楊紫鈺，熊 艷，周思維

(四川大學(xué) 財(cái)務(wù)處，四川 成都 610000)

按照財(cái)政部統(tǒng)一部署，我國(guó)行政事業(yè)單位自2019年1月1日開(kāi)始統(tǒng)一實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)取消了13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。此次改革是我國(guó)會(huì)計(jì)制度歷史上非常重要的變革。高校是政府會(huì)計(jì)制度的重要踐行者，在實(shí)施過(guò)程中，高校財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)對(duì)制度進(jìn)行深入研究學(xué)習(xí)、理解到位、準(zhǔn)備工作充分，體現(xiàn)了高校的財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備較深，職業(yè)素養(yǎng)較高。同時(shí)高校財(cái)務(wù)工作分工明確，各司其職，協(xié)同完成制度的轉(zhuǎn)換銜接，過(guò)渡工作順利開(kāi)展。

實(shí)施工作開(kāi)展至今已近3年，在實(shí)施過(guò)程中，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度要求的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”核算模式，各行政事業(yè)單位經(jīng)過(guò)銜接、修正、優(yōu)化、出臺(tái)具體解釋辦法等流程，各項(xiàng)工作已逐步趨于常規(guī)，更符合政府會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)則要求。

1 政府會(huì)計(jì)制度改革的亮點(diǎn)

1.1 會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一

新的政府會(huì)計(jì)制度將不同行業(yè)行政單位、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一起來(lái)，全部執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。在新的政府會(huì)計(jì)制度總賬科目基本框架下，根據(jù)行業(yè)特色，適當(dāng)增加少量的總賬科目和統(tǒng)一增加明細(xì)科目的方法，滿足各級(jí)各單位行業(yè)的需要。在統(tǒng)籌兼顧的特點(diǎn)下，既按要求滿足了整體層面的統(tǒng)一，又照顧到單位層面的獨(dú)有特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)政府會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)報(bào)表信息口徑的統(tǒng)一，有利于會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)匯總和財(cái)務(wù)信息的可比分析，為各級(jí)單位制定合理的發(fā)展決策和中長(zhǎng)期規(guī)劃提供依據(jù)，提高了制度實(shí)施效果和管理效率。

1.2 科學(xué)的核算模式

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告"的核算模式，即采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的“雙基礎(chǔ)”核算模式進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)核算的“雙功能”，年終決算時(shí)生成決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”。這一科學(xué)、規(guī)范、連貫的核算體系，既能反映行政單位的預(yù)算執(zhí)行情況，又能反映整體財(cái)務(wù)狀況，幫助管理者更加科學(xué)地進(jìn)行決策以及執(zhí)行政府相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。

1.3 規(guī)范的會(huì)計(jì)要素

新的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范了會(huì)計(jì)要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的平衡等式為“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，預(yù)算會(huì)計(jì)的平衡等式為“預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余”。

2 ”雙基礎(chǔ)“核算模式的業(yè)務(wù)處理舉例

2.1 受托代理資產(chǎn)、負(fù)債

高校受托代理常見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)有:黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、學(xué)會(huì)(協(xié)會(huì))會(huì)費(fèi)、個(gè)人維修基金或其他受托代理等。根據(jù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和高校銀行賬戶管理，黨費(fèi)需通過(guò)銀行賬戶獨(dú)立核算，具體黨費(fèi)賬務(wù)處理如表1所示。

表1 具體黨費(fèi)賬務(wù)處理

黨費(fèi)以外的受托代理業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如表2所示。

表2 黨費(fèi)以外的受托代理賬務(wù)處理

若因開(kāi)設(shè)銀行賬戶有限，無(wú)法單獨(dú)設(shè)置受托代理銀行賬戶，則可以在基本戶賬戶下設(shè)置三級(jí)科目進(jìn)行歸集過(guò)渡。如表3所示。

表3 過(guò)渡三級(jí)科目

這樣靈活的處理方式，既完整地反映了該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又提高了會(huì)計(jì)核算的工作效率。

2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》的解釋說(shuō)明，行政事業(yè)單位按持有時(shí)間是否超過(guò)1年(含1年)分為短期投資和長(zhǎng)期投資，其中長(zhǎng)期投資又根據(jù)性質(zhì)分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)核算方法，分為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資和成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以高校常見(jiàn)的貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資為例。

2.2.1 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

表4 成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

續(xù)表

2.2.2 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

表5 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新政府會(huì)計(jì)制度按時(shí)間長(zhǎng)短對(duì)投資進(jìn)行了區(qū)分，可以更好地反映事業(yè)單位對(duì)外投資的性質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位短期和長(zhǎng)期投資的監(jiān)督管理。同時(shí)，將對(duì)外投資所帶來(lái)的收益都及時(shí)地反映在賬務(wù)處理中，可以使對(duì)外投資的賬務(wù)處理更加規(guī)范，使得賬面價(jià)值能更加準(zhǔn)確地反映實(shí)際投資的價(jià)值。

3 新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，自上而下建立了一套完整的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系。對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響是多方面、多層次、多維度的。既顛覆了舊會(huì)計(jì)制度的核算模式，又對(duì)財(cái)務(wù)管理水平提出了更嚴(yán)格、更高效的要求。

3.1 注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算的準(zhǔn)確性

高校財(cái)務(wù)核算工作是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、可靠性和有效性的重要保障。在工作中，要注重資金來(lái)源、預(yù)算類型、經(jīng)濟(jì)科目、收支類型等是否正確；單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的判斷是否正確；對(duì)在建工程達(dá)到使用條件或竣工有驗(yàn)收的要及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)固工作，賬實(shí)不符的，厘清關(guān)系后進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，確保一致。

3.2 提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)儲(chǔ)備

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)儲(chǔ)備直接影響著會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)制度改革不僅是政策、條款、規(guī)范的變動(dòng)，還是會(huì)計(jì)制度所依據(jù)的理論體系發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的變化。高校財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)“充電”，充分理解、掌握新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)內(nèi)容。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，提高了基層會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情和學(xué)習(xí)積極性。通過(guò)多方面、多途徑對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和答疑，強(qiáng)化了高校財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理解和實(shí)際運(yùn)用，比如積極參加培訓(xùn)班集中學(xué)習(xí)、集中討論；到其他高校調(diào)研、相互學(xué)習(xí)；開(kāi)展內(nèi)部自身的學(xué)習(xí)，外出學(xué)習(xí)的同志傳授學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、邀請(qǐng)專家進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)授課、業(yè)務(wù)骨干“傳幫帶”的方式、組織研討。將制度規(guī)定的新核算要求融入實(shí)際業(yè)務(wù)操作當(dāng)中，以此提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)儲(chǔ)備及會(huì)計(jì)核算的工作效率。

3.3 優(yōu)化單位預(yù)算管理工作

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校加強(qiáng)了預(yù)算管理工作的重視，并通過(guò)各二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)確定該單位次年預(yù)算安排。同時(shí)，通過(guò)完善的預(yù)算績(jī)效考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，提高預(yù)算執(zhí)行度，加強(qiáng)二級(jí)單位的預(yù)算管理意識(shí)。

3.4 促進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)

新制度要求“雙基礎(chǔ)”核算和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露，增加財(cái)務(wù)人員核算步驟，無(wú)形中增加了工作量。為提高財(cái)務(wù)核算工作效率，通過(guò)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供方及時(shí)溝通，采用信息化建設(shè)手段，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)有效地銜接起來(lái)，關(guān)聯(lián)相關(guān)信息披露數(shù)據(jù)，大大減少了財(cái)務(wù)人員的工作量。

3.5 簡(jiǎn)化基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式

新政府會(huì)計(jì)制度根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)預(yù)算管理的規(guī)定，取消了基建會(huì)計(jì)專門(mén)核算的要求，將基建財(cái)務(wù)并入學(xué)校大財(cái)務(wù)，高校把基本建設(shè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行歸集管理，設(shè)置相應(yīng)的基建項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)核算。這樣就簡(jiǎn)化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)核算效率，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。