羅佛如 蘇 娜

(1.內(nèi)蒙古化工職業(yè)學(xué)院 管理工程系，呼和浩特 010070；2．內(nèi)蒙古機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 信息工程系，呼和浩特 010070)

根據(jù)教育部關(guān)于印發(fā)《職業(yè)教育專業(yè)目錄(2021年)》的通知(教職成〔2021〕2號(hào))，高職會(huì)計(jì)專業(yè)名稱正式修改為大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專業(yè)，2022版大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案修改也提上日程。高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)專家及行業(yè)企業(yè)專家根據(jù)專業(yè)改名，擬新增以下大數(shù)據(jù)系列課程：財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析、RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人應(yīng)用與開(kāi)發(fā)、Python開(kāi)發(fā)與財(cái)務(wù)應(yīng)用、智能財(cái)務(wù)分析可視化等；擬將部分專業(yè)課程名稱修改為：云財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、智能化成本核算與管理、智慧稅費(fèi)申報(bào)與管理、數(shù)字化管理會(huì)計(jì)、數(shù)字化企業(yè)內(nèi)部控制等。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)事務(wù)屬于具有強(qiáng)規(guī)則、重復(fù)性高、工作量大等特點(diǎn)的業(yè)務(wù)工種，越來(lái)越多的RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人和RPA稅務(wù)機(jī)器人被開(kāi)發(fā)出來(lái)，替代了財(cái)務(wù)工作者和稅務(wù)工作者從事的日常工作，財(cái)務(wù)人員的工作由此發(fā)生轉(zhuǎn)變，職業(yè)發(fā)生了轉(zhuǎn)型，由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。高職院校?huì)計(jì)專業(yè)作為培養(yǎng)會(huì)計(jì)技術(shù)技能型人才的高地，在大數(shù)據(jù)技術(shù)和職業(yè)轉(zhuǎn)型背景下，“納稅實(shí)務(wù)”課程也應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行“業(yè)財(cái)稅”實(shí)踐教學(xué)改革，以適應(yīng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、“財(cái)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革

“財(cái)稅”融合是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的前提下，考慮如何正確進(jìn)行財(cái)稅處理，以符合國(guó)家財(cái)稅法律法規(guī)要求。傳統(tǒng)“納稅實(shí)務(wù)”課程以稅費(fèi)計(jì)算、納稅申報(bào)表填寫規(guī)范作為實(shí)踐教學(xué)重點(diǎn)。在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，這些繁雜的、重復(fù)性高的，具有強(qiáng)規(guī)則性的業(yè)務(wù)都可以交由RPA稅務(wù)機(jī)器人來(lái)完成。因此在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，以上工作要突出智能化稅務(wù)處理，需要開(kāi)發(fā)一個(gè)較好的智能化財(cái)稅處理教學(xué)平臺(tái)。這個(gè)教學(xué)平臺(tái)應(yīng)以業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，以發(fā)票為載體，以財(cái)稅處理為基礎(chǔ)，以納稅申報(bào)表填寫為終點(diǎn)，全方位進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算、納稅申報(bào)智能化財(cái)稅處理。

(一)智能化財(cái)稅處理業(yè)務(wù)舉例

以增值稅為例進(jìn)行說(shuō)明。舉例：ABC公司、XYZ公司均為增值稅一般納稅人，適用城建稅稅率為7%，雙方簽訂購(gòu)銷合同，ABC公司向XYZ公司銷售清咽膠囊、益肺膠囊、蓮花清瘟膠囊。銷售數(shù)量及單價(jià)分別為：清咽膠囊30箱，單價(jià)6000元，單位成本3600元；益肺膠囊20箱，單價(jià)4500元，單位成本2700元；蓮花清瘟膠囊25箱，單價(jià)4000元，單位成本2800元。以上商品適用稅率13%，商品已發(fā)出，銷售發(fā)票已開(kāi)具，貨款尚未收到。

(二)智能化財(cái)稅處理業(yè)務(wù)流程分析

1.信息采集系統(tǒng)以O(shè)RC技術(shù)采集關(guān)鍵信息

上述業(yè)務(wù)，應(yīng)以購(gòu)銷合同為業(yè)務(wù)起點(diǎn)，將購(gòu)銷合同以O(shè)RC技術(shù)采集合同中的關(guān)鍵信息，例如客戶信息，銷售商品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、適用稅率等信息。信息采集完成后進(jìn)行校驗(yàn)，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行更正。以上信息自動(dòng)錄入智能化財(cái)稅處理平臺(tái)，為下一步開(kāi)具銷售發(fā)票做好準(zhǔn)備工作。

2.開(kāi)票系統(tǒng)RPA稅務(wù)機(jī)器人開(kāi)具銷售發(fā)票

根據(jù)以上采集到購(gòu)銷合同關(guān)鍵信息，運(yùn)行智能化財(cái)稅處理平臺(tái)預(yù)制的開(kāi)票機(jī)器人，自動(dòng)開(kāi)具銷售發(fā)票并進(jìn)行校驗(yàn)，如發(fā)現(xiàn)開(kāi)票信息有誤，進(jìn)行更正。

3.稅費(fèi)計(jì)算系統(tǒng)RPA稅務(wù)機(jī)器人計(jì)算稅費(fèi)

稅費(fèi)計(jì)算系統(tǒng)根據(jù)信息采集系統(tǒng)和開(kāi)票系統(tǒng)傳遞過(guò)來(lái)的數(shù)據(jù)，由系統(tǒng)自動(dòng)完成相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算工作。稅費(fèi)計(jì)算內(nèi)容可進(jìn)行如下設(shè)計(jì)：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、城建稅稅額、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅稅額、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增額、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)減額等。根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例計(jì)算，銷項(xiàng)稅額= 48100元，城建稅稅額=3367元，教育費(fèi)附加=1443元，地方教育費(fèi)附加=962元，印花稅稅額=111元。

4.財(cái)務(wù)系統(tǒng)RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人生成記賬憑證

開(kāi)票系統(tǒng)將開(kāi)具的銷售發(fā)票自動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，稅費(fèi)計(jì)算系統(tǒng)將稅費(fèi)計(jì)算結(jié)果自動(dòng)傳遞財(cái)務(wù)系統(tǒng)，自動(dòng)生成記賬憑證并添加附件。如發(fā)現(xiàn)有誤可進(jìn)行更改。根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算以下數(shù)據(jù)：銷售收入=370000元，銷售成本=232000元，稅金及附加=5883元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=132117元。自動(dòng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：①確認(rèn)銷售收入，借：應(yīng)收賬款—XYZ公司418100，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(明細(xì)科目省略，同下)370000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)48100，附件為購(gòu)銷合同、銷售發(fā)票；②結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(明細(xì)科目省略，同下)232000，貸：庫(kù)存商品(明細(xì)科目省略，同下)232000，附件為銷售出庫(kù)單。

5.納稅申報(bào)系統(tǒng)RPA稅務(wù)機(jī)器人完成納稅申報(bào)表填寫

納稅申報(bào)系統(tǒng)根據(jù)以上四個(gè)系統(tǒng)傳遞過(guò)來(lái)的稅收數(shù)據(jù)，自動(dòng)完成納稅申報(bào)表的填寫工作。并與國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，可以點(diǎn)擊申報(bào)按鈕，完成納稅申報(bào)工作。根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，涉及增值稅及附加稅主表、附列資料為本期銷售情況明細(xì)，企業(yè)所得稅主表、收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表等，由系統(tǒng)自動(dòng)完成取數(shù)和填報(bào)工作。

(三)“財(cái)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革聚焦點(diǎn)

1.突出大數(shù)據(jù)技術(shù)在課程中使用

在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，高職學(xué)生對(duì)ORC技術(shù)、RPA機(jī)器人開(kāi)發(fā)技術(shù)、Python編程技術(shù)應(yīng)有一定程度的掌握，利用所學(xué)的稅費(fèi)計(jì)算技能和納稅申報(bào)規(guī)范，開(kāi)發(fā)RPA稅務(wù)機(jī)器人和RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人。

2.掌握稅費(fèi)計(jì)算和納稅申報(bào)規(guī)范

開(kāi)發(fā)RPA稅務(wù)機(jī)器人首先需要掌握稅費(fèi)計(jì)算方法以及納稅申報(bào)表填寫規(guī)范，在掌握了大數(shù)據(jù)系列技術(shù)之后，按照以上方法和規(guī)范開(kāi)發(fā)RPA稅務(wù)機(jī)器人。

3.掌握智能化財(cái)稅業(yè)務(wù)處理流程

在智能化財(cái)稅處理環(huán)境下，培養(yǎng)學(xué)生熟練操作各個(gè)智能化系統(tǒng)，對(duì)各系統(tǒng)之間的取數(shù)關(guān)系需要完整、全面、準(zhǔn)確地理解和掌握，以此為基礎(chǔ)提升學(xué)生專業(yè)實(shí)操技能，滿足產(chǎn)業(yè)調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)新要求。

4.注重培養(yǎng)學(xué)生信息采集和準(zhǔn)確開(kāi)票技能

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息采集和開(kāi)票工作是正確進(jìn)行財(cái)稅處理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是信息的最初輸入端，如果這兩項(xiàng)工作有誤，會(huì)導(dǎo)致后續(xù)進(jìn)行的稅費(fèi)計(jì)算、財(cái)稅處理和納稅申報(bào)等工作失誤。

5.注重培養(yǎng)學(xué)生校驗(yàn)技能

由系統(tǒng)自動(dòng)完成的工作或系統(tǒng)采集到的信息偶爾會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)其它情況，這時(shí)需要學(xué)生具有較強(qiáng)的校驗(yàn)?zāi)芰?，?duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行更正，這也是人機(jī)交互的一種情形。

二、“業(yè)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革

“業(yè)稅”融合是在業(yè)務(wù)尚未發(fā)生考慮如何在合法合規(guī)的前提下提前進(jìn)行稅收規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)價(jià)值的目的?！皹I(yè)稅”融合思想催生稅收籌劃(即稅收優(yōu)化)。因稅收籌劃需要較多的人為判斷和決策，在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，RPA稅務(wù)機(jī)器人很難替代稅務(wù)人員的此項(xiàng)工作，為此突出“業(yè)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革具有較為重要的現(xiàn)實(shí)意義。在企業(yè)實(shí)際稅務(wù)工作中也比較重視“業(yè)稅”融合，因?yàn)樗呛戏ê弦?guī)情形下盡可能地節(jié)約企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化的管理目標(biāo)。

(一)稅收籌劃業(yè)務(wù)舉例

ABC房地產(chǎn)有限公司為增值稅一般納稅人，2021年銷售其2016年1月取得的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，該項(xiàng)目總面積2萬(wàn)平方米，支付土地使用權(quán)價(jià)款8500萬(wàn)元，發(fā)生拆遷補(bǔ)償費(fèi)1000萬(wàn)元、直接建筑成本6000萬(wàn)元、綠化工程費(fèi)用200萬(wàn)元、利息費(fèi)用520萬(wàn)元(利息費(fèi)用未超過(guò)同期銀行貸款利率，但無(wú)法提供金融機(jī)構(gòu)證明)、管理費(fèi)用1100萬(wàn)元、銷售費(fèi)用800萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的比例為國(guó)家規(guī)定的最高比例。要求：公司營(yíng)銷部門應(yīng)以每平米多少元平均售價(jià)掛牌，土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)最低，凈利潤(rùn)最高。

(二)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)流程分析

1.確定適用的稅收政策

根據(jù)以上業(yè)務(wù)分析，公司能進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是公司建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅樓，如果其增值率未超過(guò)20%，那么就可以免稅，超過(guò)則增值額需要全額按規(guī)定納稅。

2.確定影響稅收負(fù)擔(dān)高低和凈利潤(rùn)高低的關(guān)鍵點(diǎn)

根據(jù)以上業(yè)務(wù)分析，影響稅收負(fù)擔(dān)高低和凈利潤(rùn)高低的關(guān)鍵點(diǎn)是需要繳納的土地增值稅的多少，因房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地增值稅是計(jì)入“稅金及附加”的，它的多少直接影響企業(yè)凈利潤(rùn)的高低，只有降低土地增值稅稅額，才能最大程度提高企業(yè)凈利潤(rùn)。

3.結(jié)合稅收政策確定影響稅額高低的關(guān)鍵因素

影響增值率的關(guān)鍵因素是房產(chǎn)的銷售價(jià)格，定價(jià)太高會(huì)使得增值率超過(guò)20%，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法享受免稅稅收優(yōu)惠，定價(jià)太低會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)降低影響企業(yè)整體的盈利水平。

4.綜合考慮可變與不可變因素確定最優(yōu)方案

根據(jù)以上業(yè)務(wù)分析，地價(jià)款、開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他扣除金額都是不可變因素，最為關(guān)鍵的可變因素是房產(chǎn)的銷售價(jià)格。通過(guò)測(cè)試不同的銷售價(jià)格，將增值率控制在20%以內(nèi)，找到最合理的銷售價(jià)格，即為最優(yōu)的納稅籌劃方案。

5.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)和凈利潤(rùn)

在測(cè)試不同的銷售價(jià)格尋找最優(yōu)納稅籌劃方案時(shí)，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，自動(dòng)計(jì)算各項(xiàng)稅費(fèi)和凈利潤(rùn)，從而快速找到最優(yōu)的籌劃方案。

方案測(cè)算過(guò)程如下表所示，通過(guò)測(cè)算，房產(chǎn)銷售價(jià)格(單價(jià))定為12900元/平米，此時(shí)土地增值稅稅額=0，凈利潤(rùn)4728萬(wàn)元的稅收籌劃方案最優(yōu)。

表 稅收籌劃方案測(cè)算過(guò)程表 單位：萬(wàn)元

(三)“業(yè)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革聚焦點(diǎn)

1.注重培養(yǎng)學(xué)生設(shè)計(jì)稅收籌劃方案技能

傳統(tǒng)稅收籌劃課程注重培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)已設(shè)計(jì)好的稅收籌劃方案進(jìn)行優(yōu)劣方案決策，這樣很難提高學(xué)生畢業(yè)后根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的能力。只有讓學(xué)生根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和稅收政策自主設(shè)計(jì)籌劃方案，才能確實(shí)提高學(xué)生稅收籌劃技能。

2.稅收政策學(xué)習(xí)與稅收籌劃方案設(shè)計(jì)結(jié)合進(jìn)行

稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)是以稅收政策為基礎(chǔ)，以企業(yè)未來(lái)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，離開(kāi)以上兩個(gè)關(guān)鍵要素，稅收籌劃可能會(huì)走向極端，甚至出現(xiàn)違法或無(wú)效的結(jié)果。培養(yǎng)學(xué)生稅收籌劃技能，需要在學(xué)習(xí)稅收政策時(shí)就開(kāi)始進(jìn)行有效引導(dǎo)，有意識(shí)地進(jìn)行培養(yǎng)。

3.稅收籌劃方案需要大數(shù)據(jù)技術(shù)支持

稅收籌劃很多時(shí)候是由財(cái)稅人員來(lái)進(jìn)行決策的，但進(jìn)入各籌劃方案測(cè)算階段可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)自動(dòng)完成各方案的測(cè)算，提供最優(yōu)決策結(jié)果，提高工作效率，所以學(xué)生同樣需要大數(shù)據(jù)技術(shù)支持方面的實(shí)操技能。

三、“業(yè)財(cái)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革

“業(yè)財(cái)稅”融合是以關(guān)注稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為重點(diǎn)，綜合全面考慮業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅收處理是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和自查，以達(dá)到降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的，提高稅收遵從度。稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警往往需要利用眾多行業(yè)企業(yè)的財(cái)稅數(shù)據(jù)，以便于行業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行稅務(wù)自查，發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題的過(guò)程。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局利用稅收大數(shù)據(jù)分析工具，檢查企業(yè)各項(xiàng)稅收指標(biāo)是否異常，因此如果企業(yè)存在稅收違法行為是無(wú)處遁形的。例如，截至5月19日全國(guó)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局利用稅收大數(shù)據(jù)分析，共查處31起騙取增值稅留抵退稅案件。由此可見(jiàn)，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)稅數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系全部由稅務(wù)機(jī)關(guān)完全掌握，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)是高職學(xué)生從事財(cái)稅工作非常重要的內(nèi)容。

(一)大數(shù)據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警業(yè)務(wù)舉例

ABC食品有限公司成立于2010年2月，是一家食品制造企業(yè)上市公司(所屬行業(yè)：制造業(yè)-農(nóng)副食品加工業(yè))，主要從事食品生產(chǎn)和包裝、散裝食品(不含現(xiàn)制現(xiàn)售)的銷售；食品儲(chǔ)運(yùn)，倉(cāng)儲(chǔ)。屬于增值稅一般納稅人，涉及的主要稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅以及預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅等。公司非常重視財(cái)稅工作的規(guī)范性，想通過(guò)大數(shù)據(jù)工具技術(shù)，找出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)，并有針對(duì)性的進(jìn)行稅收自查，提高企業(yè)稅收遵從度，避免遭受稅務(wù)處罰。

(二)大數(shù)據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警流程分析

1.獲取ABC公司相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)

財(cái)稅工作人員需計(jì)算公司相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值，例如增值稅稅負(fù)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率等，為與行業(yè)企業(yè)指標(biāo)值做比較做好準(zhǔn)備。根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，假設(shè)ABC公司2021年增值稅稅負(fù)率指標(biāo)值等于1.76%。

2.運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析工具，計(jì)算公司所在行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值

利用大數(shù)據(jù)工具已經(jīng)收集到行業(yè)企業(yè)財(cái)稅數(shù)據(jù)，計(jì)算行業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值，發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)算指標(biāo)值是否與行業(yè)企業(yè)數(shù)值存在重大偏離度，當(dāng)然也可以與企業(yè)以前年度納稅數(shù)據(jù)作比較找出異常納稅數(shù)據(jù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，假設(shè)2021年行業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率指標(biāo)值等于3.61%。

3.計(jì)算ABC公司各指標(biāo)值與行業(yè)企業(yè)指標(biāo)值的偏離度

依據(jù)偏離度=(企業(yè)指標(biāo)值-行業(yè)指標(biāo)值)/行業(yè)指標(biāo)值進(jìn)行計(jì)算，偏離度超過(guò)30%可將其列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，計(jì)算企業(yè)增值稅稅負(fù)率指標(biāo)值偏離度等于-51.25%，已經(jīng)超過(guò)30%，要列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

4.進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，識(shí)別企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并確定可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)

根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，可能找到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警點(diǎn)包括但不限于以下情況：企業(yè)當(dāng)年可能存在隱瞞銷售收入的情況；企業(yè)當(dāng)年可能存在未按規(guī)定轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況；企業(yè)當(dāng)年可能存在接受虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的情況；可能存在非常損失進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出的情況。

5.根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行稅收自查，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上述業(yè)務(wù)舉例，通過(guò)稅務(wù)自查發(fā)現(xiàn)以下一筆存在疑點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：ABC公司2021年6月7日端午節(jié)將 2021年1月購(gòu)進(jìn)的一批電子按摩儀贈(zèng)送給客戶，該批電子按摩儀1月份購(gòu)進(jìn)時(shí)的價(jià)款為2400元/臺(tái)(不含稅)，而市場(chǎng)零售價(jià)格是2980元/臺(tái)，一共送出15臺(tái)。該公司的賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 36000，貸：庫(kù)存商品 36000。這筆業(yè)務(wù)的問(wèn)題是ABC公司稅務(wù)人員沒(méi)有將外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售處理，導(dǎo)致少計(jì)增值稅5142.48元。這是導(dǎo)致增值稅稅負(fù)率低于行業(yè)企業(yè)指標(biāo)值的原因之一，需進(jìn)行補(bǔ)交增值稅及相應(yīng)附加稅等。

(三)“業(yè)財(cái)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革聚焦點(diǎn)

1.培養(yǎng)學(xué)生具備使用大數(shù)據(jù)分析工具計(jì)算稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值的技能

要確定企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值是否存在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，需要與行業(yè)企業(yè)指標(biāo)值進(jìn)行比較，高職學(xué)生應(yīng)具備使用大數(shù)據(jù)分析工具計(jì)算指標(biāo)值的技能。

2.學(xué)生應(yīng)具備一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析能力

確認(rèn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)值存在嚴(yán)重偏離時(shí)，財(cái)稅工作人員需從企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出發(fā)，分析可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定稅務(wù)自查的重點(diǎn)領(lǐng)域。

3.特別關(guān)注經(jīng)常發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域

在講授稅收政策時(shí)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)常發(fā)生的稅收高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，引導(dǎo)學(xué)生注意高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策，充分認(rèn)識(shí)在大數(shù)據(jù)技術(shù)環(huán)境下企業(yè)任何稅收違法行為都是無(wú)處遁形的。例如，視同銷售的情形、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形、稅費(fèi)差異的規(guī)定等，這些都是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

四、結(jié)語(yǔ)

“納稅實(shí)務(wù)”是高職院校大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，在大數(shù)據(jù)技術(shù)和會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)型雙重背景下，課程進(jìn)行“業(yè)財(cái)稅”融合實(shí)踐教學(xué)改革應(yīng)突出培養(yǎng)學(xué)生智能化財(cái)稅處理實(shí)操技能，具備進(jìn)行RPA稅務(wù)機(jī)器人開(kāi)發(fā)與應(yīng)用技能；應(yīng)突出培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)最優(yōu)的稅收籌劃方案技能；應(yīng)突出培養(yǎng)學(xué)生使用大數(shù)據(jù)技術(shù)工具進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)計(jì)算和分析技能，具備稅務(wù)自查能力。實(shí)現(xiàn)全面提高大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量的目標(biāo)。