劉賓

摘? 要：最近幾年，隨著社會的不斷發(fā)展、科學(xué)技術(shù)水平的飛速提升，具備總承包資質(zhì)的施工單位日益增多，而EPC總承包模式的應(yīng)用范圍也越來越廣，但是由于各方面因素的影響，諸多工程企業(yè)并未深入、全面的理解此種管理模式，導(dǎo)致項目管理、項目施工過程之中時常會遇到諸多難以解決的問題。與此同時，此種新型總承包模式也對總承包單位提出了更加嚴(yán)格的要求，比如項目中所存在的涉稅問題，一直是承包單位的一個突出問題，一些項目甚至由于稅務(wù)籌劃缺乏合理性，而出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于項目預(yù)算，導(dǎo)致項目出現(xiàn)虧損。而這些問題均對EPC總承包模式的發(fā)展以及應(yīng)用產(chǎn)生了重大影響，所以對EPC總承包項目中涉稅問題進(jìn)行深入探析具有重要意義?；诖?，本篇文章對境外工程總承包項目的稅務(wù)管理進(jìn)行研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：境外工程;總承包項目;稅務(wù)管理;風(fēng)險控制

一、引言

EPC（設(shè)計、采購、施工）工程總承包模式是目前境外工程項目中最主要的承發(fā)包管理模式之一。業(yè)主通過EPC模式招標(biāo)，把全部工程包括工程設(shè)計、設(shè)備材料采購、工程項目施工、竣工、試運營、交付使用等全套工作委托給單一承包商（或聯(lián)合體），而承包商按照合同要求對工程項目的全部內(nèi)容負(fù)責(zé)。因此，相較于傳統(tǒng)的工程承包模式，在EPC模式下，承包商需要承擔(dān)較大的風(fēng)險，但同時也有可能通過設(shè)計優(yōu)化等手段為項目爭取較大的利潤空間。與此同時，加強(qiáng)稅務(wù)管理也尤為重要，一旦被所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅務(wù)問題，不僅要補(bǔ)繳稅款，甚至將面臨高額罰款的制裁。

二、EPC工程總承包的基礎(chǔ)概念

EPC工程總承包概念主要指企業(yè)接受甲方的委托后，按照合同要求的相關(guān)內(nèi)容對建設(shè)項目的基礎(chǔ)流程進(jìn)行分割承包或全部承包。在這一過程中，承包企業(yè)需要針對施工過程中出現(xiàn)的相關(guān)情況進(jìn)行處理，保證工程竣工后的質(zhì)量，并合理分配資金的投入。在EPC承包模式中，還會包含項目初期的相關(guān)設(shè)計工作，需要針對施工建設(shè)的內(nèi)容進(jìn)行合理策劃，使其能夠與后續(xù)的組織與管理實現(xiàn)良好的融合。同時，還應(yīng)當(dāng)對建設(shè)過程中需要應(yīng)用的特殊施工設(shè)備進(jìn)行采購與管理，使其能夠正常運行，達(dá)到良好的建設(shè)效果。最后，建設(shè)項目內(nèi)部的相關(guān)細(xì)節(jié)以及運行過程中的技術(shù)培訓(xùn)也需要承包企業(yè)落實，并確保其能夠達(dá)到良好的實施效果，降低出現(xiàn)問題的概率，為后續(xù)的工程建設(shè)提供優(yōu)質(zhì)條件與基礎(chǔ)。

三、主要風(fēng)險的歸納

（一）、外匯匯率風(fēng)險：海灣國家大多具有一定基礎(chǔ)材料的制造和供貨能力，但專業(yè)設(shè)備及相當(dāng)一部分建筑材料仍依賴進(jìn)口。項目實施中交易貨幣以美元或固定美元匯率的當(dāng)?shù)貛拧W元、人民幣等會占到大部分份額。如卡塔爾，盡管卡塔爾政府實施緊盯美元的規(guī)定匯率政策（1美元=3.64里亞爾），受到2017年海灣國家與卡塔爾斷交的影響，卡塔爾市場美元頭寸嚴(yán)重不足，商業(yè)銀行的美元匯率普遍在3.65及以上，甚至有價無市。

（二）、合同不利條款風(fēng)險：海灣國家建筑工程市場原則上可劃作買方市場。業(yè)主在合同設(shè)置中極少采用FIDIC等相對公平的合同范本，在項目合同中普遍也會設(shè)置一些風(fēng)險較大的條款，而且中東地區(qū)普遍招標(biāo)文件構(gòu)成要約，標(biāo)后談判空間小，而標(biāo)前處于弱勢的投標(biāo)人往往為了保證項目承攬被迫接受一些條款，導(dǎo)致成本風(fēng)險和履約風(fēng)險。

（三）、成本上浮風(fēng)險：近年國際油氣能源價格的低迷直接導(dǎo)致主要油氣出口國財政吃緊，部分主要國別市場對關(guān)稅、增值稅等進(jìn)行了上調(diào)，同時削減了相關(guān)補(bǔ)貼，汽油、柴油等價格上漲，成為部分工程材料、服務(wù)價格上漲的顯性、隱性因素。新冠疫情影響下，直接導(dǎo)致了人工相關(guān)直接、間接費用的超支，相應(yīng)索賠推進(jìn)極其艱難。

（四）、信用風(fēng)險：海灣國家宏觀經(jīng)濟(jì)及信用風(fēng)險主要體現(xiàn)在業(yè)主是否能夠及時按照合同支付工程款。海灣國家各主要工程承包市場由于經(jīng)濟(jì)改革、財政狀況的根本原因，近年開始出現(xiàn)支付拖延和支付違約的情況。盡管卡塔爾人均GDP高達(dá)65700美元（卡塔爾規(guī)劃與統(tǒng)計署2019年數(shù)據(jù)），但近年來GDP實際增長率持續(xù)下降，同比去年已經(jīng)出現(xiàn)負(fù)增長。為了2022卡塔爾世界杯，卡塔爾政府斥巨資修建世界杯比賽場館及配套設(shè)施，完善國內(nèi)基建設(shè)施。無論是本土施工企業(yè)，外國施工企業(yè)，普遍面臨來自卡塔爾政府或當(dāng)?shù)乜偝邪掏锨饭こ炭铍y題。

（五）、政治環(huán)境風(fēng)險：政治環(huán)境風(fēng)險包括項目所在國的戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、政策法規(guī)變化、權(quán)力部門腐敗等。例如，在南亞、中東的一些地區(qū)和國家都發(fā)生過動蕩和戰(zhàn)亂。部分業(yè)主可能會利用政權(quán)交替或利用自己身份強(qiáng)行將所有的風(fēng)險規(guī)定由承包商承擔(dān)，這樣將可能導(dǎo)致項目造成無法繼續(xù)或風(fēng)險巨大的停滯，甚至導(dǎo)致項目合終止，承包商在前期的巨大投入也無法得到補(bǔ)償。因美國制裁，伊朗眾多項目資金鏈斷裂，一度陷入停滯，使得施工企業(yè)蒙受極大損失。甚至連施工企業(yè)本身都有被制裁的風(fēng)險。

四、提升境外工程總承包項目的稅務(wù)管理的措施

（一）、加強(qiáng)對財務(wù)人員的稅務(wù)管理培訓(xùn)

第一，投標(biāo)前進(jìn)行詳細(xì)的稅收調(diào)研，必要時借助專業(yè)機(jī)構(gòu)，以守法為前提，充分利用所在國的稅務(wù)優(yōu)惠政策及雙邊稅收協(xié)定，合理進(jìn)行稅收籌劃，并制訂稅收籌劃方案。第二，保持與所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)良好關(guān)系，嚴(yán)格履行納稅義務(wù)。與所在國會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)建立長期合作關(guān)系，及時了解稅收相關(guān)法律的變化及對項目經(jīng)營的影響。第三，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化納稅意識。通過翻譯稅法、定期組織財務(wù)和業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)所在國的稅收相關(guān)法律，樹立合法經(jīng)營、依法納稅的理念。

（二）、成立綜合稅負(fù)更低的境外組織機(jī)構(gòu)作為合同主體

稅務(wù)籌劃應(yīng)貫穿整個項目周期、將中國稅負(fù)與所在國稅負(fù)綜合考量，而不是重點關(guān)注單一稅種。通過在不同國別成立不同的子、分公司等組織機(jī)構(gòu)對EPC工程總承包項目的合同進(jìn)行適當(dāng)拆分，通過對合同總價適當(dāng)讓步，通過降低項目周期綜合稅負(fù)實現(xiàn)雙贏。

（三）、合同風(fēng)險的控制措施

（1）加強(qiáng)事前調(diào)研。聘請中介機(jī)構(gòu)充分研究所在國政治、經(jīng)濟(jì)等政策，評估風(fēng)險性，報價中按比例設(shè)置風(fēng)險費?？蓞⒖贾行疟＞惩怙L(fēng)險評估等級為不同國家設(shè)置不同比例的風(fēng)險補(bǔ)償費，合同中設(shè)置風(fēng)險補(bǔ)償條款，規(guī)避不穩(wěn)定因素帶來的損失。（2）合理選擇合同計價貨幣。合同幣種盡量采用美元、歐元等硬貨幣，如果法律要求合同只能采用當(dāng)?shù)貛艦橛媰r貨幣，總包商應(yīng)和業(yè)主協(xié)商在合同中規(guī)定總價保值條款，防范匯率風(fēng)險。如采用硬貨幣保值條款或在合同中設(shè)置調(diào)價公式或是變更合同簽訂主體。（3）加強(qiáng)管理會計運用。財務(wù)人員參與招投標(biāo)、合同簽訂、結(jié)算及收款。加強(qiáng)審核合同中的結(jié)算付款、保函、信用證等條款，爭取有利總包商條款。如增加預(yù)付款比例和結(jié)算次數(shù)，對于長周期設(shè)備按照訂單簽訂、發(fā)運、到貨及驗收等不同節(jié)點結(jié)算付款，減少結(jié)算與收款的間隔天數(shù)。

（四）、EPC項目結(jié)算后的稅收問題解決策略分析

當(dāng)EPC項目順利完工之后，并進(jìn)行結(jié)算的過程之中，對于國內(nèi)EPC項目來講，項目之中所涉及的各種單據(jù)，例如出口退稅單據(jù)、中國稅收居民身份證明等材料，均需要全部準(zhǔn)備齊全，并且還要確保材料以及數(shù)據(jù)的完整性和真實性。對于跨國EPC企業(yè)，其也需要對上述資料進(jìn)行整理歸納，《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》中規(guī)定，出口退稅相關(guān)的單據(jù)保管期限為五年。從項目所在國來看，跨國EPC企業(yè)需要對比項目子公司和合資公司當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況以及各自的稅收狀況，依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略考慮注銷項目公司還是存續(xù)項目公司。若需要對項目公司進(jìn)行注銷，需要核銷稅務(wù)票證以及對債權(quán)債務(wù)關(guān)系予以核對，足額繳清稅款完成稅務(wù)清理工作。若項目公司需要存續(xù)，則需歸檔整理項目所在地的財務(wù)稅務(wù)檔案。此外，針對EPC項目所在地稅法開展資料整理工作，形成相應(yīng)文字材料，再向總部上報，完成分類留檔工作。另外，對于EPC工程承包單位，需持續(xù)關(guān)注稅收政策，需及時對稅務(wù)資料進(jìn)行完善、更新，如有必要，也可通過對相關(guān)專家的聘請，要求其對政府稅收法規(guī)的調(diào)整變化趨勢進(jìn)行研究分析并提供相應(yīng)的報告，進(jìn)而能夠更為有效、及時地對稅務(wù)成果進(jìn)行更新、完善，實現(xiàn)有效規(guī)避涉稅問題的目的。

（五）、分散基礎(chǔ)風(fēng)險，強(qiáng)化采購成本控制

針對承包商風(fēng)險過高的問題，應(yīng)當(dāng)采取有效的風(fēng)險控制與分散措施，結(jié)合EPC工程項目本身的情況，避免風(fēng)險過高引起的諸多問題。同時，還需要在材料設(shè)備的采購階段采用成本控制措施，通過招投標(biāo)方式，選擇合適的企業(yè)進(jìn)行后續(xù)建設(shè)。在這一過程中，還應(yīng)針對材料與設(shè)備進(jìn)行市場調(diào)研，并利用篩選的方式選擇可靠的提供商，還可以根據(jù)實際情況建立長期的合作關(guān)系，并應(yīng)用適當(dāng)?shù)臋C(jī)制進(jìn)行管理，充分利用出口退稅政策，實現(xiàn)良好的造價管控目標(biāo)。通過對商品進(jìn)行深入檢查，有利于保證商品的基礎(chǔ)質(zhì)量，避免其出現(xiàn)不良問題。此外，相關(guān)部門還需要強(qiáng)化對采購流程的管理。確定材料與供應(yīng)商后，快速成立采購管理小組，并要求專業(yè)知識豐富的員工進(jìn)行合同管理。在必要的情況下，針對物資成本進(jìn)行預(yù)先估算，并準(zhǔn)備一定的余量作為備用儲備，降低之后出現(xiàn)問題的概率，實現(xiàn)良好的造價管理目標(biāo)。

五、結(jié)束語

我國承建的境外EPC項目多集中在政治經(jīng)濟(jì)狀況不穩(wěn)定、法律法規(guī)不健全的亞非拉國家，稅務(wù)風(fēng)險更高，財務(wù)管理難度更大。隨著國家“一帶一路”政策的不斷發(fā)展，境外工程承包市場已經(jīng)由一片藍(lán)海逐步發(fā)展成充分競爭市場，既要與國際競爭對手廝殺，同時面臨與諸多老牌國企博弈，利潤率趨近于透明?？陀^存在的稅務(wù)風(fēng)險控制的好壞直接影響項目的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有積極去應(yīng)對，增強(qiáng)風(fēng)險防控意識，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，制訂風(fēng)險防范措施，完善財務(wù)制度及內(nèi)控體系，不斷改善財務(wù)管理水平，才能保證境外EPC項目正常運營并實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，保證走向境外經(jīng)營的企業(yè)長久發(fā)展。

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