物流公司做好全要素對標內(nèi)部管理提升辦法

摘 要：物流公司全要素對標管理提升辦法由經(jīng)營管理、財務(wù)管理、成本核算三大模塊構(gòu)成，目的在于通過對標管理，正視公司與一流企業(yè)之間、分子公司相互之間存在的差距，從成本競爭力的角度，查找管理上的短板、弱項，加深對一流企業(yè)標準的認識，特別是找準通過努力可以改善的核心性指標，通過建立科學的對標管理體系，尋找適宜公司的最優(yōu)經(jīng)營模式，推動公司高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營管理;財務(wù)管理;成本核算

一、引言

1 經(jīng)營目標與財務(wù)管理

外部對標以凈資產(chǎn)收益率為核心，選取當年凈資產(chǎn)收益率在國內(nèi)排名前三的物流公司、國際排名前十的物流公司，找到差距，制定措施，持之以恒縮小差距。主要包括財務(wù)關(guān)鍵指標、本量利分析，其中財務(wù)關(guān)鍵指標包括凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)回報率、人均利潤、人均人工成本、兩頭在外利潤占比5個指標，用以評價企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況;本量利分析模型主要基于保本分析、保利分析、定價模型三個方面為基礎(chǔ)，形成一套合理的價格體系，利于成本控制與業(yè)績評價。

2 經(jīng)營管理

“關(guān)鍵大多數(shù)”分子公司圍繞生產(chǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)，服務(wù)好生產(chǎn)企業(yè)是做強物流的根基?；诂F(xiàn)狀，強化內(nèi)部作業(yè)管理是對標工作的首要任務(wù)，通過最關(guān)鍵作業(yè)指標，找到內(nèi)部作業(yè)標桿，對照內(nèi)部作業(yè)標桿，分析分子公司之間存在的差距原因，有針對性的實施改進提升，為實現(xiàn)一流企業(yè)奠定基礎(chǔ)。本部分立足服務(wù)生產(chǎn)企業(yè)，從主要的5項基礎(chǔ)作業(yè)出發(fā)，打牢根基。包括關(guān)鍵經(jīng)濟技術(shù)指標、采購銷售物流業(yè)務(wù)分析。關(guān)鍵經(jīng)濟技術(shù)指標主要包括機車噸公里油耗、氧化鋁包裝效率、人均氧化鋁包裝量、采購物流承攬占比、銷售物流承攬占比、外部業(yè)務(wù)運輸量占比6個指標，用以評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的技術(shù)水平、管理水平;采購銷售物流業(yè)務(wù)分析主要包括采購物流、銷售物流業(yè)務(wù)承攬管理，通過對外部業(yè)務(wù)承攬占比與未承攬原因分析，找準業(yè)務(wù)方向;

3、成本核算

本部分主要介紹噸產(chǎn)品物流成本核算體系內(nèi)容，包括成本核算方法、SAP系統(tǒng)核算工具、成本核算流程、成本核算示例、成本管理報表5部分。通過完善噸產(chǎn)品物流成本核算體系，實現(xiàn)核算口徑一致、核算數(shù)據(jù)可取、核算對象統(tǒng)一、成本報表可比的目標。

二 應用指導

1、經(jīng)營管理的主要內(nèi)容

經(jīng)營管理的主要內(nèi)容包括關(guān)鍵經(jīng)濟技術(shù)指標、采購、銷售物流分析：

（一）關(guān)鍵經(jīng)濟技術(shù)指標的填寫辦法和舉例

1.人均氧化鋁包裝量

（1）單位：噸/人

（2）計算公式：當期氧化鋁包裝總量/當期氧化鋁包裝工累計總?cè)藬?shù)

（3）指標釋義：反映月度氧化鋁包裝工作效率，主要分析包裝機、人員配置及廠房布局的經(jīng)濟合理性。

（4）注意事項：應將外委人數(shù)納入氧化鋁包裝人數(shù)。

2.氧化鋁裝車效率

（1）單位：萬噸/臺

（2）計算公式：氧化鋁裝車效率=當期氧化鋁裝車總量/當期裝車機器總臺數(shù)

（3）指標釋義：反映月度氧化鋁裝車工作效率，主要分析裝車設(shè)備、作業(yè)環(huán)境、人員配置的經(jīng)濟合理性。

（4）注意事項：填寫表格時請注明使用設(shè)備類別，不同設(shè)備應分開表示。（例：36.5萬噸/（天車）臺、36.5萬噸/（叉車）臺、36.5萬噸/（吊車）臺等）;如出現(xiàn)交叉混合作業(yè)（天車與叉車等設(shè)備混合裝車），請單獨列舉所使用設(shè)備的裝車效率，如：天車氧化鋁裝車效率、叉車氧化鋁裝車效率、吊車氧化鋁裝車效率等。

3.機車噸公里油耗

（1）單位：kg/萬噸×公里

（2）計算公式：

機車噸公里油耗=當期所有機車油耗總和/當期業(yè)務(wù)運行噸公里總和

當期業(yè)務(wù)運行噸公里=當期實際運輸?shù)呢浳锟偭俊廉斊谶\輸該貨物線路長度

（3）指標釋義：反映月度鐵路周轉(zhuǎn)量噸公里油耗，主要分析機車作業(yè)調(diào)度指揮的科學性、司機操作熟練程度、鐵路線路有效長度及裝卸臺位數(shù)量的經(jīng)濟合理性。

（4）注意事項：鐵路線路長度是從貨臺到國鐵交界線的距離或國鐵交接線到貨場的距離。

4.采購物流承攬占比

（1）單位：%

（2）計算公式：當期承攬的生產(chǎn)企業(yè)進廠物資運輸總量（不含廠內(nèi)短倒運量）/當期生產(chǎn)企業(yè)進廠的物資總量

（3）指標釋義：反映承攬生產(chǎn)企業(yè)采購物流的占比（含火車運輸、汽車運輸），主要分析中鋁物流下屬企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)采購物流業(yè)務(wù)中的承攬情況，找出企業(yè)在采購物流業(yè)務(wù)中的弱項和短板。

5.銷售物流承攬占比

（1）單位：%

（2）計算公式：當期承攬的生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品運輸總量（不含廠內(nèi)短倒運量）/當期生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品總量

（3）指標釋義：反映承攬生產(chǎn)企業(yè)銷售物流的占比（含火車運輸、汽車運輸），主要分析中鋁物流下屬企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)銷售物流業(yè)務(wù)中的承攬情況，找出企業(yè)在銷售物流業(yè)務(wù)中的弱項和短板。

（二）采購、銷售物流業(yè)務(wù)分析

1.采購物流業(yè)務(wù)分析

采購物流是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了滿足生產(chǎn)需要發(fā)生的對原材物料的采購行為，即原材物料從供應方轉(zhuǎn)移到企業(yè)生產(chǎn)場所而進行的物流活動。結(jié)合企業(yè)實際情況，將采購物流業(yè)務(wù)進行客觀分析。

從生產(chǎn)企業(yè)角度出發(fā)，將大宗原材料進廠業(yè)務(wù)定義為采購物流業(yè)務(wù)。統(tǒng)計生產(chǎn)企業(yè)采購物流作業(yè)量，分析物流公司在采購物流業(yè)務(wù)各作業(yè)環(huán)節(jié)中“內(nèi)干外委”、“應干未干”的情況，通過采購物流業(yè)務(wù)分析，找出未承攬業(yè)務(wù)的原因，提出改進方法，最終實現(xiàn)采購物流業(yè)務(wù)全面承攬。

2.銷售物流業(yè)務(wù)分析

銷售物流主要是指企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的物流活動，銷售物流的起點，一般情況下是從生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)成品倉庫開始，到買家貨臺的物流活動。結(jié)合企業(yè)實際情況，對銷售物流業(yè)務(wù)進行客觀分析。D61CA090-7D6C-4CF1-801C-5477B6CFF556

二、財務(wù)管理的主要內(nèi)容

財務(wù)管理的主要內(nèi)容為財務(wù)關(guān)鍵指標、本量利分析。

（一）財務(wù)關(guān)鍵指標以凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)回報率、兩頭在外利潤占比、人均利潤、人均人工成本進行對標，具體說明如下：

1.凈資產(chǎn)收益率（ROE）

凈資產(chǎn)收益率概括了公司的全部經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，具有很強的綜合性，綜合分析評價整個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

（1）指標的計算

由于公司從事傳統(tǒng)的經(jīng)營活動，沒有金融活動，因此基于杜邦分析體系分解計算指標，即：

凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤/營業(yè)收入）×（營業(yè)收入/總資產(chǎn)）×（總資產(chǎn)/股東權(quán)益）=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)×權(quán)益乘數(shù)

（2）指標分析應注意的問題

①企業(yè)應該根據(jù)外部環(huán)境和自身資源做出經(jīng)營戰(zhàn)略選擇，僅從營業(yè)凈利率的高低不能判斷業(yè)績好壞，必須結(jié)合總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)考察企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，即總資產(chǎn)凈利率才可以反映管理者運用企業(yè)資產(chǎn)賺取盈利的業(yè)績。

②在總資產(chǎn)凈利率不變的情況下，提高財務(wù)杠桿（以權(quán)益乘數(shù)表示）可以提高凈資產(chǎn)收益率，但同時會增加財務(wù)風險。如何配置財務(wù)杠桿是公司重要的財務(wù)政策，總資產(chǎn)凈利率與財務(wù)杠桿負相關(guān)，共同決定了公司的凈資產(chǎn)收益率，公司必須使其經(jīng)營戰(zhàn)略和財務(wù)政策相匹配。

（3）凈資產(chǎn)收益率驅(qū)動因素分析

借助于因素分析法，依次分析營業(yè)凈利率（A）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)（B）和權(quán)益乘數(shù)（C）的變動對凈資產(chǎn)收益率（R）的影響程度。具體思路如下：

基期指標：R0=A0×B0×C0 （1）

第一次替代A1×B0×C0 （2）

第二次替代A1×B1×C0 （3）

第三次替代A1×B1×C1 （4）

（2）-（1）：營業(yè)凈利率（A）變動對凈資產(chǎn)收益率（R）的影響;

（3）-（2）：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)（B）變動對凈資產(chǎn)收益率（R）的影響;

（4）-（3）： 權(quán)益乘數(shù)（C）變動對凈資產(chǎn)收益率（R）的影響。

2.資產(chǎn)回報率（ROA）

資產(chǎn)回報率是企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵，衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標，評估公司相對其總資產(chǎn)值的盈利能力的有用指標。

（1）指標的計算

資產(chǎn)回報率=凈利潤/營業(yè)收入 × 營業(yè)收入/總資產(chǎn)=營業(yè)凈利率 × 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

（2）指標分析應注意的問題

首先應與本企業(yè)前期水平相比，以確定該年度的盈利水平;其次，將連續(xù)幾年的資產(chǎn)回報率水平進行比較，以觀察企業(yè)資產(chǎn)回報率的變動趨勢;另外，將該企業(yè)的資產(chǎn)回報率水平與同行業(yè)的水平相比較，才能對該企業(yè)的獲利能力作出正確評價。

3.人均利潤

人均利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤總額與企業(yè)職工總?cè)藬?shù)之間的比率，表明企業(yè)每個職工平均獲利水平，人均利潤率越高，說明每個職工創(chuàng)利越多，貢獻越大，既是考核企業(yè)利潤水平的指標，也是考核勞動效率的重要指標。

（1）指標的計算

人均利潤=利潤總額/職工總?cè)藬?shù)

（2）指標分析應注意的問題

對相同業(yè)務(wù)類型的人均創(chuàng)利水平進行比較。

4.人均人工成本

人均人工成本是指企業(yè)雇用一名職工所要支出的平均人工費用。

（1）指標的計算

人均人工成本=（一定時期內(nèi)人工成本總額/同期同口徑職工人數(shù)

（2）指標分析應注意的問題

人工成本包括工資總額、社會保險費用、公積金、福利費用、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、黨建經(jīng)費等。

5.兩頭在外利潤占比

兩頭在外利潤占比指從外部企業(yè)取得的利潤總額占企業(yè)整體利潤總額的比重。

（1）指標的計算

兩頭在外利潤占比=兩頭在外業(yè)務(wù)利潤總額/利潤總額

（2）指標分析應注意的問題

內(nèi)部企業(yè)：中鋁股份可管控的企業(yè)，目前主要包含合并報表范圍的企業(yè)以及山西華興、廣西華磊、山西中潤、內(nèi)蒙華云。

外部企業(yè)：除內(nèi)部企業(yè)以外的全部企業(yè)，含關(guān)聯(lián)方、第三方。

（二）本量利分析基于保本分析、保利分析、定價模型三個方面

1.保本分析

（1）保本點的確定

保本點是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)。

①單一物流作業(yè)保本量與保本額

保本量=固定成本/（單價-單位變動成本）

保本額=保本量×單價

（2）多品種物流作業(yè)保本量與保本額

第一步 計算加權(quán)平均邊際貢獻率

加權(quán)平均邊際貢獻率=所有作業(yè)邊際貢獻總額/所有作業(yè)銷售收入總額×100%

第二步 計算加權(quán)平均保本銷售額

加權(quán)平均保本銷售額=固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻率

第三步 計算某作業(yè)的保本銷售額

某作業(yè)的保本銷售額=加權(quán)平均保本銷售額ⅹ該作業(yè)銷售收入/所有作業(yè)銷售收入總額

第四步 計算某作業(yè)的保本銷售量

某作業(yè)的保本銷售量=該作業(yè)保本銷額/該作業(yè)銷售單價

2.保利分析

保利分析是在單價和成本一定的情況下，為確保實現(xiàn)既定的目標利潤，測算應該達到的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入。其計算公式為：

保利量=（固定成本+目標利潤）/（單價-單位變動成本）

保利額=保利量×單價

單一物流作業(yè)保本量與保本額

保本量=固定成本/（單價-單位變動成本）

提示：此處的“目標利潤”是指稅前目標利潤。D61CA090-7D6C-4CF1-801C-5477B6CFF556

3.定價模型

定價模型是用于制定銷售價格的合理依據(jù)，以每一作業(yè)環(huán)節(jié)的固定成本、變動成本為基礎(chǔ)，形成一套更為合理的價格體系，利于成本控制與業(yè)績評價。

三、成本核算的主要內(nèi)容

成本核算主要內(nèi)容包括：成本核算方法、SAP系統(tǒng)核算工具、成本核算流程、成本核算示例、成本管理報表5部分。

（一）成本核算方法

采用作業(yè)成本法進行核算，按照作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)原則進行分攤。

（二）SAP系統(tǒng)核算工具

公司SAP系統(tǒng)核算不能滿足當下成本核算管理，需要從以下幾方面完善：

1.部門成本費用核算工具：有統(tǒng)計功能沒有結(jié)轉(zhuǎn)功能的C500類型訂單;

核算目標：統(tǒng)計部門發(fā)生費用，月末不進行費用結(jié)轉(zhuǎn)。

2.作業(yè)庫、輔助作業(yè)庫核算工具：具有核算及結(jié)轉(zhuǎn)功能的成本中心;

核算目標：核算作業(yè)庫、輔助作業(yè)庫成本費用。將輔助作業(yè)庫成本費用結(jié)轉(zhuǎn)至作業(yè)庫;將作業(yè)庫成本費用結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)品物流成本;

操作代碼： KSV1（建立循環(huán)）、KSV2（修改循環(huán)）、KSV5（執(zhí)行循環(huán)）。

（3）產(chǎn)品物流成本核算工具：具有核算及結(jié)轉(zhuǎn)功能的C100類型中間產(chǎn)品訂單;

核算目標：核算產(chǎn)品物流成本費用。將歸集的產(chǎn)品物流成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本;

操作代碼：F-02 。

若機構(gòu)設(shè)置與作業(yè)庫設(shè)置一致，可以省略（1）

（三）成本核算流程

第一步：逐項分析公司所有運輸產(chǎn)品消耗的作業(yè)明細，規(guī)范每項作業(yè)的業(yè)務(wù)邊界、作業(yè)內(nèi)容口徑，依據(jù)服務(wù)性質(zhì)建立公司的作業(yè)庫和輔助作業(yè)庫。

第二步：按作業(yè)庫、輔助作業(yè)庫業(yè)務(wù)邊界，將人員、設(shè)備、物資等費用按照誰受益誰承擔的原則計入相應的作業(yè)庫、輔助作業(yè)庫成本費用中。

第三步：將輔助作業(yè)庫歸集的成本費用按照資源動因，（比如修理費按工時，水風汽按耗用量）分攤至作業(yè)庫成本費用中。

第四步：按照產(chǎn)品消耗作業(yè)的原則，在作業(yè)成本庫中抓取所消耗的作業(yè)成本，計算噸產(chǎn)品物流成本。

（四）成本核算示例

第一步：歸集作業(yè)庫（輔助作業(yè)庫）、部門成本費用

第二步：分攤輔助“檢修作業(yè)庫”成本費用

第三步：分攤“調(diào)車作業(yè)庫”成本費用

在SAP系統(tǒng)使用KSV1建立調(diào)車作業(yè)“分攤循環(huán)”;在KB31N維護各產(chǎn)品消耗調(diào)車作業(yè)量;通過KSV5代碼將調(diào)車作業(yè)庫成本費用分攤至產(chǎn)品物流成本。

第四步：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品物流成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本-其他轉(zhuǎn)出-產(chǎn)品物流成本訂單

（五）成本管理報表

按公司噸產(chǎn)品物流成本核算管理的需求，設(shè)置“**產(chǎn)品**物流經(jīng)營情況”報表模型。該報表模型縱向核算產(chǎn)品的物流收入、成本、利潤;橫向核算各作業(yè)環(huán)節(jié)物流收入、成本、利潤，填報說明如下：

1收入：反映該產(chǎn)品各作業(yè)環(huán)節(jié)收入，根據(jù)各作業(yè)環(huán)節(jié)實際發(fā)生量×實際結(jié)算單價計算填列。

2.成本：包括內(nèi)干成本、外委成本，反映該產(chǎn)品內(nèi)干的物流成本，根據(jù)各作業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的運輸費、人工費、折舊費、主材費、其他費用填列。

3.利潤：反映該產(chǎn)品物流作業(yè)收益情況，根據(jù)營業(yè)收入-內(nèi)干成本-外委成本計算填列。

4.噸產(chǎn)品物流成本：反映產(chǎn)品物流單位成本，根據(jù)核算辦法核算。

作者簡介：劉焱文 1985年6月，男，內(nèi)蒙古包頭人，本科 職稱：中級會計師，研究方向：物流財務(wù)管理D61CA090-7D6C-4CF1-801C-5477B6CFF556