新會計準則對企業(yè)所得稅影響及對策研究

摘? 要：近年來，為適應我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，國家對會計準則以及各項稅收政策均有不同程度的修改及調(diào)整，也相繼出臺了各種稅收鼓勵優(yōu)惠政策，以此來減輕企業(yè)負擔，推動企業(yè)發(fā)展。新會計準則的頒布，使企業(yè)所得稅籌劃迫在眉睫，企業(yè)應該以新會計準則為基礎(chǔ)，調(diào)整企業(yè)所得稅稅收思路，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，推動企業(yè)會計稅收籌劃多元化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準則;企業(yè)所得稅;稅收籌劃;影響及對策

一、研究新會計準則對企業(yè)所得稅稅收的意義

當前，隨著我國改革開放進程逐步加快，我國的社會經(jīng)濟也在蓬勃發(fā)展，市場交易環(huán)境也變得越來越復雜，各個行業(yè)隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展也在不停地改變。不斷變化的經(jīng)濟形式要求會計準則的不斷修改和調(diào)整，會計準則的調(diào)整和修改，滿足了我國企業(yè)目前發(fā)展的要求，也標志著我國的會計和財務管理體系與國際接軌。企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)控制成本的重心，而企業(yè)所得稅籌劃更是企業(yè)成本管理的核心，運用新會計準則進行科學合理的稅收籌劃，有利于提升會計數(shù)據(jù)可靠性，也有利于構(gòu)建繁榮市場，在全球經(jīng)濟一體化背景下推動我國社會經(jīng)濟積極向前發(fā)展。

從財政部頒布了新《企業(yè)會計準則》，其后實施范圍逐年擴大，期間于2017年、2019年、2020年對許多企業(yè)會計準則及其應用指南不斷進行了相應的修訂。新會計準則的修改與調(diào)整是我國發(fā)展過程中制定的重要會計行業(yè)改革措施，符合我國社會主義市場經(jīng)濟，也符合財務信息共享要求。企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展要求，制定不同的稅收籌劃策略。

二、新會計準則對企業(yè)所得稅會計處理的影響

（一）提供全面的會計信息

首先新會計準則是我國結(jié)合全世界經(jīng)濟發(fā)展形勢和國內(nèi)發(fā)展需求而修改和調(diào)整的，通過深入分析國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展特點及市場需求，為企業(yè)制定的新會計準則，可為企業(yè)提供更多更全面的會計信息，增強其核心競爭力。例如：新會計準則在具體項目的處理上充分體現(xiàn)了會計行業(yè)的謹慎性，特別是對于暫時性差異額。對于可以在該項目中抵扣的，允許企業(yè)在差異的轉(zhuǎn)銷期內(nèi)提供足夠抵扣的應稅利潤直接進行抵扣。使用新會計準則中強調(diào)的資產(chǎn)負債表債務法處理暫時性差異，在處理過程中能夠提供大量信息。

其次新會計準則的應用提升了企業(yè)相關(guān)信息的透明化，促進了相關(guān)財務數(shù)據(jù)的真實性。例如：企業(yè)在收入、負債等方面數(shù)據(jù)具備較高的可靠性，相應業(yè)務合理規(guī)范的核算處理有利于企業(yè)積極發(fā)展。此外，新會計準則對財務工作進行具體規(guī)范，確保其操作的系統(tǒng)性和科學性，也有效提升了企業(yè)的財務管理質(zhì)量和效率，促進企業(yè)的財務規(guī)范化管理，增強其核心競爭力。

（二）有效的降低企業(yè)成本和稅負壓力

新會計準則的修改與調(diào)整簡化了企業(yè)的納稅流程，大幅度縮短了企業(yè)納稅籌劃工作耗費的時間，為企業(yè)進行成本核算提供了便利。例如：新會計準則中首次對企業(yè)的債務重組問題進行了調(diào)整，對企業(yè)收益認定統(tǒng)一了標準，增加了企業(yè)處于債務重組過程中的資本核算工作效率，同時也降低了成本核算風險。

其次新會計準則的修改和調(diào)整還大幅降低了企業(yè)的稅負壓力，更加符合國家規(guī)定和市場提倡的減稅降費的總體發(fā)展方向，例如：新會計準則對企業(yè)的借款費用資本化的定義做了調(diào)整，范圍更加廣泛，這會對許多制造業(yè)企業(yè)造成較大影響。因為制造型企業(yè)的生產(chǎn)盈利周期長，計算處理企業(yè)所得稅時，借款費用資本化之后，會增加企業(yè)的所得稅籌劃負擔。但如果能對新規(guī)定有充分認識并能夠有效利用，就可以直接扣除由于對外投資發(fā)生的借款費用，進而減輕有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的負擔。

（三）相關(guān)定義發(fā)生改變

一、“二合一”：將收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

在有些情況下，特別是在房地產(chǎn)行業(yè)，目前實施的收入標準與施工合同標準之間的界限不夠清晰，可能導致相似交易的收入確認方法不同，進而對相關(guān)企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及企業(yè)所得稅產(chǎn)生重大影響。而新修訂的收入標準要求統(tǒng)一的收入確認模型，以此來規(guī)范所有與客戶簽訂的合同所產(chǎn)生的收入，并且對在一定時期內(nèi)還是在一定時間點確認收入提供了具體的要求，有助于更好地解決目前收入確認時間的問題，提高會計信息的可比性，規(guī)范了市場收入準則，更好的解決房地產(chǎn)行業(yè)的一些亂象。

二、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定

新修改的收入標準明確規(guī)定了某些特定交易（或事件）的收入確認和計量。例如，區(qū)分已確認的總收入和凈收入、帶有質(zhì)量保證條款的銷售、帶有客戶額外購買選項的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購和不退款的初始費用等，這些規(guī)定將更有助于指導現(xiàn)實生活中的實際操作，進而提高會計信息的可比性，規(guī)范市場收入機制。

三、新會計準則下企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）培養(yǎng)新型會計人員

新會計準則相比以往的準則在一些要素和規(guī)定方面做了較大修改和調(diào)整，企業(yè)在進行所得稅籌劃工作時，部分工作人員往往習慣于舊的核算和計量方法，給稅收籌劃工作帶來了阻礙，不僅阻礙了新會計準則的推廣使用，還可能會增加企業(yè)的經(jīng)濟損失和稅負風險，因此企業(yè)財會工作人員應該加強對新會計準則的學習，不斷提高自身的專業(yè)技能和知識水平，不斷提高會計與稅法的協(xié)調(diào)性;積極拓寬企業(yè)財會人員和稅收征管人員學習渠道，使其熟練掌握新會計準則下企業(yè)所得稅思想和方法，改進和提升企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，從而使得新的所得稅會計處理方法能夠在企業(yè)得以高效實施。

（二）優(yōu)化企業(yè)財務系統(tǒng)

在財會人員了解和掌握新會計準則的基礎(chǔ)上，要想更好地保證企業(yè)利益，需要根據(jù)新的會計準則及時調(diào)整優(yōu)化企業(yè)的財務系統(tǒng)。在以前企業(yè)所得稅籌劃工作時，需要各部門對數(shù)據(jù)進行匯總和整合，經(jīng)常出現(xiàn)由于各部門使用的單位和核算方式不同而使數(shù)據(jù)匯總困難的情況，影響稅收籌劃的工作效率。在新會計準則推行的情況下，結(jié)合市場經(jīng)濟變化和企業(yè)實際構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，既能方便各部門錄入財務信息，減少重復的工作，降低企業(yè)用人成本，還能降低稅收籌劃工作的失誤率和盲目性，確保稅收籌劃的科學性和合理性。

（三）健全相關(guān)的管理制度

稅收籌劃雖然被許多國家認可，但相關(guān)籌劃行為必須具有一定約束性，也要遵守相應原則，才能實現(xiàn)其價值與目標。稅收籌劃在發(fā)展過程中必須遵守合理合法原則，合理合法是其應遵守的基礎(chǔ)性原則。企業(yè)應加強對相關(guān)法律法規(guī)的學習，根據(jù)自身企業(yè)特點，健全合理的規(guī)章制度，在確保相關(guān)稅收籌劃工作公開化及透明化的基礎(chǔ)上，提升稅收籌劃的合理性和科學性。

四、結(jié)語

會計準則的修改和調(diào)整標志著我國會計處理的進步與發(fā)展，逐漸向國際看齊，新的會計準則雖然在一些方面做出了調(diào)整和修改，但多數(shù)都是在立足我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀上的有益探索，因此企業(yè)應該深層次認知新會計準則、稅法法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實際情況提前科學合理籌劃，在遵從稅法的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅。本文以企業(yè)所得稅為例，研究新會計準則對企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響，并就其出現(xiàn)的問題來提出自己的相關(guān)建議。

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作者簡介：姓名：益健超， 1997年10月，漢族， 男? ，籍貫：山東省濱州市

學歷：研究生在讀 ，研究方向：企業(yè)會計與審計