企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化研究

【摘? 要】隨著金稅四期正式上線，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度不斷提高。稅務(wù)機關(guān)與銀行、工商等主體建立了數(shù)據(jù)接口，能夠?qū)ζ髽I(yè)的涉稅工作進行全面監(jiān)督，并通過大稅務(wù)監(jiān)測企業(yè)的各項涉稅活動，納稅人的各項工作在稅務(wù)機關(guān)的實時監(jiān)控之下無處遁形。企業(yè)在當(dāng)前不僅要防范可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，還需要合理控制納稅成本。論文在探討企業(yè)稅務(wù)管理問題的基礎(chǔ)上，重點論述了稅務(wù)管理的優(yōu)化機制，以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);稅務(wù)管理;優(yōu)化

【中圖分類號】F812.42;F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）03-0085-03

1 引言

在當(dāng)前的背景下，企業(yè)需要認識到稅務(wù)籌劃的重要性，稅務(wù)管理需要嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)要求開展，規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險。企業(yè)在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時，需要合理降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。目前企業(yè)的稅務(wù)管理難度不斷提高，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加強，企業(yè)要在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時降低納稅成本，就需要提高對稅務(wù)管理工作的重視，認識到稅務(wù)管理工作不完善可能給企業(yè)帶來的后果。若因工作不當(dāng)違反稅收法律法規(guī)，不僅面臨補繳稅款的問題，還可能影響納稅信用評級，甚至使企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任，因此企業(yè)更需要加大對稅務(wù)管理工作的研究。

2 稅務(wù)管理的概念

稅務(wù)管理工作指的是企業(yè)在涉稅的各環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化稅務(wù)人員管理、改進稅務(wù)核算等基本工作，以及完善稅務(wù)籌劃、加強稅務(wù)風(fēng)險管理等各環(huán)節(jié)實現(xiàn)對涉稅活動的全面管理。稅務(wù)管理對于企業(yè)的管理而言至關(guān)重要，是企業(yè)管理工作中的重要組成部分。

3 企業(yè)稅務(wù)管理的問題

3.1 企業(yè)缺乏稅務(wù)人才

大部分企業(yè)的管理層對財務(wù)部門工作不了解，在經(jīng)營過程中只重視生產(chǎn)、銷售等工作，缺乏對稅務(wù)管理工作的重視，將稅務(wù)管理與稅務(wù)繳納等同，沒有認識到在當(dāng)前形勢下稅務(wù)管理工作的嚴(yán)肅性。長期以來，很多企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員僅能開展簡單的稅款計算、稅款繳納等工作，無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險管理。在金稅四期的背景下，無法讓企業(yè)適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的要求。

3.2 稅務(wù)基礎(chǔ)管理不完善

第一，部分企業(yè)的稅務(wù)核算工作不夠細致，針對涉稅的事項沒有進行詳細核算，也沒有針對收入與成本分析是否滿足配比原則。第二，部分企業(yè)對稅收文件的執(zhí)行力度存在不足。我國的涉稅文件較多且頻繁變化，但是很多企業(yè)在稅務(wù)管理過程中，不主動學(xué)習(xí)稅務(wù)管理的相關(guān)文件要求，不利于實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的管控。

3.3 稅務(wù)籌劃乏力

稅務(wù)籌劃工作是稅務(wù)管理工作的重點，要求企業(yè)針對增值稅和企業(yè)所得稅開展籌劃，但是很多企業(yè)的稅務(wù)籌劃不完善，沒有針對不同的涉稅環(huán)節(jié)進行細致分析，稅務(wù)籌劃工作的方法不合理，沒有充分運用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

3.4 稅務(wù)風(fēng)險防范不足

很多企業(yè)沒有認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，僅在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時才倉促應(yīng)對，沒有制定對稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機制，沒有針對企業(yè)的各類稅務(wù)指標(biāo)進行細致分析，不利于實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效管理。

4 企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化措施

4.1 重視稅務(wù)人才建設(shè)

企業(yè)需要加強對管理層及涉稅人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前我國的稅收體系在不斷改革，稅收法律體系在不斷完善，再加上稅務(wù)機關(guān)依靠大數(shù)據(jù)監(jiān)測企業(yè)的各項涉稅活動，納稅人的涉稅事項在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控之下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作越來越復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的要求越來越高，企業(yè)面臨嚴(yán)峻的大環(huán)境，要求企業(yè)財務(wù)人員加強專業(yè)知識的培訓(xùn)，了解最新的會計準(zhǔn)則變化及稅收政策要求，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)政策的要求。稅務(wù)機關(guān)對辦稅人員工作提出了更高的要求。企業(yè)在嚴(yán)峻的大環(huán)境下，應(yīng)該邀請稅務(wù)管理方面的專家到企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)，及時了解會計準(zhǔn)則的變化及稅收優(yōu)惠政策的要求。企業(yè)也可以在內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的獎勵政策，鼓勵企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)最新的會計知識，主動考取職稱證書，通過提高自身的稅務(wù)管理能力，加強對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，能夠應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)全面的監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部也可以收集涉稅相關(guān)政策和稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)條文匯編成冊，提供給企業(yè)內(nèi)部的人員學(xué)習(xí)，從而提高企業(yè)整體的管理水平[1]。

4.2 完善稅務(wù)基礎(chǔ)工作

第一，優(yōu)化稅務(wù)核算流程。企業(yè)在開展稅務(wù)核算時，要將核算工作盡可能細化，準(zhǔn)確計算各項納稅事項，加強對企業(yè)收入、成本等方面工作的核算[2]。企業(yè)的成本、收入的核算必須要遵守相應(yīng)的規(guī)章制度，在對產(chǎn)品成本進行核算時，要確保成本與收入配比，分析銷售收入的記錄和產(chǎn)品規(guī)格等相關(guān)要素，對于成本類支出和費用類支出需要進行嚴(yán)格界定。對費用而言，必須要在通過預(yù)算申請之后才可以支付，以確保費用使用合規(guī)。企業(yè)還應(yīng)該每月針對銷售成本、銷售收入的變化趨勢進行分析，出現(xiàn)異常時找出根源，如需要追究相關(guān)人員責(zé)任的要及時上報處理。

第二，加強對稅務(wù)文件的執(zhí)行力度。企業(yè)財務(wù)人員要加強對財務(wù)會計制度的執(zhí)行，嚴(yán)格遵守各項稅收法律法規(guī)和政策要求。同時需要提高對涉稅文件的學(xué)習(xí)，企業(yè)應(yīng)定期組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)與企業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，并針對學(xué)習(xí)的效果進行考核，分析企業(yè)內(nèi)部涉稅人員稅務(wù)管理工作的質(zhì)量。FD31A8C8-008F-469B-A223-E628DE0EEE35

4.3 優(yōu)化稅務(wù)籌劃

4.3.1 增值稅的稅務(wù)籌劃

第一，合理選擇納稅人身份。企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，納稅人身份主要取決于是否能夠取得足額的進項稅。一般納稅人的進項稅額影響企業(yè)的稅負，具有較強的稅務(wù)籌劃空間。小規(guī)模納稅人的稅負等于不含稅收入乘以征收率，稅務(wù)籌劃空間較小。企業(yè)在選擇納稅人身份時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際稅負進行合理選擇。例如，A企業(yè)年不含稅收入為350萬元，A企業(yè)為商貿(mào)企業(yè)，A企業(yè)在分析選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人時，需要結(jié)合無差別平衡點進行分析。設(shè)N為增值率，M為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，小規(guī)模納稅人征收率為Q，一般納稅人稅率為F，則：增值率N=（M-P）/M，一般納稅人應(yīng)納增值稅：M×F-P×F=M×N×F，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅：M×Q，令M×N×F=M×Q，得：N=Q/F，無差別平衡點增值率為3%/13%，即23.08%。因此，當(dāng)企業(yè)增值率小于23.08%時，申請成為一般納稅人身份能夠節(jié)約稅收負擔(dān)，反之將企業(yè)申請為小規(guī)模納稅人更適合企業(yè)發(fā)展。

第二，銷售方式的稅務(wù)籌劃。近年來，越來越多企業(yè)通過賒銷的方式來占領(lǐng)市場，在賒銷的過程中企業(yè)通過一定的折扣來吸引客戶。企業(yè)在促銷時，要注意稅務(wù)籌劃的相關(guān)要求，確保企業(yè)的促銷方式符合稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。當(dāng)前大部分企業(yè)采用的促銷方式包括折扣銷售、現(xiàn)金折扣、銷售折讓，不同的促銷方式有不同規(guī)定，折扣銷售指的是為了銷售商品，企業(yè)給消費者一定的價格優(yōu)惠之后開展銷售。對于折扣銷售，要求折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明才能按折扣后的金額納稅?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及時回籠貨款，對于一定時間內(nèi)回款的客戶予以一定的優(yōu)惠，折扣部分不免除納稅額。銷售折讓指的是由于商品存在質(zhì)量問題而予以一定的優(yōu)惠，這樣的方式在計算銷項稅額時不能將折扣部分扣除。以舊換新指的是用舊貨的價款抵扣部分新貨價款，除金銀首飾之外的舊貨價款不得抵減銷售額計算。企業(yè)在開展促銷的過程中，需要了解不同促銷方式能夠享受的優(yōu)惠政策，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

第三，優(yōu)化兼營與混合銷售。當(dāng)前越來越多的企業(yè)通過多元化經(jīng)營的方式來提高自身的競爭力，企業(yè)在開展多元化經(jīng)營時，可能涉及不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)，若兼營多個不同稅率的項目需要分別核算，如果沒有分別核算則需要從高征收。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要對不同稅率的項目進行區(qū)分，避免被從高征收的問題。同時，若企業(yè)在同一納稅事項上涉及不同稅率，將被認定為混合銷售，混合銷售要求企業(yè)從高稅率征稅。如果此時企業(yè)想降低稅務(wù)負擔(dān)，就需要將混合銷售拆分為不同的納稅項目。例如，A企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中還提供安裝服務(wù)，企業(yè)需要將銷售服務(wù)和運輸服務(wù)分別與客戶簽訂合同，從而分別計算繳納增值稅，以降低企業(yè)整體的稅務(wù)負擔(dān)。

第四，優(yōu)化企業(yè)的購貨對象。小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)是固定的，因此在采購時僅需要考慮供應(yīng)商的價格以及質(zhì)量。一般納稅人的稅收負擔(dān)取決于進項稅額，因此采購應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商，除非小規(guī)模納稅人在價格或質(zhì)量方面存在明顯優(yōu)勢才選擇與小規(guī)模納稅人合作。同時在一般納稅人與小規(guī)模納稅人合作時，應(yīng)該要求小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。

4.3.2 所得稅的稅務(wù)籌劃

第一，固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃主要是折舊的稅務(wù)籌劃，不同的折舊方法產(chǎn)生的稅款繳納方式也有所差異，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊除了直線法之外的方法要得到稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，企業(yè)要認識到近年來技術(shù)更新較快，部分固定資產(chǎn)受到技術(shù)進步的影響，可能存在提前報廢的情況，因此企業(yè)需要分析固定資產(chǎn)是否符合加速折舊的要求，對于能采用加速折舊方法的應(yīng)盡可能采用加速折舊。同時當(dāng)前我國為了鼓勵企業(yè)加強固定資產(chǎn)的投資，對于購買500萬元以內(nèi)的設(shè)備允許企業(yè)一次性計入當(dāng)期費用，因此企業(yè)要分析購買的設(shè)備是否超過500萬元。例如，A企業(yè)購買某設(shè)備價格為700萬元，此時A企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備分拆為兩次購買，并在企業(yè)內(nèi)部組裝使用，從而可以將設(shè)備價款一次性計入當(dāng)期費用中，實現(xiàn)了遞延納稅的目標(biāo)。在固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時，企業(yè)要加強對大修支出的稅務(wù)籌劃。我國稅法規(guī)定，大修支出的金額占固定資產(chǎn)價值50%以上，且經(jīng)過大修支出能夠延長固定資產(chǎn)使用壽命兩年以上的進行資本化處理，若不符合條件則進行費用化處理。因此企業(yè)在大修支出時，對于要進行資本化處理的，需要將大修支出拆分為兩次進行，使兩次的金額都在50%以下，從而實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。

第二，業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃。我國稅法對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費有嚴(yán)格規(guī)定，對于超出限額的業(yè)務(wù)招待費不允許抵扣。因此，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)招待的過程中，需要開展合理的籌劃。例如，A企業(yè)在開展業(yè)務(wù)招待過程中，除了對客戶提供住宿、餐飲方面的服務(wù)之外，還需要向客戶贈送一批禮品，此時A企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費可能面臨超出臨界點無法扣除的問題，A企業(yè)通過稅務(wù)籌劃方法，將贈送禮品印上企業(yè)的品牌標(biāo)識、宣傳語，起到宣傳的效果，從而將贈送的禮品作為業(yè)務(wù)宣傳費在當(dāng)期扣除，通過這一方式降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

第三，對存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃。存貨計價方法對企業(yè)的成本產(chǎn)生一定影響，企業(yè)要采用合理的存貨計價方法實現(xiàn)遞延納稅。例如，A企業(yè)在存貨價格持續(xù)下跌時，通過先進先出法的方式能夠降低前期的成本，但是存貨的計價方法一經(jīng)確定之后不能隨意更改，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時必須要謹(jǐn)慎，避免前期價格下跌后期價格上升，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)升高的問題。同時企業(yè)在選擇存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃時，要遵循成本效益的原則，如果企業(yè)的存貨種類多且單價低，就應(yīng)該采用月末一次加權(quán)平均法，降低核算成本。

4.4 改進稅務(wù)風(fēng)險管理

第一，建立稅務(wù)風(fēng)險的識別機制。企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨一系列風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險在爆發(fā)之前往往是難以察覺的，企業(yè)需要通過合理的管理方式識別各類可能存在的風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析與識別。企業(yè)在識別稅務(wù)風(fēng)險時，可以采用稅務(wù)風(fēng)險清單法，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)驗，將可能產(chǎn)生的各類稅務(wù)風(fēng)險形成稅務(wù)風(fēng)險清單，并結(jié)合企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)分析風(fēng)險點，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的全面識別[3]。FD31A8C8-008F-469B-A223-E628DE0EEE35

第二，針對稅務(wù)風(fēng)險進行細致評價。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別僅能對稅務(wù)風(fēng)險形成初步了解，為進一步實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的控制，企業(yè)需要針對稅務(wù)風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的影響進行細致評價。企業(yè)可以設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，對各類涉稅行為進行評價，分析各類指標(biāo)可能產(chǎn)生的異常。例如，企業(yè)可以結(jié)合稅務(wù)機關(guān)納稅系統(tǒng)評估表分析潛在的風(fēng)險，并結(jié)合同一地區(qū)相同行業(yè)企業(yè)的稅收負擔(dān)率，以及企業(yè)歷史時期的稅收負擔(dān)率進行分析，判斷企業(yè)的稅收負擔(dān)率是否存在異常情況，并判斷企業(yè)具體涉稅指標(biāo)是否存在異常，通過設(shè)置預(yù)警范圍，對稅務(wù)風(fēng)險進行有效防范。另外，企業(yè)可以采用稅務(wù)風(fēng)險坐標(biāo)圖法進行分析。稅務(wù)風(fēng)險坐標(biāo)圖法是結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度進行分析的方式，對于發(fā)生可能性高、影響程度大的風(fēng)險需要重點防范。

第三，形成對稅務(wù)風(fēng)險的有效應(yīng)對。企業(yè)在對各類風(fēng)險進行全面分析與識別之后，需要針對風(fēng)險制定恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險管理措施。首先，風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避要求企業(yè)采取特定的方式規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，例如，對于可能給企業(yè)帶來違法的涉稅行為，應(yīng)選擇放棄或終止相關(guān)活動，以避免企業(yè)遭受影響。其次，風(fēng)險分散。風(fēng)險分散是指企業(yè)在開展某類重大涉稅活動時，與專業(yè)的稅務(wù)管理機構(gòu)簽訂合同，由專業(yè)的機構(gòu)代企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險。最后，風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是結(jié)合風(fēng)險發(fā)生的條件等各類因素，降低風(fēng)險發(fā)生的可能性或影響程度的方法。例如，企業(yè)可以在開展涉稅活動之前，向稅務(wù)機關(guān)征求意見，判斷稅務(wù)機關(guān)對涉稅工作的認可度，從而防范稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

5 結(jié)語

在金稅四期全面上線的背景下，企業(yè)需要高度重視國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)要求，加強稅務(wù)管理人才建設(shè)，完善稅務(wù)基礎(chǔ)工作，積極開展稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)對涉稅風(fēng)險的有效防范。企業(yè)只有從涉稅各環(huán)節(jié)進行全面優(yōu)化，才能改進企業(yè)的稅務(wù)管理水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)負擔(dān)最小化的同時控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

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【作者簡介】張海波（1974-），女，廣東茂名人，會計師，從事稅務(wù)管理研究。

Research on the Optimization of Enterprise Tax Management

ZHANG Hai-bo

【Keywords】enterprise; tax management; optimization

【Abstract】With the official launch of the fourth phase of golden tax， tax authorities' supervision of enterprises has been constantly improved. Tax authorities have established data interfaces with banks， industry and commerce， etc.， which can comprehensively supervise the tax-related work of enterprises， and monitor various tax-related activities of large tax monitoring enterprises， so that taxpayers' various work has no escape under the real-time monitoring of tax authorities. At present， enterprises should not only prevent possible tax risks， but also reasonably control tax costs. On the basis of discussing the problem of enterprise tax management， the paper focuses on the optimization mechanism of tax management， so as to help enterprises to achieve the goal of maximizing economic benefits.FD31A8C8-008F-469B-A223-E628DE0EEE35