羅碧慧

摘 要：進入二十一世紀(jì)以來，隨著我們國家經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，企業(yè)之間競爭越來越激烈，這就要求企業(yè)提高自身的管理能力。而企業(yè)內(nèi)部審計就可以促進企業(yè)完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，從而促進企業(yè)自我發(fā)展和實現(xiàn)目標(biāo)。審計的本質(zhì)特征是獨立性，而內(nèi)部審計的審計委托人、審計主體、審計對象都來自企業(yè)內(nèi)部，所以如何加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性顯得尤為重要。它決定企業(yè)能否真正在內(nèi)部控制過程中發(fā)揮作用的首要因素，也是企業(yè)是否能夠在內(nèi)部控制管理過程中發(fā)揮現(xiàn)實作用的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;管理機制;獨立;監(jiān)督機制

近年來，審計越來越受到企業(yè)的重視，審計作為企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督的重要組成部分，承擔(dān)著企業(yè)監(jiān)督檢查的主要職責(zé)，審計人員的職業(yè)素質(zhì)等也備受關(guān)注，其中審計的“獨立性”問題最受關(guān)注，獨立性是審計的本質(zhì)。在新形勢下，研究企業(yè)內(nèi)部獨立性不僅有利于企業(yè)的深入發(fā)展，而且有利于在一定程度上促進國民經(jīng)濟的健康運行。因此，有必要對企業(yè)內(nèi)部審計進行深入思考，探索實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理工作的良好途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計工作依賴企業(yè)內(nèi)部管理工作而實施，并且具有一定的評價性，它可以對企業(yè)的活動進行審查和評價，有利于風(fēng)險防范，改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部管理工作的監(jiān)督作用十分明顯，并且可以充分在企業(yè)管理工作、內(nèi)部活動、風(fēng)險監(jiān)督、控制管理等方面第一時間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題和漏洞，并提出整改措施和處理建議。而管理層通過對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行研究并及時解決，可以堵塞經(jīng)營漏洞，強化自身的經(jīng)營運營與管理效果，使企業(yè)得以不斷自我調(diào)整和發(fā)展，促進企業(yè)機制健全，優(yōu)化公司治理的匹配性，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中所存在的風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計獨立性的含義與標(biāo)志

（一）內(nèi)部審計獨立性的含義

企業(yè)內(nèi)部審計部門依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)自身的規(guī)章制度，對企業(yè)本身的財務(wù)收支以及其在實際運作過程中的合法性、真實可靠性、合理性和有效性進行獨立審計，對企業(yè)安排工作和落實情況進行監(jiān)察、評價，從而達到改善管理提高經(jīng)濟效益的目的。內(nèi)部審計作為一種評價活動，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)獨立性和客觀性?！稄V西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計工作是對企業(yè)運行過程進行獨立審計，并進行客觀觀察和給出相關(guān)建議，以改善管理和實現(xiàn)自身內(nèi)部的運營目標(biāo)，這其中包括財務(wù)收支和經(jīng)濟活動、內(nèi)部活動、風(fēng)險管理以及實體管理層履行經(jīng)濟責(zé)任的情況。對其進行這些有效的監(jiān)督控制并給予建議，以促進企業(yè)更好的進行管理和目標(biāo)實現(xiàn)。自治區(qū)直屬國有企業(yè)集團當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu);其他國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)視其自身發(fā)展情況，獨立設(shè)立明確履行具有內(nèi)部審計職能的內(nèi)部審計機構(gòu)或者內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

《廣西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計工作規(guī)定》定義與具體條文里明確提到了獨立性，獨立性是保證企業(yè)內(nèi)部審計員客觀或公正工作的必要條件，這是企業(yè)內(nèi)部審計工作最本質(zhì)特性，也是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要依據(jù)，其能夠?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）內(nèi)部審計獨立性的標(biāo)志

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)獨立

內(nèi)部檢查部門必須保持足夠的組織和業(yè)務(wù)獨立性，以免被其他主管部門或個人的活動受到影響和干擾。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，就我國一些上市公司而言，內(nèi)部審計不僅僅是投資者、運營商和決策者，而且還能為企業(yè)內(nèi)部的管理控制提供建議和措施，代表了公司決策的最高層對下屬其他部門實施內(nèi)部監(jiān)督職能。因此，內(nèi)部審計只有與其他部門分離，才能確保其審計不被受到影響和干擾，審計建議、意見和結(jié)論客觀、公正、權(quán)威、有效，才能為公司高層決策提供最可靠的參考和幫助。

2.內(nèi)部審計人員精神上的獨立

內(nèi)部審計人員應(yīng)獨立于其審計活動和決策過程，從而來保證審計過程具有一定的客觀性和公正性。同時，內(nèi)部審計人員必須保持獨立的觀點，以此來保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的評估結(jié)果具有一定的公正性。

三、內(nèi)部審計工作無法具體實施的原因

（一）企業(yè)自身因素

雖然內(nèi)部審計工作的要求是根據(jù)國家所規(guī)定的，但實施起來卻是由企業(yè)自己負責(zé)。在管理體系存在嚴(yán)重缺陷或偏差的情況下，內(nèi)部控制的控制環(huán)境必然會受到較大程度影響。一方面，企業(yè)內(nèi)部管理理念、經(jīng)營方式和道德價值觀的完整性直接影響到內(nèi)部審計的獨立性。而另一方面，內(nèi)部審計工作自身的獨立性關(guān)系到內(nèi)部管理理念、經(jīng)營工作能否貫徹實施。

（二）企業(yè)高管不重視內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計的組織地位及其作用的發(fā)揮是相互關(guān)聯(lián)的。如果內(nèi)部審計部門在組織關(guān)系上地位低，并且缺乏足夠的權(quán)威性，那么內(nèi)部審計人員公正的執(zhí)行態(tài)度必然會受到嚴(yán)重影響，進而影響到內(nèi)部審計作用的實際發(fā)揮。目前，由于社會和政府各方面的壓力，不少人對內(nèi)部審計工作不理解，甚至有抵觸情緒。這就限制了企業(yè)內(nèi)部審計的開展，使其難以發(fā)揮監(jiān)督功能以及內(nèi)部控制作用。因此，作者認為企業(yè)高管不重視內(nèi)部審計工作是其未能發(fā)揮監(jiān)督職能的重要原因之一。

（三）企業(yè)中許多人無法勝任

內(nèi)部審計和外部審計之間，特別是在審計的專業(yè)性和獨立性方面存在較為明顯的差異。許多專業(yè)人員只限于了解財務(wù)會計知識，很難理解業(yè)務(wù)流程的控制。并且管理者缺乏必要的管理意識，因此內(nèi)部審計難以受到管理者的青睞;缺乏對于信息技術(shù)的使用（it）、充分依靠群眾戰(zhàn)術(shù)、缺乏覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域。以上這些問題導(dǎo)致了審計質(zhì)量下降、對審計結(jié)果產(chǎn)生懷疑以及對內(nèi)部審計獨立性產(chǎn)生懷疑。往往由于領(lǐng)導(dǎo)者的不重視與不理解內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致許多內(nèi)部審計人員對自己的專業(yè)性進行懷疑，從而使得自己不能從一而終的堅持審計的獨立性原則，并采取“跟隨戰(zhàn)略”。

四、內(nèi)部審計工作中所存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計人員工作地位過低

內(nèi)部審計的獨立性多與企業(yè)外部環(huán)境密切相關(guān)，內(nèi)部審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威的強度主要取決于隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層的思想高度。內(nèi)部審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性越高，則其領(lǐng)導(dǎo)能力便越高;內(nèi)部審計機關(guān)的獨立性和權(quán)威性越低，則其領(lǐng)導(dǎo)能力越低。我國對于內(nèi)部審計工作的研究起步較晚，內(nèi)部審計無法與政府審計和外部審計相媲美，因此也就致使企業(yè)內(nèi)部審計的地位遠遠低于政府審計和外部審計。

目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)都是在企業(yè)管理層下開展的，這就使得內(nèi)審人員在履行監(jiān)督和評價時因需要考慮到管理層次的要求而有很多的顧慮，從而導(dǎo)致這些人員出具比較保守的審計報告。

（二）內(nèi)部審計制度不完善

近年來我國也頒布了《審計法》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等相關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)政策，但大多數(shù)是政策性或原則性的規(guī)定，可操作性不強。目前我們國家并沒有對內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的設(shè)置做出相關(guān)要求，現(xiàn)實沒有過多的案例可以借鑒，更沒有具體的行業(yè)規(guī)章和制度可以遵循。

（三）內(nèi)部審計執(zhí)行相對較弱

企業(yè)要在市場經(jīng)濟條件下快速發(fā)展，必須嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，在法律法規(guī)的框架之內(nèi)開展業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計能更好的保證企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)。目前我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性認識不足，沒有真正被企業(yè)所接納，而是其為找毛病、挑刺的機構(gòu)，這從實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的進行。

五、完善和改良企業(yè)內(nèi)部獨立工作的方法

（一）改良企業(yè)內(nèi)部審計工作制度

首先，為了提高內(nèi)部審計的獨立性，審計部門可以委托第三方審計對企業(yè)進行內(nèi)部審計，向第三方審計單位支付一定的審計費用，委托審計單位支付報酬。內(nèi)部審計員的外部委托，不受審計對象企業(yè)的管理層的影響，可以大幅減少內(nèi)部審計人員的顧慮因素，在一定程度上提高內(nèi)部審計的獨立性。

其次，為了提高內(nèi)部審計服務(wù)的質(zhì)量和工作效率，應(yīng)給予內(nèi)部審計人員更多的權(quán)利。

再次，采用工作輪換的方式防止內(nèi)部審計人員在同一個工作崗位上從事同一工作，有助于避免出現(xiàn)思維定勢。

內(nèi)部審計是未來審計的趨勢之一，內(nèi)部審計人員必須正確判斷企業(yè)財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性。保證內(nèi)部審計的結(jié)果真實有效，并對財務(wù)報告發(fā)表正確的審計意見。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵所在，同時，隨著我們國家經(jīng)濟水平的穩(wěn)步提高，應(yīng)當(dāng)采取最有力的措施，加強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，改善內(nèi)部審計系統(tǒng)，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作得以科學(xué)合理進行。

企業(yè)為了建立合理具體的內(nèi)部審計制度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，規(guī)范內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的程序，強調(diào)內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的重要性，從而引起董事會的注意，避免上級管理人員進行干涉內(nèi)部審計的日常工作。

另外，企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計人的任免、業(yè)務(wù)范圍、責(zé)任和方面，通過制度為內(nèi)部審計人提供相應(yīng)的保障和明確內(nèi)部審計人員的責(zé)任，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效力。

（二）保證企業(yè)內(nèi)部審計工作體系的相對獨立

科學(xué)合理的內(nèi)部審計服務(wù)體系的構(gòu)建是保證審查服務(wù)的獨立性的關(guān)鍵，將會直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)的審計者的工作質(zhì)量和效率，因此，加強內(nèi)部審計服務(wù)和內(nèi)部審計服務(wù)之間的協(xié)調(diào)結(jié)果能夠保證一定程度的內(nèi)部審計的獨立。

隨著我們國家對內(nèi)部審計的逐步認識和重視，企業(yè)更應(yīng)該將內(nèi)部審計重視起來，尤其是經(jīng)營層應(yīng)該改變對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)認識，支持內(nèi)部審計工作的執(zhí)行。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的地位和權(quán)限，確保內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計員在業(yè)務(wù)中充分發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用。企業(yè)的其他部門也必須積極協(xié)助內(nèi)部審計執(zhí)行，使內(nèi)部審計工作得以順利進行。

（三）增強內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)

作為提高內(nèi)部審計獨立性的一個方法，可以適當(dāng)提高企業(yè)內(nèi)部審計員的專業(yè)性。中國公布的《企業(yè)內(nèi)部審計條例》明確指出，要足夠確保企業(yè)內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計員的獨立性，不能將其與企業(yè)的日常經(jīng)營相聯(lián)合。現(xiàn)在，我國企業(yè)在選擇內(nèi)部審計人員時，僅僅考慮這些人是否具有專業(yè)財務(wù)知識，而不考慮是否有監(jiān)查能力。因此，我國內(nèi)部審計部門的審計人員大多來自公司原本的財務(wù)部門。

企業(yè)的會計收支審計是內(nèi)部審計的一個重要環(huán)節(jié)，并且剛好內(nèi)部審計員的業(yè)績效應(yīng)缺乏獨立性。企業(yè)為了大幅提高內(nèi)部審計人的獨立性，必須慎重選擇審計人。在調(diào)查內(nèi)部審計員的審計業(yè)務(wù)能力的過程中，他們不僅要嚴(yán)格審查服務(wù)質(zhì)量，同時也要拓寬這些人員的專業(yè)知識面，培養(yǎng)足夠的職業(yè)精神和嚴(yán)格的工作態(tài)度。因此，必須要提高內(nèi)部審計人員獨立的思考能力和專業(yè)的判斷能力。企業(yè)內(nèi)部審計員在進行內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格審查企業(yè)的財務(wù)信息，確保出具客觀公正的審計報告。

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計員的獨立性，可以通過采用第三方的專門審計機關(guān)方式，進行相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息的審計。部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包可以大幅度提高內(nèi)部審計的獨立性，促進內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的順利開展。這種方法可以提高內(nèi)部審計員的獨立性，大大提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效果。由于企業(yè)內(nèi)部審計可以進行外包，因此能夠保證內(nèi)部審計人員相對獨立，這不僅包括與公司內(nèi)部審計相關(guān)的所有人，也包括與內(nèi)部審計公司的管理人員是相對獨立的，從而保障了內(nèi)部審計人員的客觀性，在不受其他因素影響的情況下實施內(nèi)部審計工作，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理措施繼續(xù)公正評價。因此，內(nèi)部審計的外包化在保護內(nèi)部審計的獨立性方面是非常有效的。

在日常經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)注意提高內(nèi)部審計員的業(yè)務(wù)質(zhì)量，同時結(jié)合內(nèi)部審計和外部審計，發(fā)揮自己的優(yōu)勢，消除自己的劣勢，提高和創(chuàng)新審計方法，保證內(nèi)部審計工作的有效性，從而在一定程度上確保內(nèi)部審計工作的有效開展。

（四）增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部審計與公共審計和私人審計不同的是，內(nèi)部審計的焦點是對企業(yè)自身的經(jīng)營狀況進行審計。內(nèi)部審計可以在企業(yè)日常經(jīng)營過程中事先察覺風(fēng)險，從而減少因經(jīng)營不振而造成的損失。如果內(nèi)部審計成本低于公司潛在損失，內(nèi)部審計便可以在一定程度上提高公司價值。企業(yè)為了產(chǎn)生附加價值，有必要大力提高內(nèi)部審計能力。內(nèi)部審計部門在正常執(zhí)行審計任務(wù)時，必須加強內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。

如果能夠有效實施內(nèi)部審計工作，那么就可以很清楚地知道工作人員平時工作中是否存在偏袒現(xiàn)象。隨著新興技術(shù)的興起，內(nèi)部審計部門應(yīng)充分利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能，提高內(nèi)部審計員識別企業(yè)內(nèi)不正當(dāng)行為的能力。因此，這也可以在一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行力，有效地減少企業(yè)員工的違反和不正當(dāng)行為。

企業(yè)員工的心理狀態(tài)直接影響企業(yè)日常工作的行為，因此企業(yè)必須重視內(nèi)部整合性，加強員工內(nèi)部控制，關(guān)注相關(guān)人員日常工作的表現(xiàn)，不斷提高企業(yè)內(nèi)員工的意識，從而順利進行內(nèi)部審計工作。企業(yè)應(yīng)該改善內(nèi)部審計員的待遇問題，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，面向全社會招攬專業(yè)性人才，從而在一定程度上提高內(nèi)部審計的執(zhí)行力。另外，為了企業(yè)自身的發(fā)展，必須讓部門負責(zé)人明白內(nèi)部審計的重要性。只有他們積極與內(nèi)部審計部門合作，才可以營造良好的工作氛圍，從而使企業(yè)內(nèi)部審計工作順利進行。

六、結(jié)語

綜上所述，隨著我們國家經(jīng)濟社會的快速健康發(fā)展，在經(jīng)濟全球化的大背景下，諸多企業(yè)也同樣面臨著新的機遇。內(nèi)部審計在提高單位管理效能中的作用降低經(jīng)營風(fēng)險，幫助單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并且正在逐步被人們所接受。但不幸的是，目前許多企業(yè)對內(nèi)部審計的含義認識不足，沒有采取切實可行的措施，內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，不能充分發(fā)揮其在實際中的作用，因此也就難以達到促進企業(yè)發(fā)展的目的。故而，我們有必要加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，從而保證企業(yè)業(yè)務(wù)得以有效展開，為未來的發(fā)展前景打下堅實的基礎(chǔ)。

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