數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨境電商稅收征管發(fā)展對(duì)策探討

楊露晨　張銀麗

摘? 要：跨境電商發(fā)展迅猛，探討新經(jīng)濟(jì)模式下跨境稅收征管的發(fā)展有利于維護(hù)我國(guó)的稅收利益。文中首先闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電商征管的現(xiàn)狀;其次，探討了跨境數(shù)字稅收所面臨的挑戰(zhàn);最后，在現(xiàn)存改革方案的基礎(chǔ)上，對(duì)新形勢(shì)下的跨境電商稅收征管提出了建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì);跨境電商;稅收征管

引言

傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收征管不適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)模式的特點(diǎn)，目前的反避稅政策也難以應(yīng)對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收征管。我國(guó)作為數(shù)字貿(mào)易大國(guó)，推進(jìn)跨境電商稅收征管的改革具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)的全球化促使跨境電子商務(wù)突飛猛進(jìn)。目前，中美兩國(guó)占據(jù)全球60多個(gè)數(shù)字平臺(tái)總市值的85%以上，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收依舊是在傳統(tǒng)框架內(nèi)進(jìn)行政策的調(diào)整，線上交易的稅收征管制度并不全面?？缇畴娮由虅?wù)呈現(xiàn)出了傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易不具備的特征，由于我國(guó)沒有針對(duì)電子商務(wù)設(shè)立稅種，無(wú)法對(duì)個(gè)人與企業(yè)之間直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的交易征稅。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管所面臨的挑戰(zhàn)

（一）居民身份認(rèn)定受到挑戰(zhàn)

自然人居民身份的判定，我國(guó)不但采用了停留時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也采用了住所的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定自然人的居民身份。然而，線上交易所需要的服務(wù)器和IP地址等弱化了住所、居所等實(shí)質(zhì)存在的條件，無(wú)法根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的判定方法有效維護(hù)相關(guān)國(guó)家的稅收利益;對(duì)于法人居民身份，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)需同時(shí)滿足“高管履職地”“財(cái)產(chǎn)坐落地及相關(guān)資料存放地”“財(cái)務(wù)、人事決策地”“高管住所地”。然而，新經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)完全可以利用電子設(shè)備來(lái)存放相關(guān)資料，注冊(cè)地、高管履職地均因線上交易的虛擬性和靈活性而難以判斷。

（二）所得類型識(shí)別困難

消極所得在締約國(guó)之間可以適用較低的預(yù)提稅率。締約國(guó)另一方居民在本國(guó)直接擁有支付股息時(shí)，會(huì)按持有公司股本比例設(shè)定一個(gè)征收限額。從事線上交易的納稅人會(huì)以資本弱化的方式降低自有資本比例而提高債務(wù)比例，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的困難

只有關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易才適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。國(guó)內(nèi)法方面，關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有股份持有、借貸擔(dān)保關(guān)系等。然而，電子商務(wù)的線上操縱方式使得管理者、控制者難以確定，也就難以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。國(guó)內(nèi)法方面，關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有股份持有、借貸擔(dān)保關(guān)系、管理人員委派、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制和其他方面控制，但通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)，管理人員可隨時(shí)調(diào)換，給關(guān)聯(lián)關(guān)系的確認(rèn)帶來(lái)了較大阻礙。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管問(wèn)題的現(xiàn)存對(duì)策

（一）增值稅專用發(fā)票電子化

“電子發(fā)票現(xiàn)已普遍應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，成為了中國(guó)稅務(wù)電子化管理的重要載體，也為現(xiàn)代企業(yè)數(shù)字化變革注入了新動(dòng)能[1]”。目前，增值稅專票電子化的實(shí)施范圍已擴(kuò)大到20多個(gè)地區(qū)。

（二）跨境電商零售進(jìn)口商品稅收政策

在跨境電商平臺(tái)購(gòu)買的零售進(jìn)口商品，也要按照貨物來(lái)征收關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)。納稅義務(wù)人為購(gòu)買進(jìn)口零售商品的個(gè)人。電商實(shí)質(zhì)企業(yè)、跨境電子商務(wù)的平臺(tái)企業(yè)，均可作為代繳代收的義務(wù)人。在跨境電商購(gòu)買的進(jìn)口零售商品，在稅款征收時(shí)給予相應(yīng)的優(yōu)惠。暫按應(yīng)納稅額的百分之七十征收增值稅和消費(fèi)稅。

（三）“BEPS”行動(dòng)計(jì)劃

經(jīng)合組織在2015年就公布BEPS計(jì)劃的報(bào)告，一共包括15項(xiàng)內(nèi)容。“其中的支柱2研究成果超越了經(jīng)濟(jì)數(shù)字化范疇，適用于所有跨境企業(yè)，并歷史性地獲得七國(guó)集團(tuán)（G7）的背書，可望迎來(lái)運(yùn)行百年的國(guó)際稅收規(guī)則的歷史性變局[2]”。

（四）“一帶一路”稅收征管合作

“‘一帶一路’稅收征管合作機(jī)制自建立以來(lái)，以包容、協(xié)調(diào)、實(shí)用等特性不斷推進(jìn)成員間的稅收合作[3]”。為應(yīng)對(duì)各國(guó)稅制不同給“一帶一路”的發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)，“一帶一路”稅收征管機(jī)制便應(yīng)運(yùn)而生。為優(yōu)化“一帶一路”各國(guó)的稅收環(huán)境提供了支撐。我國(guó)稅務(wù)部門積極參與全球稅收治理，推動(dòng)構(gòu)建金磚國(guó)家稅務(wù)合作機(jī)制。

四、完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境稅收征管措施的建議

（一）完善國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收立法

我國(guó)相關(guān)電子商務(wù)的法律及政策還不健全，需要在法律法規(guī)方面進(jìn)行完善。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的加密信息也是稅務(wù)征管的難點(diǎn)。除此之外，在國(guó)家、地區(qū)、部門之間的協(xié)調(diào)方面也存在著一些問(wèn)題，需要不斷進(jìn)行完善。跨境電子商務(wù)需要有一套嚴(yán)密的稅法和政策架構(gòu)，以及跨地理位置、跨職能部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）實(shí)行線上交易動(dòng)態(tài)監(jiān)管

對(duì)電子商務(wù)的注冊(cè)ID進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，防止稅源流失;因數(shù)字資產(chǎn)的可比價(jià)格很難獲取，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的時(shí)候，可追溯動(dòng)態(tài)監(jiān)管記錄獲取納稅人同期或近期的非關(guān)聯(lián)交易作價(jià)。在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收的管轄權(quán)不能夠再依賴物理存在，而是需要確定一個(gè)全新的規(guī)則。中國(guó)稅收征管向數(shù)字化延伸，大數(shù)據(jù)應(yīng)用又提供了一個(gè)全新工具。金稅四期建設(shè)的上層設(shè)計(jì)已全面完成，為優(yōu)化稅收征管流程、推動(dòng)征管方式升級(jí)奠定了基礎(chǔ)。

（三）在開放與合作中展現(xiàn)大國(guó)稅務(wù)風(fēng)范

近年來(lái)，我國(guó)大幅下調(diào)關(guān)稅，優(yōu)化出口退稅政策，提高退稅效率，大力支持服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口，有利于促進(jìn)企業(yè)“走出去”，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境并切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)雖然已經(jīng)與110余個(gè)國(guó)家簽訂區(qū)域稅收協(xié)定，但很多現(xiàn)存協(xié)定的內(nèi)容老化。要進(jìn)一步增加協(xié)定覆蓋范圍，并適時(shí)修改協(xié)定內(nèi)容。作為數(shù)字稅收大國(guó)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化的潮流中要敢于擔(dān)當(dāng)，形成高度一體化的管理系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)稅收國(guó)際話語(yǔ)權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳磊君. 增值稅專用發(fā)票電子化對(duì)煙草企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)研究[C]//上海市煙草學(xué)會(huì)2020年度優(yōu)秀論文集.[出版者不詳]，2021：69-79.

[2]霍軍.跨境經(jīng)濟(jì)數(shù)字化與國(guó)際稅收規(guī)則變局[J].稅務(wù)研究，2021（8）：77-83

[3]馬蔡琛，管艷茹.“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制研究[J].國(guó)際稅收，2022（1）：66-73.