杜文超

摘要：當(dāng)前，為進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)公司戰(zhàn)略落地、支撐績(jī)效提升規(guī)范公司治理、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面的作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以習(xí)總書(shū)記新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨的十九大和十九屆歷次全會(huì)精神，全面貫徹落實(shí)習(xí)總書(shū)記對(duì)審計(jì)工作的重要指示精神，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。推動(dòng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展，做到“應(yīng)審必審，凡審必嚴(yán)”至關(guān)重要，更要致力于創(chuàng)新審計(jì)管理、突出審計(jì)重點(diǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效能。進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和底稿，對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量服務(wù)、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督有著重大的意義。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);審計(jì)報(bào)告;審計(jì)底稿;問(wèn)題;對(duì)策

1 總體情況

為貫徹落實(shí)習(xí)總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議重要講話精神，提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，保證國(guó)有企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，在這樣的背景下，做好審計(jì)報(bào)告與審計(jì)底稿的編制撰寫(xiě)顯得尤為重要。審計(jì)底稿是在審計(jì)過(guò)程中的工作記錄，是審計(jì)報(bào)告的有力支持，有利于提升審計(jì)報(bào)告可用性。審計(jì)底稿是形成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，而審計(jì)報(bào)告是有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的代表性關(guān)鍵問(wèn)題的集中體現(xiàn)，二者相輔相成、缺一不可。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制應(yīng)遵循《第2106號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》的要求，做到實(shí)事求是，要素齊全，格式規(guī)范，邏輯通順，簡(jiǎn)明易懂，表述清晰，對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明、對(duì)被審計(jì)單位部門(mén)在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題或者缺陷提出可行性建設(shè)性的整改建議;審計(jì)底稿撰寫(xiě)應(yīng)遵循《第2104號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)工作底稿》的要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確，客觀真實(shí)地反映項(xiàng)目審計(jì)方案的編制和審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況，并記錄與得出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議有關(guān)的全部重要事項(xiàng)。然而，由于部門(mén)國(guó)有企業(yè)的存在內(nèi)部審計(jì)不受管理層重視、內(nèi)部審計(jì)被治理層邊緣化、內(nèi)審部門(mén)規(guī)模較小、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立、內(nèi)部審計(jì)力量較為薄弱等原因，內(nèi)審報(bào)告與審計(jì)底稿的質(zhì)量往往也出現(xiàn)良莠不齊的狀況。編寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告與審計(jì)底稿，能夠更加明確地體現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題、指出下一步整改方向，有利于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)“質(zhì)量強(qiáng)審”建設(shè)具有十分重要的意義。

2 存在的主要問(wèn)題

盡管目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)編制的報(bào)告及底稿具備亮點(diǎn)的不在少數(shù)，但在全面對(duì)標(biāo)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》規(guī)范要求、審計(jì)署及省審計(jì)廳優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告和底稿方面仍有很大差距。主要體現(xiàn)在如下方面：

2.1 在審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)方面

2.1.1 存在要素不齊全的問(wèn)題

按照撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告與底稿的基本要求，應(yīng)當(dāng)明確以要素貫穿審計(jì)全過(guò)程的基本原則，將“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”作為記錄審計(jì)成果的基本要素，其中，“是什么”一般體現(xiàn)為問(wèn)題定性，“為什么”用于闡述問(wèn)題原因，“怎么了”體現(xiàn)問(wèn)題造成的后果，“怎么辦”用于做出審計(jì)建議，四要素不分伯仲、缺一不可。然而，很多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和底稿存在四要素缺失的情況，缺少問(wèn)題定性、后果、建議的情況時(shí)有發(fā)生[1]。

2.1.2 審計(jì)文本不規(guī)范

當(dāng)前審計(jì)準(zhǔn)則要求，某一項(xiàng)目中，審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)采用既定統(tǒng)一的格式，尤其是字體、字號(hào)、標(biāo)識(shí)、格式、段落、行距等均應(yīng)當(dāng)保持一致，做到稱(chēng)謂規(guī)范，語(yǔ)句通順，標(biāo)識(shí)準(zhǔn)確，標(biāo)點(diǎn)符號(hào)與語(yǔ)言使用正確。然而，由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊庾R(shí)和規(guī)范的訓(xùn)練，部分內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿中，存在字體使用不規(guī)范、編號(hào)符號(hào)使用不合理、未添加頁(yè)碼等常見(jiàn)問(wèn)題，甚至有極個(gè)別報(bào)告和底稿還出現(xiàn)錯(cuò)別字、數(shù)字錯(cuò)誤、語(yǔ)病等低級(jí)錯(cuò)誤。在審計(jì)報(bào)告內(nèi)嵌表格處理方面上，很多審計(jì)報(bào)告表格存在表格斷頁(yè)、落款跨頁(yè)等問(wèn)題，未能體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告書(shū)面的規(guī)范性，隨意性較大，行文制式不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。

2.1.3 表述不清晰，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)

部分審計(jì)報(bào)告在撰寫(xiě)過(guò)程中，僅將所涉及的審計(jì)事項(xiàng)或底稿的內(nèi)容簡(jiǎn)單復(fù)制、粘貼到報(bào)告中，沒(méi)有進(jìn)行提煉歸納。有的報(bào)告開(kāi)頭介紹被審計(jì)單位的篇幅過(guò)長(zhǎng)，基本情況、資產(chǎn)狀況的描述過(guò)于具體，甚至將資產(chǎn)負(fù)債表的每一個(gè)科目都做出列表描述，篇幅冗長(zhǎng)，未做到詳略得當(dāng)、聚焦重點(diǎn)，可讀性不強(qiáng)，導(dǎo)致報(bào)告的使用者無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)把握審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，難以迅速了解存在的問(wèn)題，同時(shí)也就無(wú)法了解審計(jì)工作的實(shí)際成效。

部分審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)問(wèn)題多以羅列歷史問(wèn)題為主，存在對(duì)審計(jì)結(jié)果利用度不高等現(xiàn)象。在問(wèn)題原因方面剖析不夠，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有真正做到“一針見(jiàn)血”，個(gè)別問(wèn)題描述不夠準(zhǔn)確精煉，沒(méi)有揭示問(wèn)題本質(zhì)特征和存在的風(fēng)險(xiǎn)，詳略無(wú)當(dāng)，沒(méi)有突出問(wèn)題重點(diǎn)，審計(jì)判斷和結(jié)論與問(wèn)題無(wú)法對(duì)應(yīng)，定性不客觀不準(zhǔn)確，揭示問(wèn)題避重就輕、不痛不癢，沒(méi)有直指核心，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題缺少小標(biāo)題式的概括，小標(biāo)題應(yīng)精簡(jiǎn)、不冗長(zhǎng)、直指核心、，盡量避免使用“……管理方面存在的問(wèn)題”等籠統(tǒng)的表述[2]。

2.1.4 多限于披露表象，缺少對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題溯源

部分審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的問(wèn)題不深入，流于表面，報(bào)告和底稿的文字描述只是揭示了問(wèn)題的表象，并沒(méi)有深入揭露問(wèn)題的深層次原因，對(duì)于生產(chǎn)運(yùn)行和管理中存在的普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，缺少提煉與歸納總結(jié)，無(wú)法從管理層視角剖析發(fā)現(xiàn)制度和流程層面存在的、宏觀上的問(wèn)題缺陷。

部分審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)的問(wèn)題與當(dāng)前環(huán)境因素結(jié)合性性低，降低了審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值以及審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。審計(jì)結(jié)果應(yīng)從主客觀、內(nèi)外部、歷史以及現(xiàn)實(shí)多方面分析問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，充分分析問(wèn)題病理，從而達(dá)到“治已病、防未病”的效果。

部分審計(jì)報(bào)告“八股文”現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)不同板塊、行業(yè)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題定性標(biāo)準(zhǔn)較為單一，缺少對(duì)于市場(chǎng)、政策研判的橫向比較與結(jié)合。如當(dāng)前地產(chǎn)板塊企業(yè)審計(jì)內(nèi)容大多偏向于問(wèn)題資產(chǎn)披露等內(nèi)部方面，對(duì)當(dāng)前國(guó)家對(duì)地產(chǎn)行業(yè)的限制性因素體現(xiàn)不足，對(duì)同行業(yè)水平的對(duì)照分析結(jié)果利用程度不高，無(wú)法達(dá)到通過(guò)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行行業(yè)內(nèi)橫向比較的目的;使用同一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量不同類(lèi)型的企業(yè)，如對(duì)清退類(lèi)企業(yè)以及存續(xù)類(lèi)企業(yè)存在問(wèn)題的判斷標(biāo)準(zhǔn)未明確區(qū)分。

2.1.5 審計(jì)建議不完善不恰當(dāng)，提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性和可操作性，存在偏、散、空等問(wèn)題

審計(jì)準(zhǔn)則指出，提出審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)具備針對(duì)性和可行性，應(yīng)便于被審計(jì)單位及部門(mén)進(jìn)行審計(jì)整改。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，既要提出具體、有針對(duì)性的實(shí)用解決措施，也要具備宏觀的戰(zhàn)略目光。部分審計(jì)報(bào)告存在審計(jì)建議過(guò)多、過(guò)雜，造成建議事項(xiàng)不聚焦等問(wèn)題。部分審計(jì)建議僅僅就事論事，不經(jīng)分類(lèi)提煉，針對(duì)每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題即對(duì)應(yīng)提出一條審計(jì)建議，造成審計(jì)建議雜亂無(wú)章，進(jìn)行整改時(shí)無(wú)法從管理層角度處理體制性問(wèn)題;部分審計(jì)建議較為空洞籠統(tǒng)，言之無(wú)物，經(jīng)常出現(xiàn)“加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加大項(xiàng)目落實(shí)力度，完善內(nèi)部管理制度”等“萬(wàn)金油”式的籠統(tǒng)表述，缺乏針對(duì)性和可行的建設(shè)性對(duì)策措施。審計(jì)建議應(yīng)切實(shí)從被審計(jì)單位實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持以問(wèn)題為導(dǎo)向，深入分析造成問(wèn)題的深層次原因，分析可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理漏洞，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，為決策層提供更有價(jià)值的決策信息。

2.2 在審計(jì)底稿撰寫(xiě)方面

2.2.1 審計(jì)底稿存在“大而全”現(xiàn)象

部分審計(jì)底稿流于形式，基本情況介紹過(guò)多，存在無(wú)用內(nèi)容太多的問(wèn)題;有的簡(jiǎn)單將被審計(jì)單位的臺(tái)賬、賬簿、合同等資料直接復(fù)制粘貼在底稿上，內(nèi)容簡(jiǎn)單拼湊，未能做到“一事一議、一事一稿”，無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，更無(wú)法發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)技能水平。

2.2.2 問(wèn)題定性和歸類(lèi)不夠準(zhǔn)確

部分審計(jì)底稿問(wèn)題定性模糊、不明確，用現(xiàn)象、行為或結(jié)果代替對(duì)問(wèn)題的定性，沒(méi)有精準(zhǔn)把控問(wèn)題，沒(méi)有把發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)揭示出來(lái);部分底稿存在定性與事實(shí)描述不符、定性依據(jù)模糊、定性依據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確等問(wèn)題。

2.2.3 查出問(wèn)題不深不透，存在以偏概全現(xiàn)象

部分審計(jì)底稿雖然發(fā)現(xiàn)和揭示了一些問(wèn)題，但未經(jīng)提煉，流于表面，沒(méi)有抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)和要害。底稿查出的問(wèn)題不深不透，沒(méi)有把來(lái)龍去脈摸清楚，沒(méi)有把相關(guān)科目理清晰。例如，寫(xiě)三方貿(mào)易問(wèn)題，除了應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)收賬款，也要關(guān)注預(yù)付賬款，同時(shí)查閱與上下游簽訂的貿(mào)易合同，對(duì)比上下游的合同關(guān)系，找出癥結(jié)所在。

2.2.4 審計(jì)證據(jù)不完整、不全面

按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，底稿必須后附加具備充分可靠的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提交充分詳實(shí)的證據(jù)鏈。應(yīng)從問(wèn)題動(dòng)機(jī)、問(wèn)題行為、問(wèn)題后果三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)入手，準(zhǔn)確描述發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在管理方面、風(fēng)險(xiǎn)方面和責(zé)任方面三個(gè)階段的紕漏。底稿本身不能作為證據(jù)。應(yīng)當(dāng)避免證據(jù)單一、證據(jù)與事實(shí)之間相關(guān)性較低、證據(jù)模糊、證據(jù)證明力較弱、證據(jù)鏈條缺失等問(wèn)題，以免對(duì)審計(jì)問(wèn)題與審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生影響[3]。

2.2.5 審計(jì)依據(jù)不恰當(dāng)、不充分，援引法律法規(guī)不準(zhǔn)確

依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，引用的法律法規(guī)及各類(lèi)條例條例應(yīng)恰當(dāng)，法律法規(guī)中的條款應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尤其是應(yīng)當(dāng)與底稿中的問(wèn)題定性高度相關(guān)。要在底稿中寫(xiě)明違反法律法規(guī)的具體名稱(chēng)、編號(hào)、詳細(xì)條款。部分審計(jì)底稿在引用法律法規(guī)的過(guò)程中，存在法規(guī)援引缺失、援引不恰當(dāng)不充分、援引不詳細(xì)不具體等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性判斷模糊不清、法規(guī)無(wú)法支撐發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性等問(wèn)題。

2.2.6 結(jié)論定性多傾向于風(fēng)險(xiǎn)提示

部分審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題多用“存在潛虧因素”“不符合相關(guān)規(guī)定”“形成風(fēng)險(xiǎn)”等結(jié)論，缺少引用例證，缺乏相關(guān)法規(guī)制度支撐，報(bào)告的信服度不足。

3 下一步思路和措施

3.1 牢固樹(shù)立責(zé)任意識(shí)、精品意識(shí)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的最終載體，是審計(jì)成果的集中體現(xiàn)。如果耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力而沒(méi)有生產(chǎn)出高質(zhì)量的審計(jì)工作成果，那么審計(jì)工作不僅沒(méi)有效率和效益，而且是一種資源浪費(fèi)，會(huì)逐漸被“市場(chǎng)”所淘汰。為此，全體審計(jì)人員必須把審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告作為自己生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，責(zé)任層層落實(shí)到人，由每個(gè)審計(jì)人員保證自己撰寫(xiě)審計(jì)材料的質(zhì)量，牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、精品意識(shí)，凝心聚力，精心組織審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)，由淺入深進(jìn)行問(wèn)題溯源，總結(jié)有規(guī)律性的問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)，在對(duì)審計(jì)情況深入研究討論的基礎(chǔ)上，綜合提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，全面客觀的作出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出具有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.2 牢固樹(shù)立審深審?fù)?、一審到底的工作作風(fēng)

提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，關(guān)鍵是把審計(jì)實(shí)施階段的工作做細(xì)做實(shí)，堅(jiān)持審深審?fù)福粚彽降赘矣趫?jiān)持原則、敢于揭露問(wèn)題、敢于破解難題，不怕得罪人。審計(jì)人員碰到問(wèn)題要多想“是什么、為什么、怎么辦、怎么樣”，要以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，不放過(guò)任何一個(gè)疑點(diǎn)。應(yīng)做到將發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)查深查透，獲取翔實(shí)的審計(jì)證據(jù)，確保定性判斷準(zhǔn)確。審計(jì)查證是審計(jì)人員的應(yīng)當(dāng)具備的基礎(chǔ)素質(zhì)，是發(fā)現(xiàn)重大線索、查出重要問(wèn)題、優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量、打造審計(jì)精品的奠基石。要堅(jiān)決避免簡(jiǎn)單重復(fù)的數(shù)據(jù)和資料復(fù)制粘貼的取證方式，要善于分析新情況、新問(wèn)題，工作中嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍、深思細(xì)挖，不查清問(wèn)題的來(lái)龍去脈決不放棄，確保事實(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤，為提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[4]。

3.3 牢固樹(shù)立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理規(guī)范化意識(shí)

按照前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告形成三個(gè)階段，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理主要環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容、時(shí)限要求和責(zé)任人的管控。嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)管理，認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案，建立并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議制度，全面落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)會(huì)、例行調(diào)度會(huì)、周例會(huì)、中期碰頭會(huì)、撤點(diǎn)前碰頭會(huì)（交換意見(jiàn)會(huì)）和審計(jì)報(bào)告起草討論會(huì)等制度，互相溝通、團(tuán)隊(duì)協(xié)作，采取審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)團(tuán)隊(duì)作業(yè)的設(shè)定方案，以去中心化的工作人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)機(jī)制，獨(dú)立審計(jì)與分工合作方式相結(jié)合，堅(jiān)持雙人調(diào)查取證。同時(shí)，加強(qiáng)規(guī)范和改進(jìn)審計(jì)組內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)組組內(nèi)調(diào)度和討論，形成頭腦風(fēng)暴，更加及時(shí)地解決審計(jì)工作中碰到的突出困難和問(wèn)題，及時(shí)匯報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大情況和違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索，最大程度避免企業(yè)損失。

3.4 牢固樹(shù)立全員全過(guò)程質(zhì)量管理理念，全面落實(shí)審計(jì)分級(jí)質(zhì)量控制責(zé)任

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線。審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制的重要手段與途徑之一，要以審計(jì)質(zhì)量為核心，建立以審計(jì)復(fù)核為主要內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制體系，落實(shí)主審、組長(zhǎng)、負(fù)責(zé)人、復(fù)核人員層層把關(guān)的分級(jí)負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核責(zé)任，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核把關(guān)。各級(jí)責(zé)任主體除了對(duì)照各自重點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核外，還要舉一反三，對(duì)本次評(píng)審發(fā)現(xiàn)的種種共性問(wèn)題重點(diǎn)加以關(guān)注，避免同類(lèi)問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn);要把規(guī)范化要求融入審計(jì)方案、進(jìn)點(diǎn)會(huì)方案、審計(jì)通知、報(bào)告征求意見(jiàn)等審計(jì)文書(shū)，將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等各環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)全過(guò)程;要發(fā)揮業(yè)務(wù)研討專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)，推行審計(jì)報(bào)告合規(guī)性審核制度，盡最大努力將審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題控制在中心內(nèi)部，確保提報(bào)的審計(jì)報(bào)告能夠經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的考驗(yàn);要建立審計(jì)報(bào)告交流機(jī)制，相互學(xué)習(xí)借鑒，不斷提升審計(jì)查處問(wèn)題能力和審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)質(zhì)量。[5]

3.5 牢固樹(shù)立創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)意識(shí)，充分發(fā)揮優(yōu)秀項(xiàng)目引導(dǎo)作用

深入開(kāi)展“全面對(duì)標(biāo)、系統(tǒng)提升”行動(dòng)，全力推進(jìn)審計(jì)工作聚焦重點(diǎn)有精度、實(shí)施審計(jì)有強(qiáng)度、把握問(wèn)題有尺度、反映情況有深度、提出建議有高度、推動(dòng)問(wèn)責(zé)有力度，使審計(jì)方案編制更加科學(xué)、審計(jì)作業(yè)管理更加規(guī)范、審計(jì)定性處理更加客觀、審計(jì)成果運(yùn)用更加充分、審計(jì)整改落實(shí)更加到位，審計(jì)工作能力、層次和水平得到全面提升。要加大優(yōu)秀項(xiàng)目培育力度，以?xún)?yōu)秀項(xiàng)目為標(biāo)桿、以?xún)?yōu)秀項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)為指引，力爭(zhēng)在全省、全國(guó)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中取得優(yōu)異的成績(jī)。

3.6 牢固樹(shù)立系統(tǒng)觀念，積極探索審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃后評(píng)估機(jī)制

要從審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、重點(diǎn)把握、審計(jì)程序遵循、審計(jì)組織實(shí)施、審計(jì)方式方法創(chuàng)新、審計(jì)投入產(chǎn)出等方面，評(píng)估項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行效果，分析總結(jié)計(jì)劃立項(xiàng)與執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)和不足，不斷提升審計(jì)計(jì)劃管理的科學(xué)化水平和審計(jì)工作績(jī)效。

3.7 牢固樹(shù)立人才強(qiáng)審理念，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合能力

審計(jì)監(jiān)督是以審計(jì)人員為主體進(jìn)行的，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化水平?jīng)Q定了審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣和審計(jì)效率的高低。強(qiáng)審必先強(qiáng)隊(duì)伍，審計(jì)人員要具備過(guò)硬的基本功，審計(jì)人員要掌握的基本功，不僅僅是賬目處理、審計(jì)查證，還包括邏輯思維、歸納總結(jié)、政策分析、問(wèn)題表述、應(yīng)用寫(xiě)作。不僅要會(huì)查賬，更要能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì);不僅要會(huì)審數(shù)據(jù)，更要通過(guò)數(shù)據(jù)找規(guī)律;不僅要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉政策;不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還要表述問(wèn)題;更要善于推動(dòng)解決問(wèn)題;不僅要“一專(zhuān)”，更要“多能”。文字綜合工作是審計(jì)工作的重要組成部分之一，審計(jì)人員掌握文字綜合工作的優(yōu)劣程度關(guān)乎審計(jì)質(zhì)量。首先應(yīng)當(dāng)努力提高文字的概括提煉能力、辯證思維能力和綜合分析能力，加強(qiáng)公文寫(xiě)作基本功練習(xí)，提高語(yǔ)言書(shū)面表達(dá)能力和審計(jì)報(bào)告的可讀性，保證審計(jì)材料邏輯準(zhǔn)確、鏈條清晰，保證審計(jì)報(bào)告流暢優(yōu)質(zhì)，最大程度發(fā)揮審計(jì)工作能效。

4 結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，深入貫徹落實(shí)公司安排部署，促進(jìn)改革發(fā)展政策落實(shí)落地，內(nèi)審人員應(yīng)以此次為契機(jī)，樹(shù)立“質(zhì)量強(qiáng)審”意識(shí)，找差距、補(bǔ)不足，不斷增強(qiáng)自身的審計(jì)本領(lǐng)，全面提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)、價(jià)值增值作用，以?xún)?yōu)異成績(jī)向黨的二十大獻(xiàn)禮。

參考文獻(xiàn)

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