實行財務(wù)內(nèi)部控制時，其中財務(wù)風(fēng)險并非短時間內(nèi)形成，而是在長期財務(wù)經(jīng)營矛盾爆發(fā)中形成，主要表現(xiàn)如下：一是醫(yī)院的財務(wù)結(jié)構(gòu)惡化，營運資金管理不到位，財務(wù)信譽出現(xiàn)問題，這對醫(yī)院的信用結(jié)算、籌資、醫(yī)療物資的采購等都會產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，直接降低了醫(yī)院信用，產(chǎn)生資金風(fēng)險；二是財務(wù)管理不到位，導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，缺少科學(xué)的財務(wù)經(jīng)營機制約束，導(dǎo)致資金使用隨意性較大，浪費嚴重，這對醫(yī)院的財務(wù)管理來說，同樣會產(chǎn)生嚴重的財務(wù)風(fēng)險，增加了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難度。

通過醫(yī)院的不斷努力與嘗試，針對上述提到的各方面問題，結(jié)合已有的理論和文獻，以下將針對性地提出相應(yīng)優(yōu)化策略，希望能夠幫助醫(yī)院進一步加強財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，發(fā)揮醫(yī)院社會服務(wù)價值。

（一）營造基本的財務(wù)內(nèi)控氛圍

醫(yī)院為構(gòu)建科學(xué)合適的財務(wù)內(nèi)部控制體系，就必須深刻認識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，從思維上進行轉(zhuǎn)換，逐漸改變整體的工作氛圍。其一，從管理層入手，不斷提高其對財務(wù)內(nèi)部控制的認識，以身作則，積極主動地宣傳相關(guān)理念，深刻認識到內(nèi)控是醫(yī)院管理不可或缺的一部分，充分發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)能力，將財務(wù)內(nèi)控理念潛移默化地滲透到日常工作中，在進行個人工作時習(xí)慣性地考慮內(nèi)控方面的內(nèi)容；其二，可成立相應(yīng)的內(nèi)部控制部門或小組，開設(shè)財務(wù)專場，專門負責(zé)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，使其層級清晰、分工明確；其三，做好關(guān)鍵崗位管理工作，在透明化管理的組織機構(gòu)上，科學(xué)界定職責(zé)權(quán)限，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)模糊引發(fā)矛盾的行為，實行輪崗制度，力求個人價值最大化。全面營造財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，為后續(xù)財務(wù)內(nèi)控活動展開奠定基礎(chǔ)[3]。

（二）規(guī)范化財務(wù)內(nèi)部控制活動

財務(wù)內(nèi)部控制活動是檢驗醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制是否科學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，醫(yī)院必須強化該方面的建設(shè)，保證基本的資金安全。其一，做好預(yù)算管理工作。首先，深化預(yù)算管理概念，使之充分認識到預(yù)算價值，理清預(yù)算編制程序，由上至下下達預(yù)算計劃，由下及上匯總預(yù)算需求，嚴格各部門預(yù)算審批單填寫，必須按照部門實際需求進行預(yù)算申請；其次，嚴格預(yù)算執(zhí)行，加強預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督，做好超預(yù)算審批工作，預(yù)留預(yù)算彈性調(diào)整空間，嚴格分析差異來源，確保預(yù)算管理的權(quán)威性；最后，做好預(yù)算反饋，不斷提高預(yù)算管理質(zhì)量，為下一年醫(yī)院預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)參考。其二，強化收支業(yè)務(wù)管理。醫(yī)院必須提高對資金收支的敏感度，進一步明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動管理部門的職責(zé)分工，實現(xiàn)歸口管理，嚴格上講，支出不得超出預(yù)算，但同樣也要考慮特殊情況。此外，發(fā)揮現(xiàn)代信息系統(tǒng)的作用，嚴格醫(yī)院資金流轉(zhuǎn)，強化DRG付費系統(tǒng)的管理應(yīng)用，打開其與其他財務(wù)系統(tǒng)的連接，預(yù)留接口，確保數(shù)據(jù)能夠在不同系統(tǒng)上高效傳輸，為財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）打破財務(wù)信息溝通壁壘

除了線上的各項信息精準對接外，還要實現(xiàn)全部門的溝通協(xié)調(diào)，使其融為一體，上下一致。首先，構(gòu)建信息溝通機制，完善信息溝通制度。同預(yù)算、收支管理一樣，借助現(xiàn)代信息技術(shù)提高溝通效率，統(tǒng)一部門目標，使各部門、科室充分意識到，盡管各科室分管工作不同，但整體目標是為了幫助醫(yī)院更好地踐行社會服務(wù)職能，消除部門隔閡，實現(xiàn)信息統(tǒng)一化管理。其次，保證信息的公開透明化。目前，部分醫(yī)院的信息披露工作不到位，導(dǎo)致財務(wù)工作存在一定盲點，必須保證信息的及時公開，通過各種渠道傳遞到企業(yè)全員，提供信息公示度的同時，也實現(xiàn)了全民監(jiān)督，保證了醫(yī)院內(nèi)部資金的合法合規(guī)，實現(xiàn)了財務(wù)上的統(tǒng)一管理[4]。

（四）加大財務(wù)評價、監(jiān)督力度

財務(wù)評價和監(jiān)督是借助外力判斷財務(wù)內(nèi)部控制科學(xué)性的重要手段，醫(yī)院必須加大監(jiān)督、評價力度，不斷提高財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。首先，建立健全監(jiān)督評價機制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)作用，外部監(jiān)督可在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量進行評價，還能起到促進內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的作用，同時加強監(jiān)督結(jié)果反饋，反推動財務(wù)內(nèi)部控制進步。其次，制定詳細的績效考核細則，將其與相關(guān)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行人員業(yè)績進行深入聯(lián)合，杜絕“大鍋飯”現(xiàn)象，調(diào)動人員積極性，設(shè)置科學(xué)且具有一定操作價值的績效指標，切實推動工作人員配合財務(wù)內(nèi)控構(gòu)建；最后，做好人員素養(yǎng)培訓(xùn)工作，對內(nèi)控人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專題培訓(xùn)，在培訓(xùn)中進行經(jīng)驗交流，不要畏懼犯錯誤，只有在錯誤中才能成長，才能夠逐步提高財務(wù)內(nèi)控與醫(yī)院的契合度，借助第三方機構(gòu)、同行業(yè)其他醫(yī)院交換交流、內(nèi)訓(xùn)師等方式，揚長避短，穩(wěn)步提升財務(wù)內(nèi)控。

（五）加強財務(wù)風(fēng)險管控

就醫(yī)院來說，其本身就是高風(fēng)險的行業(yè)，如何規(guī)避風(fēng)險是一項長期的工作，醫(yī)院風(fēng)險分類眾多，這里主要圍繞文章主題財務(wù)內(nèi)部控制中的風(fēng)險進行闡述，醫(yī)院為進行有效的財務(wù)風(fēng)險管理，可從以下方面進行：首先，充分了解醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，認識并有效識別財務(wù)風(fēng)險，可借助現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，結(jié)合醫(yī)院資金來源和去向，結(jié)合市場環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部需求，充分預(yù)測風(fēng)險可能性；其次，構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險管理機制，評估風(fēng)險發(fā)生的概念和影響程度，根據(jù)風(fēng)險程度劃分風(fēng)險檔位，根據(jù)不同檔位的威脅程度制定相應(yīng)的應(yīng)對辦法；最后，設(shè)置風(fēng)險預(yù)警機制，根據(jù)科學(xué)的風(fēng)險評估結(jié)果采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，保證醫(yī)院的財務(wù)安全，加速財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，幫助醫(yī)院持續(xù)運轉(zhuǎn)。

綜上所述，醫(yī)院進行財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅是強化自身內(nèi)控管理、提高資金管理質(zhì)量的重要策略，更是新醫(yī)改與現(xiàn)代經(jīng)濟市場對其提出的發(fā)展要求。本文以內(nèi)部控制五要素為切入口，深入分析當前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中存在的問題，并針對性地提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，由于對相關(guān)理論、研究等解讀得還不夠詳細，目前只能提出較為淺顯的建設(shè)策略，且部分優(yōu)化策略尚未經(jīng)過實踐論證，其有效性和實操性有待考察，因此未來需不斷深入學(xué)習(xí)，力求提出更具建設(shè)意義的建議。但就目前醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀來看，后面還有巨大的上升、進步空間。

[1]徐璐寧.討論如何加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2020（10）：120-121.

[2]李艷華.新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)探討[J].知識經(jīng)濟，2020（07）：66+68.

[3]鄭馨.公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)問題與體系構(gòu)建[J].財會學(xué)習(xí)，2020（06）：223-224+226.

[4]馮佳.高校醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2018（35）：244+246.