稅務(wù)籌劃在會計中的應(yīng)用及效果

摘? 要：疫情時代，企業(yè)的增收面臨巨大的困難，而除了增收之后，減稅降費也是企業(yè)保持利潤增長的一大選擇，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業(yè)實現(xiàn)這一目標(biāo)。本文基于會計政策選擇的視角，來分析T公司在稅收籌劃方面存在的優(yōu)缺點并提供改進意見。研究發(fā)現(xiàn)在收入確認、存貨計價、固定資產(chǎn)折舊方面，T公司在稅收籌劃上還存在提升的空間：比如在收入確認方面活用分期確認法，存貨計價時棄用月末一次加權(quán)平均法、而使用移動加權(quán)平均法，固定資產(chǎn)折舊時將直線法換成加速折舊法，都將有助于企業(yè)獲得資金的時間價值。

關(guān)鍵詞：會計政策選擇;稅收籌劃;資金時間價值

引言：后疫情時代下，中國經(jīng)濟還面臨諸多的挑戰(zhàn)，比如需求萎縮和產(chǎn)能過剩，這些都給實體企業(yè)的生存發(fā)展帶來了巨大沖擊和挑戰(zhàn)。因此，對于企業(yè)而言，不僅需要“開源”，也需要“節(jié)流”，也就是通過稅收籌劃，降低企業(yè)稅負，留存更多利潤。會計政策的選擇是稅收籌劃的關(guān)鍵因素，通過選用恰當(dāng)?shù)臅嬚咂髽I(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理避稅，避稅可以直接提升公司當(dāng)年的利潤水平，進而提升企業(yè)整體的市場競爭力。本文的研究有助于豐富以會計政策選擇為手段的稅收籌劃理論研究。與其他籌劃方式相比，靈活運用會計政策去進行稅收籌劃顯得更具備可行性、合法性。其次，本文可以為企業(yè)進行所得稅籌劃提供借鑒。本文選取唐人神的案例，從收入確認、存貨計價、固定資產(chǎn)折舊三方面給出了所得稅籌劃的方案，有助于其他企業(yè)參考。

1稅收籌劃的理論分析

1.1 稅收籌劃的概念

鄭紅霞和韓梅芳（2008）指出早期的稅收籌劃被界定為“納稅人通過安排其經(jīng)營活動使納稅最小化的能力”。但這種定義沒有考慮成本以及合法性問題， 只以“納稅最小化”為目標(biāo)， 在實踐中受到諸多制約。本文從企業(yè)會計政策選擇角度出發(fā)，認為企業(yè)選擇會計核算方式，如收入確認、存貨計量方式、固定資產(chǎn)折舊方式等，從而達到少繳稅的目的，也是一種稅收籌劃行為。

1.2 稅收籌劃在企業(yè)會計政策選擇中應(yīng)遵循的原則

（1）合法性原則。稅收統(tǒng)籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應(yīng)用規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，為了達到實現(xiàn)節(jié)稅的目的采取適當(dāng)?shù)臅嫎I(yè)務(wù)途徑控制方法。葉慧丹（2016）稅收籌劃首先要建立在合法的基礎(chǔ)上進行，與偷稅、漏稅有根本性的區(qū)別。其合理性原則，是保證其效率的根本。

（2）成本效益原則。雖然稅收籌劃是一種合法的降低稅費的行為，但是在進行稅收籌劃時企業(yè)還是需要支付一定的成本，比如聘請專業(yè)的稅收籌劃機構(gòu)費用等。因此，在對某項會計事項進行稅收籌劃時，相關(guān)負責(zé)人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。

（3）前瞻性原則。管理人員在開展稅收籌劃工作的時候應(yīng)該提前考慮影響工作進行的因素并提出解決預(yù)案，提高稅收籌劃工作的效率。其中主要的影響因素有企業(yè)財務(wù)情況以及企業(yè)經(jīng)營狀況等，同時還應(yīng)該考慮企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略方向，及時調(diào)整稅收籌劃工作的方案，符合企業(yè)發(fā)展的要求。

1.3 稅收籌劃在企業(yè)會計政策選擇的方式

趙美云（2018）全面論述了以稅收籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會計政策選擇是必然的， 因為盡管企業(yè)進行稅收籌劃存在多種途徑，會計政策選擇是最合情合法，使風(fēng)險降到最低，利遠大于弊。

（1）在企業(yè)收入結(jié)算上的應(yīng)用。方敏（2021）指出，由于我國目前對于現(xiàn)銷收入、賒銷收入、分期確認收入等活動的收入確認時間節(jié)點不同，企業(yè)存在一定的稅收籌劃空間。企業(yè)可以靈活利用選擇不同的結(jié)算方式，延長納稅時間，從而獲得一定的資金時間價值。

（2）在存貨計價上的應(yīng)用。企業(yè)經(jīng)營過程中必然要有一定的存貨，在會計核算中采用什么樣的計價方法，對于合理避稅是非常重要的，尤其是在對期末存貨的會計核算中，對發(fā)出的存貨計價不同，其期末成本就會不同，這必然會影響到企業(yè)應(yīng)納稅額。如Jennings 等人（1992）研究將先進先出法變更為后進先出法和一直使用先進先出法是否會影響資產(chǎn)負債表中的損益類賬戶，他們得出使用后進先出法可以提升業(yè)績還有資產(chǎn)負債表種的利潤在數(shù)額上也有所增加。

（3）在加速折舊會計核算上的應(yīng)用。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以選擇加速折舊如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法或平均年限法等作為折舊方法。企業(yè)稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用還需要從對固定資產(chǎn)的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業(yè)采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產(chǎn)投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內(nèi)達到了稅收籌劃的目的。

2 T公司介紹

2.1 集團基本情況及經(jīng)營現(xiàn)狀

T公司是首批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)。T公司所在集團目前是我國制造業(yè)500強，同時也是飼料、肉類細分行業(yè)十強。從所得稅層面看：T公司在境內(nèi)成，并且實際管理機構(gòu)也在境內(nèi)，滿足居民企業(yè)的定義。因此，對于來源于境內(nèi)外的全部所得T公司都要繳納所得稅。同時，它屬于農(nóng)林牧漁業(yè)，就養(yǎng)殖畜禽種苗部分所得免征企業(yè)所得稅。

二零二零年，T公司將完成主營業(yè)務(wù)總收入1，851，367.61億元，同比上升百分之二十點六七;實現(xiàn)了歸屬上市公司股東所有的凈利潤95，033.84元，同比上升369.64%。公司利潤水平上升的主要因素為受非洲豬瘟病疫情的長期影響，二零二零年生豬市場供應(yīng)形勢相對緊張，生豬產(chǎn)品價格仍維持在高位運行，公司的生豬行業(yè)整體利潤水平將同比提升。

但同時，在疫情和非洲豬瘟夾擊下，公司經(jīng)營也面臨一定的風(fēng)險。在非洲豬瘟?xí)r代，生豬價格長期維持高位，目前養(yǎng)殖利潤較高。大量非養(yǎng)殖行業(yè)的資金涌入生豬養(yǎng)殖，如果產(chǎn)能持續(xù)擴張，未來生豬價格或較長維持低位價格運行。目前，非洲豬瘟有在全國再度擴散的可能，比如北方冬季的非洲豬瘟在持續(xù)發(fā)酵，造成行業(yè)生豬產(chǎn)能大量損失。尤其是變異病毒具備潛伏期長、無明顯特征、檢測難度大的特點，防控難度加大，目前沒有有效疫苗控制。

2.2 集團企業(yè)所得稅繳納情況

我們用利潤總額和企業(yè)當(dāng)年所得稅額，估算當(dāng)年稅負率，發(fā)現(xiàn)T公司近5年稅負率先升后降，2016年達到最高點26.6%，2020年達到最低點2.5%。由于集團主營的農(nóng)林牧漁業(yè)、牲畜飼養(yǎng)按照國家規(guī)定免稅，旗下43家納稅主體中10家按10%征收企業(yè)所得稅，3家按20%征收企業(yè)所得稅，30家免征企業(yè)所得稅。

2020年稅負率達到階段性最低點，主要原因系2020年生豬價格上漲，帶動企業(yè)利潤大幅增加，而生豬養(yǎng)殖業(yè)務(wù)免稅。但是，T公司整體稅負率仍舊高于農(nóng)林牧漁業(yè)稅負率預(yù)警值1.1%，說明企業(yè)仍舊存在稅收籌劃的空間。并且按其近年來利潤增長的勢頭，做好稅務(wù)籌劃，能給企業(yè)帶來千萬級別的利潤。

2.3 集團會計政策選擇

收入確認方法：T公司的收入主要包括飼料銷售收入、生豬銷售收入、肉類銷售收入、動物保健品銷售收入等。從年報中資料顯示，對于上述的商品銷售收入，公司的收入確認時點是客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。同時，公司銷售生豬和飼料基本采用現(xiàn)銷模式，應(yīng)收客戶款項較少。

發(fā)出存貨的計價方法：對于企業(yè)自制存貨而言，其構(gòu)成成本一般囊括采購成本、加工成本和其他成本。在具體成本核算方式上，T公司目前在購入和入庫階段選擇實際成本，在領(lǐng)用和銷售原材料、產(chǎn)成品階段選擇月末一次加權(quán)平均法。

固定資產(chǎn)折舊方法：根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，它是使用年限超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，同時持有目的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。目前T公司的固定資產(chǎn)按取得的實際成本計量，從其預(yù)定可使用次月起計提折舊，折舊方法為年限平均法。

3T公司稅收籌劃設(shè)計

3.1 收入確認

企業(yè)收入確認的時點選擇會影響到當(dāng)期利潤，從而影響到當(dāng)期所得稅。在追逐利益最大化的目標(biāo)下，企業(yè)提前收款、推遲付款可以獲得更多的資金價值。在現(xiàn)行稅法下，除了現(xiàn)銷，企業(yè)還可以采用分期收款、賒銷、委托代銷等方式來充分獲取資金的時間價值。

T公司目前的收入主要采用的都是現(xiàn)銷模式，直接收款。這種收入結(jié)算方式重視收入的收回時間而輕視納稅時間，可以采取分期收款的方式延后納稅。尤其是對于經(jīng)常合作、信用良好的客戶，一方面能夠收取貨款，保持與合作伙伴的良好關(guān)系，另一方面可以推延納稅時間，使稅金分期流出，為企業(yè)節(jié)省公司資金成本。

T公司2018年營收154億，2019年營收153億，2020年營收185億，2018-2020年經(jīng)營情況穩(wěn)中有升，營業(yè)收入一直保持在百億以上，如果企業(yè)進行稅收籌劃，將這部分營業(yè)收入進行分期確認，帶給企業(yè)的稅收利益將會非常可觀。

3.2存貨計量

在通貨膨脹物價上漲期間，企業(yè)采用先進先出法會使得當(dāng)期成本較小，期末結(jié)存成本較大，相同的銷售價下，利潤較高，所得稅繳納的金額也相對較高，加權(quán)平均法恰恰相反。當(dāng)物價上下波動時，為避免銷貨成本的變動，引起所得稅繳納金額的變動，加權(quán)平均法在物價上下波動時更加適用。

T公司在存貨計量上采用月末一次加權(quán)平均法核算，在一定程度上獲得了物價上漲期間的所得稅優(yōu)惠。但還可以選擇使用移動加權(quán)平均法，避免銷貨成本變動引發(fā)各期利潤不均衡，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動，還能有效隨時監(jiān)控成本。

3.3 固定資產(chǎn)折舊

T公司固定資產(chǎn)折舊不論類別，全部采用年限平均法。這樣做雖然計算簡單方便，但是卻無法最好的發(fā)揮折舊抵稅效應(yīng)，利用資金的時間價值給企業(yè)謀取更多的利益。以運輸設(shè)備為例，2020年運輸設(shè)備本期計提折舊7，672，502.30元，由于其折舊年限為5年，殘值率為5%，可以倒推本期計提的運輸設(shè)備原值大約40，381，591元。

若假設(shè)這些運輸設(shè)備全部于2020年開始計提折舊，采用年限平均法和加速折舊法的折舊差異如下：2020年，采用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法年折舊分別為7，672，502、12，787，504、16，152，636;2021年分別為7，672，502、10，230，003、9，691，582;2022年分別為7，672，502、7，672，502、5，814，949;2023年分別為7，672，502、5，115，002、3，351，672;2024年分別為7，672，502、2，557，501、3，351，672。

采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法時，年折舊額在前幾年會高于年限平均法，考慮到資金的時間價值，我們再引入現(xiàn)值系數(shù)進行所得稅分析，按企業(yè)情況所得稅稅率選用15%，通過計算可知在考慮資金時間價值的情況下，40，381，591金額的運輸設(shè)備當(dāng)采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法時，可以節(jié)約近30萬的所得稅。而T公司2020年賬面固定資產(chǎn)總計高達2，367，873，839.39元，若換用加速折舊法，其獲得的稅收籌劃收益將頗為豐厚。

4.結(jié)論

稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來合法的經(jīng)濟利益，尤其是在后疫情時代，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展仍要面臨諸多不確定性，從稅收角度仔細籌劃，加以“節(jié)流”，是當(dāng)今企業(yè)平穩(wěn)度過難關(guān)的一大助力。本文以T公司為例，基于會計政策選擇對其所得稅籌劃進行了分析。從基本概念和理論基礎(chǔ)入手，本文發(fā)現(xiàn)T公司在收入確認、存貨計量、固定資產(chǎn)折舊等方面還有提升的空間。在收入方面，T公司可以通過分期收款遞延收入確認時間;在存貨計量方面，T公司可以換用移動加權(quán)平均法，因為當(dāng)前經(jīng)濟波動較為頻繁，這樣做可以避免銷貨成本的波動，繼而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額也不斷波動，還能有效隨時監(jiān)控成本;在固定資產(chǎn)折舊上，T公司可以換用加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），都會比現(xiàn)行的直線法更好，可以在早期多計提折舊，少繳稅，從而獲得資金的時間價值。

參考文獻

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作者簡介：王婷，性別：女;出生年月：1997.5;籍貫：浙江紹興;民族：漢族;最高學(xué)歷：碩士;目前職稱：;研究方向：