羅娟

摘 要：根據(jù)對軍工企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的表述，分析了當(dāng)今軍工企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的具體方式和危害，明確提出了軍工企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的管控建議，致力于為相關(guān)科學(xué)研究給予思路和參照。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè);隱形關(guān)聯(lián)交易;管理方法

關(guān)聯(lián)交易就是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的買賣。在公司財務(wù)管理和運(yùn)營決策分析中，假如一方控制，共同控制另一方或?qū)α硪环皆斐芍卮笪：Γ舜嘶螂p方受一方控制，共同操縱或重要影響，組成關(guān)聯(lián)企業(yè)。在其中，控制、共同控制、重要影響是判定聯(lián)系的三個關(guān)鍵要素。關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常會出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為中，是一把有利有弊的雙刃刀。從有利的方面看來，彼此的相互關(guān)系可以節(jié)省很多的交易費(fèi)用（如交易對手調(diào)研、商業(yè)服務(wù)商談等），并可以運(yùn)用行政部門力量保證商業(yè)服務(wù)合同書的優(yōu)先實行，進(jìn)而提升交易效率。在不利層面，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以運(yùn)用行政部門力量匹配交易，在非市場競爭標(biāo)準(zhǔn)下很有可能使成交價和方式不合理，侵害公司股東或部分公司股東的利益，也非常容易損害債務(wù)人的權(quán)益。在軍工企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易較多，可劃分為公共性關(guān)聯(lián)交易和隱形關(guān)聯(lián)交易。軍工企業(yè)為國有制特性，符合以上關(guān)系分辨的關(guān)聯(lián)企業(yè)通常是同一規(guī)章制度內(nèi)的組織，其關(guān)聯(lián)交易通常為公共性關(guān)聯(lián)交易，在一定水平上節(jié)約了交易費(fèi)用，確保了任務(wù)的優(yōu)先選擇實行，整體好處大于壞處。真正意義上給企業(yè)產(chǎn)生管理風(fēng)險的是受個人控制的隱形關(guān)聯(lián)交易。

1隱形關(guān)聯(lián)交易的關(guān)鍵構(gòu)成部分

1.1隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)

隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)是運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)不健全、故意模糊或掩藏關(guān)聯(lián)性的買賣主體，根據(jù)方式上的非關(guān)聯(lián)企業(yè)，掩藏與買賣行為主體關(guān)系的法定代表人或個人。彼此表面上沒有關(guān)聯(lián)性，但事實上是關(guān)聯(lián)企業(yè)。在購買過程中，一方對另一方開展隱形控制。在法律規(guī)范方面，隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，不可以確認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)。但在日常生活中，買賣方可以隱形控制另一方，彼此的買賣早已建立了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)實質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)列入相關(guān)買賣的管理方法。

在軍工企業(yè)中，隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)通常是有權(quán)力的個人特殊關(guān)系人以及控制的公司。這類特殊關(guān)系是相對高度隱蔽的，可能是未匯報的個人婚姻關(guān)系，也可能是普遍的社會關(guān)系，無法直觀地考量其親密水平，如遠(yuǎn)房親戚關(guān)系、學(xué)生聯(lián)系、家鄉(xiāng)聯(lián)系、社區(qū)關(guān)系等。

1.2關(guān)聯(lián)交易行為

關(guān)聯(lián)交易就是指彼此轉(zhuǎn)移勞動力、貿(mào)易資源或是理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，無論有無扣除賬款。關(guān)聯(lián)交易是指交易方轉(zhuǎn)移勞動力、貿(mào)易資源或者應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任。在實際交易中，交易雙方將通過第三方過渡的方式去關(guān)聯(lián)。

2軍工企業(yè)關(guān)聯(lián)交易可能出現(xiàn)的風(fēng)險事項

2.1虛報購置

軍工企業(yè)內(nèi)部員工根據(jù)與隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)簽署虛報采購合同，根據(jù)合同結(jié)算將企業(yè)資產(chǎn)遷移給隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)。隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)事實上沒有將購置目標(biāo)或交貨目標(biāo)交付給企業(yè)，造成企業(yè)資產(chǎn)外流，隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)得到高額收益。

2.2購置不公正

軍工企業(yè)內(nèi)部員工公布購置要求，指定招標(biāo)會指標(biāo)，乃至設(shè)定特殊招標(biāo)會指導(dǎo)隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)招投標(biāo)，根據(jù)規(guī)范招標(biāo)流程控制隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)招投標(biāo)，投標(biāo)價格高過銷售市場水準(zhǔn)或交貨產(chǎn)品品質(zhì)低于銷售市場水準(zhǔn)，使隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)從不正當(dāng)競爭中得到超額收益。

2.2.1虛報增加利潤

為了更好地增強(qiáng)個人業(yè)績考核，軍工企業(yè)內(nèi)部員工根據(jù)與隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)簽署虛報合同書，虛報選購，虛報提升公司收益，以達(dá)到各類評定任務(wù)的規(guī)定，得到個人評定或升職資本。虛報收益通常隨著虛報購置、不合理招標(biāo)、隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)在虛報購置或不合理招標(biāo)會交易方式中繳納給隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金，這種做法是用企業(yè)資產(chǎn)提升個人業(yè)績考核，企業(yè)產(chǎn)量提升，實際消耗企業(yè)資源。

2.2.2不法占有資產(chǎn)

軍工企業(yè)內(nèi)部員工根據(jù)購置或協(xié)作將資產(chǎn)遷移給隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)。實際上，購置或協(xié)作并不存在，資產(chǎn)被隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)免費(fèi)占有。這類占有的持續(xù)周期時間不確定性，給軍工企業(yè)產(chǎn)生了很大的資產(chǎn)風(fēng)險性，實質(zhì)上構(gòu)成了國有資本的損失。

2.2.3廉價處理國有資產(chǎn)處置

軍工企業(yè)內(nèi)部員工在處理國有資產(chǎn)處置時（如國有資產(chǎn)清除或科研成果出讓），廉價將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

3軍事科研機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易的危害

3.1套取科研資金

關(guān)聯(lián)交易根據(jù)虛報合同書、不合理購置、虛報合作等方法提升賬面成本費(fèi)，遷移軍工企業(yè)的科研資產(chǎn)，造成部分科研資產(chǎn)外流。

3.2國有資產(chǎn)流失

隱形相關(guān)買賣的有關(guān)業(yè)務(wù)流程是錯誤的。買賣被控制后，國有資產(chǎn)處置以廉價和低價出讓給隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)。造成國有資產(chǎn)流失，損害其他股東或債權(quán)人利益，國有資產(chǎn)處置的價值被嚴(yán)重低估，造成國有資產(chǎn)流失。

3.3優(yōu)秀人才科研激情受挫

科研資產(chǎn)的減少造成科研工作沒法正常進(jìn)行，打擊了技術(shù)人員的自信心。個人根據(jù)關(guān)聯(lián)交易虛報提升個人業(yè)績，造成真正意義上腳踏實地做科學(xué)研究的人業(yè)績不突顯。認(rèn)真工作無法帶動個人發(fā)展，科學(xué)研究氛圍受損，科學(xué)研究激情受挫。

3.4影響科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)化

一方面，本企業(yè)簽署的虛報科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)化合同書欠缺實際性內(nèi)容，非常容易造成本部門科技創(chuàng)新轉(zhuǎn)化形式化，浪費(fèi)國家資源;另一方面，科研成果的廉價遷移很有可能會造成研究人員感覺這些人的努力沒有獲得公正的回報，他們的研究成果變成個人濫用權(quán)力工具，喪失科學(xué)研究熱情。

4軍事科研機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易管理建議

4.1規(guī)范關(guān)聯(lián)交易披露管理

現(xiàn)階段的關(guān)聯(lián)判斷規(guī)范偏重于量化指標(biāo)，但經(jīng)濟(jì)活動紛繁復(fù)雜。單一化的量化指標(biāo)不能再適用所有的經(jīng)濟(jì)行為，并且有一個真空區(qū)。軍工企業(yè)應(yīng)更進(jìn)一步提升關(guān)聯(lián)判斷規(guī)范，增加關(guān)聯(lián)信息的申報范疇，將實際性控制、實質(zhì)重大不良影響等信息列入管理方法，反映實質(zhì)性勝于形式標(biāo)準(zhǔn)。同時，關(guān)聯(lián)的申請和管理方法應(yīng)融合內(nèi)外數(shù)據(jù)信息。不但企業(yè)內(nèi)部員工應(yīng)申請其關(guān)聯(lián)，并且與企業(yè)交易的外界公司也應(yīng)申請其與企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。外部環(huán)境數(shù)據(jù)信息應(yīng)完成比較。企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理單位應(yīng)按時、經(jīng)常性地核查和升級數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)信息的動態(tài)性搜集和梳理，加強(qiáng)對內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測和持續(xù)管控。

4.2完善有關(guān)交易管理方案

軍工企業(yè)理應(yīng)建立專業(yè)的相關(guān)買賣管理方案，為本部門的相關(guān)買賣給予規(guī)章制度指導(dǎo)。針對具備商業(yè)本質(zhì)的有關(guān)買賣，在滿足公布、公平公正、公開準(zhǔn)則的條件下，需要規(guī)范其交易方式。不具備商業(yè)本質(zhì)的，以規(guī)章制度方式嚴(yán)禁涉及到權(quán)益轉(zhuǎn)移的有關(guān)買賣，確立相關(guān)違紀(jì)行為的懲罰機(jī)制，加強(qiáng)規(guī)章制度的剛性。

4.3加強(qiáng)有關(guān)交易審計

為了更好地逃避管控，抓住不法權(quán)益，非公平公正關(guān)聯(lián)交易越來越隱蔽。應(yīng)對錯綜復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)和模糊不清的交易關(guān)聯(lián)，軍工企業(yè)的內(nèi)部審計單位應(yīng)維持專業(yè)敏感度，仔細(xì)評定交易行為，深入挖掘彼此的人際關(guān)系，依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，評定其相關(guān)概率。同時，內(nèi)部審計單位應(yīng)靈活運(yùn)用銷售市場數(shù)據(jù)信息，根據(jù)銷售市場價格對比，評估交易價格、交易總數(shù)、交易額度能否適用企業(yè)的交易要求，全方位分辨交易的公平公正。對于不公平的交易，應(yīng)通知主管部門徹底調(diào)查原因，并認(rèn)真處理。

結(jié)語

本文研究了軍工企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，重點探討了隱形關(guān)聯(lián)交易的主要因素、交易類型和交易危害，并嘗試提出管理建議。針對關(guān)聯(lián)交易，軍工企業(yè)應(yīng)特別重視，引進(jìn)組織建設(shè)，執(zhí)行管理實踐活動，加強(qiáng)監(jiān)督制度，將關(guān)聯(lián)交易管理滲入企業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理的整個過程中，保證關(guān)聯(lián)交易對外開放、公平公正、公開。

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