雷淑琴 馬麗君 徐昊

內(nèi)容提要：雙碳目標下，節(jié)能減排的重要性日益突出，征收能源稅已經(jīng)成為發(fā)達國家應對能源問題的重要手段。由于我國并未形成完整的能源稅收體系，考慮到數(shù)據(jù)可獲得性，本文以當前較為完善的成品油消費稅為主要研究對象建立動態(tài)面板模型實證研究其節(jié)能效應。研究表明，我國能源稅制可以通過“成本內(nèi)部化”和“倒逼創(chuàng)新機制”產(chǎn)生顯著的節(jié)能效應，但是也受到以下約束：能源稅負的設計并未充分考慮能效與環(huán)境成本的影響，其對能效低、環(huán)境成本高的能源產(chǎn)生節(jié)能效應反而略顯不足;能源稅的節(jié)能效應呈現(xiàn)明顯的“累退性”，收入懸殊地區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)非優(yōu)化區(qū)的節(jié)能效應明顯落后于收入非懸殊區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū);受制于明顯的收入結(jié)構(gòu)差異，我國能源稅的“累退性”逐步凸顯，而且廠商可以憑借價格、工資以及勞動力市場供需機制將能源稅負轉(zhuǎn)移給家庭部門，尤其是中低收入群體和非現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)部門所受的影響最為深刻，產(chǎn)生明顯的人力資本扭曲效應，反而不利于能源節(jié)約型技術(shù)的研發(fā)與推廣;能源稅的征收可以為經(jīng)濟發(fā)展帶來“雙重紅利”，能源稅產(chǎn)生的人力資本扭曲效應受到所得稅優(yōu)惠的反向調(diào)節(jié)作用，由于稅負轉(zhuǎn)嫁的影響，企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)作用較個人所得稅更為明顯。因而能源稅的“累退性”應成為能源稅制完善和創(chuàng)新的關鍵所在，與所得稅相關的稅收優(yōu)惠政策應成為稅制協(xié)調(diào)的發(fā)力點。

關鍵詞：能源稅;累退性;人力資本扭曲效應;要素替代;能源節(jié)約型技術(shù)進步

中圖分類號：F81242;F4262文獻標識碼：A文章編號：1001-148X（2022）03-0122-12

收稿日期：2021-01-26

作者簡介：雷淑琴（1976-），女，江西臨川人，鄭州航空工業(yè)管理學院商學院副教授，研究方向：財務管理;馬麗君（1997-），女，山西忻州人，中國財政科學研究院研究生院碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策;徐昊（1995-），男，江蘇揚州人，中國財政科學研究院研究生院碩士研究生，研究方向：數(shù)字經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟、能源資源與環(huán)境經(jīng)濟。

基金項目：河南省軟科學重大研發(fā)與推廣專項課題，項目編號：212400410512。

一、引言

作為世界第一大能源消費國和第一制造業(yè)大國，在全球倡導節(jié)能減排的背景下我國碳排放壓力日益凸顯。據(jù)《2020年BP能源統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)顯示2019年全球二氧化碳排放總量達到3417億噸，其中我國排放量高達9826億元，占比高達288%，在2010-2019年間我國碳排放增長速度高達1196%①。當前我國能源消費中產(chǎn)生的二氧化碳是碳排放的重要主體，2019年我國一次性能源消費總量占全球消費總量占比為243%②。同時，我國能源消費結(jié)構(gòu)仍以煤炭為主導，如圖1所示，我國2010-2019年間人均煤炭消費量明顯高于其他三類能源，雖然自2013年起人均煤炭消費量有所下降，但是自2018年起人均煤炭消費量反而有了較為明顯的提升。相比之下，歐盟各國的能源消費結(jié)構(gòu)主要以石油消費為主，人均煤炭消費量遠低于天然氣消費量且呈現(xiàn)持續(xù)下降態(tài)勢，可再生能源人均消費量呈現(xiàn)逐年上升態(tài)勢且于2019年與人均煤炭消費量近乎持平。因而，相比于歐盟各國，我國能源使用效率處于明顯劣勢，如2017年我國能源強度是世界水平的18倍、美國的25倍、歐盟的33倍③。根據(jù)《BP2030世界能源展望》提供的信息，歐盟和美國自20世紀90年代以來也遭受著能源結(jié)構(gòu)嚴重失衡的問題，而當前能源消費的集約化程度遠遠超過我國，這表面上與我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平、人力資本以及粗放式發(fā)展模式等經(jīng)濟因素有著很大的關系，但是能源消費有著明顯的外部性，如果沒有政策的扶持，并不能依靠市場機制自動優(yōu)化能源消費結(jié)構(gòu)。歐盟國家早在2003年就頒布96號能源稅指令，就歐盟各成員國的能源稅適用稅率和征稅范圍進行了規(guī)定，與之相比，反觀我國能源稅的制定和效用的顯現(xiàn)卻是不盡人意。因而本文旨在從實證和理論分析我國現(xiàn)行能源稅制的節(jié)能效應、總結(jié)歐盟國家近年來能源稅改革的經(jīng)驗，以期為完善我國能源稅制，提高我國能源使用效率與優(yōu)化能源消費結(jié)構(gòu)提供具有理論和實踐價值的政策建議。

二、理論分析與研究假設

總體來看，我國學者對能源稅的定義大致存在廣義與狹義兩個層面。最初有關狹義能源稅的官方概念主要源于IPCC2001年第三次評估報告，其將能源稅定義為“對能源中的能量征稅，以減少對能源消費需求的依賴程度，進而減少溫室氣體排放”。之后部分學者就能源稅定義進行了進一步研究，韓風芹（2006）[1]認為化石燃料中的能量是能源稅的主要征收對象;姜克雋和胡秀蓮（2007）[2]認為能源稅是以能源消費者為納稅人，與能源消費行為有關的稅收?？梢娺@部分學者將能源稅的征稅對象限制于能源產(chǎn)品本身的能量稟賦，而其征稅目的主要是通過稅收負擔將能源消費所產(chǎn)生的外部性成本內(nèi)部化為價格機制，以減少能源過度使用進而有利于減少環(huán)境污染。與碳稅的作用機制不同，狹義能源稅對能源使用效率和行為并沒有產(chǎn)生明顯的引導效果，僅對能源使用量和使用行為產(chǎn)生約束力度。就廣義能源稅來說，支持該觀點的學者們大致認為與能源生產(chǎn)消費相關的稅收都應納入能源稅范疇。郭驪（2008）[3]指出能源稅包括能源消費稅和能源環(huán)境稅兩種，即能源稅不僅要對能源產(chǎn)品本身消費能量征收一定稅費，還要就消費行為產(chǎn)生的環(huán)境外部性征稅。樊麗明和郭琪（2007）[4]認為外國促進能源效率提升的兩種方式主要為通過狹義能源稅收增加消費成本以及投資高水平能源效率技術(shù)和產(chǎn)業(yè)，因而其認為能源稅可以劃分為能源消費稅（消費稅、資源稅與燃油稅）、能源環(huán)境稅（碳硫氮稅）以及能源基金稅（能源補償稅，鼓勵高能效產(chǎn)業(yè)投資）三大類。上述分析我們可以發(fā)現(xiàn)狹義能源稅僅對能源消費規(guī)模進行了約束，并未在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、價值鏈以及技術(shù)水平等深層次原因上產(chǎn)生有效的引導作用。對此，能源稅制度的設計必須將能源消費產(chǎn)生的環(huán)境成本納入到成本核算體系，不僅對粗放式的生產(chǎn)模式進行約束和有序引導，還要設計好長期可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，對當前效益不足而后續(xù)綠色化潛力較大的產(chǎn)業(yè)與技術(shù)項目進行重點引導與扶持。

國內(nèi)外學者對能源稅節(jié)能效應的研究可以分為直接和間接效應兩類，其中直接效應是學者們研究的重點。所謂直接效應指的是能源稅可以直接將與能源消費相關的外部成本內(nèi)部化，矯正能源消費因為稀缺性和環(huán)境污染導致的負外部性，進而有利于抑制企業(yè)和居民對能源的過度消費需求[5]。目前不少學者已經(jīng)從實證角度對該效應加以驗證，但是并未得到完全一致的結(jié)論。Li等（2012）[6]從實證角度分析汽油價格對汽油消費的影響以反映汽油消費稅的節(jié)能效應，結(jié)果表明汽油消費稅的征收有效地矯正了汽油消費行為中產(chǎn)生的負外部性，顯著抑制了汽油消費。Salari和Javid（2016）[7]通過實證分析得出提高家庭部門的電力消費稅負可以通過價格機制抑制家庭電力消費量。然而居民消費除了與價格機制有關，還會與產(chǎn)品需求價格彈性相關，需求價格彈性較低的產(chǎn)品能源稅負所提升所產(chǎn)生的能源溢價反而并不能有效地抑制居民消費。Mendelsohn和Kristin（2001）[8]通過對美國兩州的汽油消費彈性進行測算并將汽油消費稅的節(jié)能效益進行實證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)由于汽油價格缺乏彈性，因而汽油稅的節(jié)能減排效益并不明顯。間接效應指的是能源稅可以通過影響研發(fā)創(chuàng)新進而作用于能源消費。Lin等（2014）[9]指出適當?shù)沫h(huán)境規(guī)制在導致企業(yè)成本上升的同時也會倒逼企業(yè)加快綠色產(chǎn)品和綠色工藝創(chuàng)新，進而實現(xiàn)節(jié)能效應。而高昂的環(huán)境成本不僅使得企業(yè)難以承擔，反而會阻礙綠色技術(shù)創(chuàng)新[10]。更甚者，部分企業(yè)為了可持續(xù)經(jīng)營只能通過“尋租”以及投機行為獲取非法利益，反而固化甚至進一步惡化粗放式的能源消費模式。烏力吉圖和張鳳瀅（2015）[11]通過實證分析得出成品油消費稅有利于推動技術(shù)創(chuàng)新，進而實現(xiàn)能源消費集約化。由上述文獻分析可知，大多學者和政策實踐都表明能源稅的征收具有較為明顯的節(jié)能效益，但是具體效應的顯現(xiàn)受制于特定能源的需求價格彈性和能源稅負大小。

基于上述分析本文提出如下假設：

假設1：能源稅能夠產(chǎn)生明顯的節(jié)能效應，但是具體效應的顯現(xiàn)受制于能源產(chǎn)品的需求價格彈性與能源稅負大小。

除了產(chǎn)品需求彈性和征稅力度會對能源稅的節(jié)能效應產(chǎn)生影響外，也有學者提出能源稅的節(jié)能效應也會因為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不同存在明顯差異。蒲方合（2016）[12]指出我國能源稅不利于收入合理分配，具有一定的累退性。具體表現(xiàn)為中低收入群體和盈利能力不足的非現(xiàn)代部門對傳統(tǒng)能源的依賴性強而且創(chuàng)收能力薄弱，一刀切式的能源稅制不僅沒有起到激勵創(chuàng)新的作用，而且還會加重弱勢群體和產(chǎn)業(yè)部門的稅收負擔，抑制能源轉(zhuǎn)型動力。由于我國人口密度大，能源稀缺性突出，因而相對其他產(chǎn)品而言，能源需求彈性缺乏，這反而將導致政府對企業(yè)施加的能源稅負壓力會通過價格機制由行業(yè)部門轉(zhuǎn)嫁給家庭部門，進而抑制家庭部門的人力資本支出傾向，加劇不同行業(yè)、部門以及收入群體間人力資本配置的非均衡狀態(tài)，產(chǎn)生明顯的人力資本扭曲效應。馬克思勞動價值論指出：勞動力資本水平的提升是價值創(chuàng)造的唯一來源[13]，若不加以一定結(jié)構(gòu)和力度的政府干預，反而會進一步加劇人力資本扭曲效應，影響企業(yè)技術(shù)進步動能，固化能源依賴路徑。如果要從根本上改變能源消費的粗放模式，我國必須要從能源節(jié)約型技術(shù)進步角度著手，其核心就是要實現(xiàn)要素間長期可持續(xù)替代關系[14]。在利潤最大化的驅(qū)動下，要素間邊際生產(chǎn)率之比等于要素相對價格之比，如果技術(shù)進步以能源為偏向，即技術(shù)進步是可以提高能源使用的相對邊際生產(chǎn)效率的，在均衡狀態(tài)下能源的相對價格也將會提升，倘若此時有其余要素與其存在替代關系，那么能源需求也將會下降，技術(shù)進步將有利于形成節(jié)能效應[15]。而要素替代動力的來源并非是物質(zhì)資本間的簡單價值轉(zhuǎn)移，人力資本質(zhì)量和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化才是賦能技術(shù)、機械設備以及可再生能源對傳統(tǒng)能源的可替代性的動力源泉。能源稅具有“雙重紅利”效應，一方面可以通過成本內(nèi)化降低能源損耗和環(huán)境污染，另一方面可以通過能源稅征收減少資本和勞動稅負擔，進而有利于人力資本培育和推動經(jīng)濟增長[16]?？梢?，如何實現(xiàn)并釋放“雙重紅利”的潛在動力對于減緩甚至扭轉(zhuǎn)人力資本扭曲效應所產(chǎn)生的負面影響，進而打造可持續(xù)發(fā)展節(jié)能工藝和技術(shù)有著舉足輕重的作用。

基于上述文獻研究結(jié)論，本文提出以下假設：

假設2：能源稅的節(jié)能效應呈現(xiàn)明顯的累退性，具體表現(xiàn)為其對收入差距懸殊地區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)非優(yōu)化區(qū)域的節(jié)能效應較收入差距非懸殊地區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū)域明顯落后。

假設3：累退性會通過加劇收入分配非均衡產(chǎn)生人力資本扭曲效應。

假設4：“雙重紅利”的充分實現(xiàn)對扭轉(zhuǎn)人力資本扭曲效應有著重要的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅和個人所得稅優(yōu)惠力度的提升對能源稅收的人力資本扭曲效應起到了反向調(diào)節(jié)作用。

假設5：由于能源的需求價格彈性較為缺乏，廠商有較為明顯的稅負轉(zhuǎn)嫁動機，這將導致企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度對人力資本扭曲效應的反向調(diào)節(jié)效應較個人所得稅更強。

三、模型設定與變量選取

（一）模型設定

在考慮數(shù)據(jù)可獲得性的基礎上，本文選用2003-2014年中國30省份（除西藏、港澳臺）面板數(shù)據(jù)作為實證樣本④，考察能源稅對能源消費水平的影響和能源稅引致的人力資本扭曲效應。由于能源消費水平和人力資本的變動是一個漸進、累積的過程，本文引入能源消費水平的滯后一階項構(gòu)建如下動態(tài)面板模型：

lnYi，t=α0+α1lnYi，t-1+α2lnXi，t+αclncontroli，t+provincei+yeart+εi，t（1）

其中，i表示我國各省份（i=1，2，3，…，30）;t代表年份（t=2003，…2014）;Yi，t表示i省份t年的能源消費水平和人力資本;Xi，t表示i省份t年的能源稅負;controli，t表示可能影響汽油、柴油消費量的其他特征變量;provincei表示不可觀測的省份固定效應;yeart表示不可觀測的年份固定效應;εi，t表示隨機誤差項;α0表示該模型的截距項;α1能源消費稅負的回歸系數(shù)，其大小與正負值用以代指能源稅開征對于能源消費量的影響力度與作用方向。此外，為了表示避免異方差的影響上述所有變量本文都取以對數(shù)形式。

（二）變量選取

1被解釋變量

目前我國雖然并未設立完整的能源稅收體系，但是作為能源稅制中重要稅目的成品油消費稅的構(gòu)建已經(jīng)較為成熟，我國成品油消費稅包含汽油、柴油、航空燃油、潤滑油等七類子稅目，汽油和柴油在居民生活中的應用最為廣泛，因而本文以汽油和柴油消費稅為例，能夠在一定程度上中國能源稅的政策效應?；诖耍疚牡谋唤忉屪兞糠謩e選用人均汽油消費量cons_qy和人均柴油消費量cons_cy表示。此外，為反映由于能源稅累退性所產(chǎn)生的人力資本扭曲效應，借鑒昌忠澤（2019）[17]的做法選用普通高等學校畢（結(jié)）業(yè)生數(shù)表示人力資本，為避免人口變動帶來的測量誤差，本文將該指標除以地區(qū)常住人口，使用每萬人中普通高等學校畢（結(jié)）業(yè)生數(shù)表示人力資本水平。

2核心解釋變量

由于我國《稅務統(tǒng)計年鑒》僅統(tǒng)計了全國成品油稅費數(shù)據(jù)，樣本數(shù)據(jù)極其有限，而《國際石油經(jīng)濟》中統(tǒng)計了2003-2014年30省份的汽油和柴油零售和批發(fā)價格，Li等（2012）在實證分析汽油消費稅的節(jié)能效應時提出可以采用汽油零售價格表征汽油消費稅。同時《國際石油經(jīng)濟》中早期的汽油價格僅為90號汽油的零售和批發(fā)價格，因而本文借鑒黃春元（2017）[18]的做法主要選用90號汽油和柴油的實際零售價格（以2002年為折算基年，按照歷年來各省市的燃料類商品零售價格指數(shù)進行折算）作為能源稅負的衡量指標。

3控制變量

本文借鑒邵帥和楊莉莉（2010）[19]、齊紹洲等（2015）[20]的做法。選取以下指標作為控制變量：

（1）政府干預程度（fs），選取財政一般預算支出占GDP比重作為衡量指標。

（2）居民收入水平（dr），選取人均可支配收入作為衡量指標。

（3）對外開放程度（open），使用經(jīng)營單位所在地進出口總額與GDP比值表示（進出口總額用美元對人民幣匯率折算得到）。

（4）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（dus），選用第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重表示。

4調(diào)節(jié)變量

為反映“雙重紅利”中稅收激勵對人力資本扭曲效應的負向調(diào)節(jié)作用，本文使用如下公式反映個人所得稅和企業(yè)所得稅的激勵程度：

（1）個人所得稅激勵程度（yhptax），選用1-地區(qū)個人所得稅征收總額國內(nèi)生產(chǎn)總值表示。

（2）企業(yè)所得稅激勵程度（yhcotax），選用1-地區(qū)企業(yè)所得稅征收總額國內(nèi)生產(chǎn)總值表示。

以上變量數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局分省年度數(shù)據(jù)、CSMER數(shù)據(jù)庫、其中汽油、柴油零售價格來源于《國際石油經(jīng)濟》中統(tǒng)計的各地汽油和柴油零售價格。表1給出了上述變量的描述性統(tǒng)計。

四、實證分析

（一）能源稅“節(jié)能效應”的實證結(jié)果分析

重點研究汽油和柴油消費稅開征是否影響人均汽油和柴油消費量，以反映我國能源稅制的節(jié)能效應。為驗證模型估計結(jié)果的穩(wěn)健性，本文于表2模型（1）-（6）中分別列示了采用雙向固定效應、面板工具變量法和一步穩(wěn)健系統(tǒng)GMM的估計結(jié)果，實證結(jié)果表明：一是被解釋變量人均汽油lnprice_qy和柴油消費量lnprice_cy的一階滯后項在表2模型（1）-（6）中均高度顯著為正，這證實我國能源消費水平的變化是一個漸進累積的過程，表明本文設定的動態(tài)模型具有合理性。二是核心解釋變量汽油和柴油零售價格的回歸系數(shù)皆為負，這說明征收汽油和柴油消費稅能夠起到抑制能源消費的作用。其中，為消除內(nèi)生性問題的影響，本文分別選用實際柴油零售價格和實際汽油零售價格作為模型（1）和模型（2）的工具變量重新估計，理由如下：一是柴油和汽油價格皆與原油價格相關，因而滿足了相關性要求。二是柴油和汽油需求的變動難以影響到對方價格，因而滿足了排他性要求。工具變量法的估計結(jié)果如表2模型（3）和模型（4）所示，兩個模型的工具變量選擇也顯著拒絕了不可識別和弱工具變量的原假設，柴油和汽油價格的回歸系數(shù)依然為顯著為負。此外，我們依次比較模型（1）-（6）中汽油和柴油消費稅估計系數(shù)大小可以看出雖然當前國內(nèi)已執(zhí)行的汽油稅率顯著高于柴油（無鉛汽油消費稅為152元/升，柴油消費稅為12元/升），但是汽油消費稅所產(chǎn)生的節(jié)能效應反而不如柴油消費稅。對此，本文給出如下解釋：一是汽油作為交通工具主要燃料，需求價格彈性小于柴油，導致汽油消費稅的節(jié)能作用反而較為不足，這證實了假設1的準確性。二是汽油的環(huán)境污染程度和能源損耗效率皆不如柴油，但是節(jié)能效果反而不足，這也間接說明我國汽油稅并未將汽油產(chǎn)生的環(huán)境成本和能耗效率損失充分計入稅收成本。三是當前我國區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展差異較大，而且總體居民收入差距和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分布不均衡，能源稅征收的累退性將通過收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾產(chǎn)生人力資本扭曲效應，進而不利能源轉(zhuǎn)型動力的形成。

（二）基于能源稅節(jié)能效應“累退性”的異質(zhì)性分析

主要采用基尼系數(shù)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化水平作為分類變量，以驗證能源稅節(jié)能效應的“累退性”。其中，由于我國當前并未公布2003-2014年各省級基尼系數(shù)，因而本文借鑒田衛(wèi)民（2012）[21]做法進行測算，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化水平選用第三產(chǎn)業(yè)增加值占第二產(chǎn)業(yè)增加值的比重表征。此外，本文選用聯(lián)合國標準，即基尼系數(shù)05為居民收入差距懸殊與否的邊界，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化水平使用1為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū)與非優(yōu)化區(qū)的邊界，上述模型的具體實證結(jié)果如表3和表4所示。在以基尼系數(shù)為分類變量的實證模型中，本文發(fā)現(xiàn)兩個區(qū)域能源價格的回歸系數(shù)雖然都為負，但是收入差距非懸殊區(qū)能源價格的回歸系數(shù)顯著，而收入差距懸殊區(qū)的回歸系數(shù)并未通過顯著性檢驗，這表明汽油和柴油消費稅征收的節(jié)能效應都呈現(xiàn)收入差距非懸殊區(qū)明顯高于收入懸殊區(qū)，即收入差距越大，收入弱勢群體占比越高的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中能源稅的節(jié)能效應越弱。而在基于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化水平分維的實證模型中，本文發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū)和非產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū)汽油和柴油實際零售價格的回歸系數(shù)都顯著為負，而且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū)的節(jié)能效應要明顯強于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)非優(yōu)化區(qū)。上述實證結(jié)果皆驗證了假設2的準確性，能源稅的節(jié)能效應有著明顯的累退性。

（三）能源稅的“人力資本擠出效應”檢驗

為驗證能源稅節(jié)能效應的“累退性”引致的人力資本扭曲效應，本文在表2模型（5）（6）的基礎上使用人力資本作為新的被解釋變量進行重新估計。結(jié)果如表5模型（1）、（2）所示，汽油和柴油實際零售價格的回歸系數(shù)顯著為負，這說明能源稅率的提升能夠顯著抑制人力資本投入，當前我國能源稅的人力資本扭曲效應是明顯存在的，驗證了假設3的準確性。值得注意的是，汽油價格上升對人力資本產(chǎn)生的抑制作用顯著大于柴油，這說明較高的稅率也會產(chǎn)生較強的人力資本擠出效應，進而弱化能源稅的節(jié)能效應，與上文“節(jié)能效應”的回歸結(jié)果一致。

（四）能源稅的“雙重紅利”檢驗

稅收基本職能在于籌集財政收入，在保持現(xiàn)有規(guī)模的收入基礎上，能源稅籌集的收入可用于減少個人所得稅或企業(yè)所得稅的總體稅負，用以減少人力資本擠出效應和加速人力資本-節(jié)能技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化，因此本文引入個人所得稅和企業(yè)所得稅的激勵程度以及兩稅優(yōu)惠力度分別與汽油和柴油實際零售價格的交乘項（為減弱多重線性的影響，本文將交乘的兩變量都分別在取交乘項之前都進行了去中心化處理），以考察能源稅籌集為企業(yè)所得稅和個人所得稅提供的優(yōu)惠空間對能源稅人力資本扭曲效應的反向調(diào)節(jié)作用，其實證結(jié)果如表5模型（3）-（6）所示。我們可以發(fā)現(xiàn)汽油和柴油實際零售價格分別與個人所得稅和企業(yè)所得稅的交乘項皆顯著為正，說明在征收能源稅的同時，如果降低個人和企業(yè)所得稅可以避免其因為“累退性”而產(chǎn)生的人力資本扭曲效應，進而實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)綠色化，這驗證了假設4的準確性。此外，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的反向調(diào)節(jié)作用要明顯優(yōu)于個人所得稅，這是因為能源的需求價格彈性不足，企業(yè)可以更為便利地通過價格機制、勞動力市場供需機制將能源稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，因而企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度的提升不僅可以提高企業(yè)的人力資本投資傾向，而且還會抑制其產(chǎn)生的稅負轉(zhuǎn)嫁動機，進而產(chǎn)生更為廣泛的節(jié)能效應，這驗證了假設5的存在性。

五、歐盟能源稅的征管經(jīng)驗借鑒

為研究歐盟能源稅的具體結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟效應，進而提煉出適應我國能源稅制發(fā)展的政策經(jīng)驗?？紤]到歐盟能源稅制的政策框架來源于歐盟2003年能源稅第96號指令（即EnergyTaxationDirective2003/96/EC）[22]，該文件確定了歐盟對不同能源種類征收的最低稅率。在借鑒該文件的基礎上，根據(jù)歐盟2020年7月1日頒發(fā)的《消費稅Ⅱ-能源產(chǎn)品和電力》（EXCISEDUTYTABLES-PartIIEnergyproductsandElectricity）[23]一文就歐盟各成員國對主要能源征收稅率和稅款條件分類別進行整理分析。當前文件將能源稅的具體稅基劃分為煤和焦炭、汽油、柴油、煤油、重質(zhì)燃油、液化石油氣、天然氣、電力等多種類型。本文選取歐盟各成員國對煤和焦炭、汽油、天然氣和電力四項等對我國能源轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義的能源稅的征收情況與政策安排進行梳理，以期對彌補我國能源稅的不足提供政策建議。

（一）煤和焦炭適用稅率和條款

在歐盟地區(qū)，與煤炭相關的消費稅率和增值稅率主要與其具體用途相關。目前歐盟將煤炭的具體用途劃分為商用與非商用兩類進行稅制劃分。依據(jù)歐盟2003年能源稅指令要求，對用于商業(yè)用途加熱的煤炭所征收的最低稅率為每千兆焦耳015歐元，而非商用加熱的煤炭所應征收的最低稅率為每千兆焦耳03歐元。本文將歐盟各成員國煤炭所對應的消費稅和增值稅進行了梳理，整體來看歐盟各成員國就用于非商業(yè)用途的煤炭消費行為征收更高的稅率，與煤炭交易相關的增值稅率大致在20%上下起伏。這主要考慮到稅負轉(zhuǎn)嫁的影響，企業(yè)會將能源稅負成本轉(zhuǎn)嫁給家庭部門，進而產(chǎn)生更為嚴重的人力資本扭曲效應，而且本文實證結(jié)果也表明企業(yè)所得稅對人力資本扭曲效應的反向調(diào)節(jié)作用較個人所得稅更為明顯，能源稅給予的稅收優(yōu)惠空間如果給予企業(yè)部門不僅能夠有效地抑制該部門的人力資本扭曲，還能減弱企業(yè)部門的稅負轉(zhuǎn)嫁動機，因而其所產(chǎn)生的節(jié)能效果更為明顯。

在煤炭消費稅率的制定方面，歐盟不僅考慮了煤炭消費規(guī)模的影響而且將煤炭消費所產(chǎn)生出的環(huán)境污染成本納入到征稅成本體系中。例如，丹麥提出1GJ煤炭消費所應該征收的稅負主要由依據(jù)煤炭消費能源所征收的狹義能源稅5670丹麥克朗與1GJ煤炭消費所產(chǎn)生溫室氣體的外部成本（即碳稅）168丹麥克朗組成。其中，瑞典不僅在煤炭稅成本體系中考慮了煤炭消費所產(chǎn)生的環(huán)境成本，而且就碳排放績效設置了稅收激勵機制。瑞典就工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)行為設置了碳排放交易計劃，并就達成碳排放交易計劃的企業(yè)給予碳稅部分免征得優(yōu)惠政策，否則要就每噸煤炭消費承擔2976瑞典克朗的稅負。此外，值得注意的是，無論是丹麥還是瑞典兩國在構(gòu)建能源稅的成本體系中，環(huán)境成本的稅負都占了絕大比重，瑞典的狹義能源稅僅為2061瑞典克朗/噸，幾乎為環(huán)境成本的1/14。

在稅收優(yōu)惠方面，歐盟聯(lián)合體主要就農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、園林業(yè)以及鐵路在煤炭能源消費方面給予了一定的稅收優(yōu)惠，這對鼓勵支持第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展和交通基礎設施建設起到了一定的促進激勵作用。由于能源稅收的經(jīng)濟效應存在一定的累退性，經(jīng)濟基礎越不好的部門和人員越容易承擔更多的能源稅負，加大經(jīng)濟發(fā)展負擔，我國工農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎差距較大，在征收能源稅的過程中，要極其重視能源稅所產(chǎn)生出的累退性，給予弱勢群體和部門更多的激勵措施，能源稅的主要作用是推動長期可持續(xù)的能源生產(chǎn)和消費轉(zhuǎn)型，而不是短期內(nèi)完全壓制消費規(guī)模，要給予所有市場主體較為充足的能源轉(zhuǎn)型和發(fā)展機會。

（二）汽油適用稅率和條款

歐盟將汽油相關的稅收劃分為含鉛類和不含鉛類兩類，而且兩者征稅率有著較為明顯的差異。歐盟規(guī)定含鉛汽油最低征稅率是每千升421歐元，不含鉛汽油最低征稅率為每千升359歐元。這是由于不含鉛汽油內(nèi)含的環(huán)境污染成分較含鉛汽油少，使用無鉛汽油的汽車，尾氣排放中的碳氫化合物（HC）、一氧化碳（CO）、氮氧化物（NOx）將大大減少，這將極大程度地減少劣質(zhì)汽油消費所產(chǎn)生的環(huán)境負外部性。同時有關汽油征收的增值稅率與煤炭相比都在20%水平線上上下波動，稅收負擔相近，這是因為歐盟各國較早的實現(xiàn)了由煤轉(zhuǎn)油的能源轉(zhuǎn)型進程，盡管煤炭產(chǎn)生的污染成本較汽油更為顯著，但是市場機制對油氣需求有著較大的依賴性，因而歐盟國家相應提升了汽油應承擔的稅收負擔。當前我國能源消費中煤炭消費比重仍居于主導地位，在增值稅稅率方面不可照搬歐盟做法，而應該借鑒其以市場機制為定價的方式，依據(jù)煤炭市場需求相應加大對煤炭施加的增值稅率。除了以含鉛與否作為汽油稅率征收的標準，部分成員國還設置了別的差異化環(huán)境標準，例如：德國在不含鉛汽油的基礎上又按照含硫量是否超出10mg/kg這一標準設置了差別稅率;奧地利按照汽油內(nèi)生物燃料含量和含硫量為標準，如果消費的汽油標的物最低生物燃料含量低于46升或者硫含量大于10mg/kg，那么消費者將承擔較高的稅率;比利時按照辛烷值水平設置了差異稅率，辛烷值成分越高享受的稅率優(yōu)惠越高;斯洛伐克嚴格禁止含鉛汽油的銷售，并在不含鉛汽油基礎上提出了更為明確的生物物質(zhì)的含量標準，而且該標準隨著時間演進變得更加嚴格（斯洛伐克規(guī)定2018-2019年生物乙醇成分要求為59%，2019-2020年生物乙醇成分為62%，2020年起該標準上升為74%）。此外，匈牙利為減弱因能源稅率標準設置缺乏彈性而產(chǎn)生的要素扭曲效應，將世界原油物價水平作為設置汽油差別稅率的重要標準，當世界原油物價超出50美元/桶時，能源價格上升將自動抑制部分過剩的能源需求，匈牙利政府將相應降低稅率，避免此時由于稅負過高加劇人力資本扭曲效應。

（三）天然氣適用稅率和條款

歐盟將天然氣的稅率劃分依據(jù)主要分為動力燃料、商用和非商用三類，其中用作動力燃料用途的天然氣使用的能源稅率最高，為每消費1單位GJ天然氣承擔26歐元稅負，用作非商業(yè)用途的天然氣承擔稅負為03歐元/GJ，承擔稅負最低的為用于商業(yè)用途的天然氣，稅負為015歐元/GJ。這與煤炭差別稅率的設置模式一致。一方面是為了抑制由于外部性而導致的天然氣過度消費所產(chǎn)生的能源浪費，動力燃料是造成能源損耗的主要方式。另一方面是考慮到稅負轉(zhuǎn)嫁的影響，企業(yè)會將能源稅負成本轉(zhuǎn)嫁給家庭部門，進而產(chǎn)生更為嚴重的人力資本扭曲效應。

從圖2各成員國天然氣適用增值稅率情況來看，歐盟天然氣增值稅率較煤炭和天然氣而言有了較為明顯的優(yōu)惠力度，這主要是由天然氣內(nèi)含清潔成分較高，所造成的環(huán)境負外部性較少所致。在稅率標準的設定方面，大多數(shù)成員國主要選用天然氣年消費量作為稅率設置的主要維度，由于天然氣屬于清潔能源范疇，當前歐盟成員國主要以油類消費為主要能源結(jié)構(gòu)，鼓勵能源結(jié)構(gòu)向“油轉(zhuǎn)氣”轉(zhuǎn)型，是當前政策的主要引導方向。因而，希臘、意大利以及荷蘭三國分別就天然氣消費量設定了累退式稅制結(jié)構(gòu)，年度天然氣消費量越高享受的稅收優(yōu)惠力度越大。同時，比利時和瑞典兩國政府提出按照環(huán)保協(xié)議與污染物排放協(xié)議的完成情況，就企業(yè)消費天然氣的行為集約化程度進行評估，對于完成協(xié)議環(huán)保要求的單位將享受一定程度的稅收優(yōu)惠。此外，歐盟各國對天然氣稅率的設定考慮以減少能源稅“累退性”所造成的人力資本扭曲效應為政策目標，對于農(nóng)業(yè)、園林業(yè)以及漁業(yè)的天然氣消費給予一定的能源稅優(yōu)惠力度。同時，在兼顧公平性減弱扭曲性方面，天然氣消費稅政策提出對于用于基礎設施和公共服務項目給予一定的優(yōu)惠力度，如地方公共客運、國防設施、公共管理以及殘疾人補助、救護車能源消費等。

（四）電力適用稅率和條款

對于歐盟各成員國，電力消費稅率同樣被分為商業(yè)用途與非商業(yè)用途兩部分，其中商業(yè)用途的電力消費按照05歐元/MWh稅率征收，而非商業(yè)用途按照1歐元MWh稅率征收，其征收目的仍是以緩解因企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁動機而進一步加劇的人力資本扭曲效應為主。同時，為了鼓勵能源轉(zhuǎn)型，歐盟不少成員國（如意大利、荷蘭、斯洛伐克等）都要求按照電力消費量設置“累退式”差異化稅率，即電力消費量越高所承擔的能源稅負將會越低。在稅收優(yōu)惠方面，能源稅“累退性”依然是歐盟稅制所注重調(diào)節(jié)的重要領域，享受電力消費優(yōu)惠的主要行業(yè)與天然氣優(yōu)惠條件涉及的行業(yè)相一致，“農(nóng)林漁業(yè)”和“交通基礎設施行業(yè)”（如地鐵、鐵路交通、有軌和無軌電車等）均可以享受一定條件的稅收優(yōu)惠。

六、結(jié)論與政策建議

（一）結(jié)論

能源稅旨在矯正能源使用負外部性，引導能源節(jié)約型技術(shù)進步，歐盟國家早有普及推行，因此本文圍繞如何利用能源稅實現(xiàn)能源集約型技術(shù)進步，從制約能源稅節(jié)能節(jié)約效應釋放的因素入手，并分別采用2003-2014年省級面板數(shù)據(jù)和歐盟各國能源稅經(jīng)驗分析對此進行實證和現(xiàn)實案例檢驗，得出如下結(jié)論：（1）能源稅負的設計并未充分考慮能效與環(huán)境成本的影響，其對能效低、環(huán)境成本高的能源產(chǎn)生節(jié)能效應反而略顯不足。（2）能源稅的節(jié)能效應呈現(xiàn)明顯的“累退性”，收入懸殊地區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)非優(yōu)化區(qū)的節(jié)能效應明顯落后于收入非懸殊區(qū)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化區(qū)。（3）我國能源稅的“累退性”逐步凸顯，而且廠商可以憑借價格、工資以及勞動力市場供需機制將能源稅負轉(zhuǎn)移給家庭部門，尤其是中低收入群體和非現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)部門所受的影響最為深刻，產(chǎn)生明顯的人力資本扭曲效應，反而不利于能源節(jié)約型技術(shù)的研發(fā)與推廣。（4）能源稅的征收可以為經(jīng)濟發(fā)展帶來“雙重紅利”，能源稅產(chǎn)生的人力資本扭曲效應受到所得稅優(yōu)惠的反向調(diào)節(jié)作用，由于稅負轉(zhuǎn)嫁的影響，企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)作用較個人所得稅更為明顯。因而能源稅的“累退性”應成為能源稅制完善和創(chuàng)新的關鍵所在。

（二）政策建議

1明確能源稅的功能和基本含義，繼續(xù)完善能源稅種，取消不合理的能源稅率的基礎設計。我國要明確能源稅的功能是為了將外部性成本內(nèi)部化，其根本目的并不是限制能源消費，而是限制能源消費中不合理成分和不可持續(xù)模式的進一步擴張，鼓勵能源節(jié)約型技術(shù)進步、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、保護環(huán)境等長期綠色可持續(xù)目標的實現(xiàn)。因而當前我國能源稅制的設計一定要以長期發(fā)展可持續(xù)為目的，不少學者提出狹義的能源稅概念，認為應就消費能源內(nèi)含能量大小進行征稅，這僅僅在能源規(guī)模上產(chǎn)生了約束作用。為實現(xiàn)能源集約化的長期目標，我國能源稅率的設計應該學習歐盟經(jīng)驗，將環(huán)境外部成本納入到能源稅率的制定環(huán)節(jié)，本文比較得出歐盟在能源稅率中的外部成本份額遠超出狹義能源稅比重。同時，我國當前能源稅種較為缺失，消費稅僅對成品油的消費行為進行了約束，而對居于我國能源消費結(jié)構(gòu)主導地位的煤炭并未設置應有的征稅條款。此外，增值稅中居民煤炭生活用品給予了9%的優(yōu)惠稅率，這反而不利于引導能源消費和生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)“帕累托最優(yōu)”配置。基于此，一方面我國能源稅制的設計應優(yōu)先提升煤炭消費行為的適用稅率，以充分反映煤炭市場需求、內(nèi)含能量規(guī)模與外部性成本，另一方面能源稅制既要包括諸如煤、石油、天然氣等一次能源種類，還有電力、熱力等二次能源種類，能源種類眾多，短期內(nèi)能源稅制改革很難將所有能源種類囊括其中，因而我們更應遵循突出重點、循序漸進的原則，我們可以根據(jù)經(jīng)濟和市場發(fā)展程度與結(jié)構(gòu)，在已有成品油消費稅的基礎上，對能源消費占比較高和外部性影響較大的能源（煤炭、石油）稅制進行優(yōu)先設計，等時間經(jīng)驗充足后再逐步轉(zhuǎn)移到更加復雜的天然氣和電力消費上。

2以鼓勵能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的長期目標為重點，設計富有彈性的能源稅定價機制與優(yōu)惠政策。我國當前能源稅的激勵措施主要采取以最終經(jīng)驗成果分割比例變動的直接引導措施，而在事前的間接引導方面（通過企業(yè)的稅基減免以實現(xiàn)企業(yè)從事特定研發(fā)和生產(chǎn)活動的行為進行激勵）較為乏力。歐盟注重能源稅在能源結(jié)構(gòu)引導中的長期激勵作用，設置了按照不同能源消費和生產(chǎn)條件，當前特定種類的能源消費量是各成員國經(jīng)常使用的差異化評價標準。對于部分污染程度高、市場需求高的能源（如汽油、煤炭）歐盟并未提供任何消費行為補貼，而對于處于轉(zhuǎn)型目標中的清潔能源（如電力、天然氣）歐盟成員國提出“累退式”激勵措施，即清潔能源消費量越高，清潔能源消費者享受的稅收優(yōu)惠越充足，以鼓勵能源消費結(jié)構(gòu)向清潔化方向轉(zhuǎn)型。也有不少成員國就能源內(nèi)含成分的清潔化程度（如是否含鉛、含硫量、生物質(zhì)能含量等）和能源消費行為是否滿足環(huán)保協(xié)議等提出了彈性稅率機制。同時，為避免能源價格機制變動所產(chǎn)生的扭曲效應，匈牙利也提出按照能源市場價格波動設計反向稅率變動的能源稅率定價機制。這些間接引導機制的引入對于鼓勵我國實現(xiàn)長期可持續(xù)的能源轉(zhuǎn)型具有重要的借鑒意義。

3注重能源稅率結(jié)構(gòu)性調(diào)整設計在減少能源稅“累退性”和“要素扭曲效應”的負面影響。由于能源稅是針對能源內(nèi)含能量與能源消費引致的外部性成本征收的稅種，其節(jié)能效應具備一定的“累退性”。這是因為收入較低部門和個人往往難以擁有能源效率更高的技術(shù)設備與人才儲備，反而比收入更高部門和個人承擔著更為沉重的能源稅負，此時“一刀切”的能源稅制度反而會固化現(xiàn)有能源消費路徑，甚至由于稅收部門在一定程度上控制了收入較低的部門的發(fā)展資金，進而產(chǎn)生較為嚴重的“尋租”行為。能源稅的征收不是以控制能源消費規(guī)模為重點，如何引導能源消費模式集約化才是其政策本質(zhì)，因而歐盟各成員國對收入較低和經(jīng)濟發(fā)展基礎不好的部門和行業(yè)提供了一定的稅收激勵，比如農(nóng)業(yè)、園林業(yè)以及漁業(yè)享受一定的稅收激勵，同時為弱勢群體能夠享受公平的發(fā)展機遇，歐盟也對用于交通基礎設施普及、公共服務均等化和公共管理項目的能源消費行為提供了稅收優(yōu)惠。此外，能源稅的人力資本扭曲效應也因征收對象不同而存在明顯差異，由于能源需求價格彈性缺乏，企業(yè)部門的稅負轉(zhuǎn)嫁動機十分明顯，其所產(chǎn)生的人力資本扭曲效應不僅體現(xiàn)在企業(yè)部門，還會進一步轉(zhuǎn)嫁給家庭部門，尤其是收入較低的家庭，因而歐盟國家對于商業(yè)部門更多的能源稅優(yōu)惠。基于此，我國在能源稅款目設計時更要注重將更多的稅收優(yōu)惠給予發(fā)展基礎較為工農(nóng)業(yè)以及低收入群體，由于企業(yè)存在明顯的稅負轉(zhuǎn)嫁動機，能源稅給予企業(yè)部門的優(yōu)惠要更為集中。同時，在能源使用和建設項目方面，我國能源稅制要給予基本公共服務均等化項目更多的優(yōu)惠，以減少“累退性”對我國弱勢群體和部門的負面沖擊。同時，能源稅也存在“雙重紅利”不僅對環(huán)境污染和能源浪費存在抑制作用，還可以通過增加財政收入減少對其他稅收的依賴性，如果在能源稅征收過程中給予一定的所得稅優(yōu)惠，反而還能對人力資本扭曲效應產(chǎn)生反向調(diào)節(jié)效應，打造能源節(jié)約型技術(shù)進步的可持續(xù)優(yōu)勢。

注釋：

①2010年我國二氧化碳排放總量數(shù)據(jù)為8776億噸，數(shù)據(jù)來源為《國際統(tǒng)計年鑒》。

②數(shù)據(jù)來源于《2020年BP能源統(tǒng)計年鑒》。

③數(shù)據(jù)來源于http：//wwwchinapowercomcn/zx/jzqb/20200826/28667html.

④在地區(qū)層面，作為核心解釋變量和被解釋變量的柴油和汽油零售價格以及相應能源消費量皆未統(tǒng)計西藏地區(qū)數(shù)據(jù)，因而本文只能將西藏地區(qū)從面板樣本中剔除;在時間維度層面，各省市汽油、柴油零售價格的數(shù)據(jù)僅統(tǒng)計了2002-2014年間數(shù)據(jù)且2002年及以前汽油、柴油消費量重慶、寧夏、海南三省份存在缺失值，因而本文最終只能選擇2003-2014年數(shù)據(jù)進行實證分析。

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Energy-savingEffectandOptimizationPathofChineseEnergyTaxSystem

——TheAnalysisBasedonSystemGMMandEUExperience

LEIShu-qin1，MALi-jun1，XUHao2

（1.ZhengzhouInstituteofAviationIndustryManagementbusinessschool，Zhengzhou450015，China;

2.ChineseAcademyofFinancialSciencesgraduateschool，Beijing100142，China）

Abstract：underthedual-carbongoal，theimportanceofenergyconservationandemissionreductionhasbecomeincreasinglyprominent，andthecollectionofenergytaxhasbecomeanimportantmeansfordevelopedcountriestodealwithenergyproblems.Becauseourcountryhasnotformedacompleteenergytaxsystem，takingintoaccounttheavailabilityofdata，thispapertakesthecurrentrelativelyperfectrefinedoilconsumptiontaxasthemainresearchobjecttoestablishadynamicpanelmodeltocarryoutempiricalresearch.TheresultsshowthatChina′senergytaxsystemcanproducesignificantenergy-savingeffectsthrough“costinternalization”and“reverseinnovationmechanism”.Butitisalsosubjecttothefollowingconstraints.Thedesignofenergytaxburdendoesnotfullyconsidertheinfluenceofenergyefficiencyandenvironmentalcost，butitsenergysavingeffectonenergywithlowenergyefficiencyandhighenvironmentalcostisslightlyinsufficient.Theenergysavingeffectofenergytaxisobviously“regressive”.Theenergysavingeffectofareaswithwideincomedisparityandareaswithnon-optimizedindustrialstructureobviouslylagsbehindareaswithnon-wideincomedisparityandareaswithoptimizedindustrialstructure.Subjecttotheobviousdifferencesinincomestructure，the“retrogression”ofenergytaxinChinaisgraduallyhighlighted，andmanufacturerscantransfertheenergytaxburdentothehouseholdsectorbyvirtueofprice，wagesandlabormarketsupplyanddemandmechanism.inparticular，low-andmiddle-incomegroupsandnon-modernindustrialsectorsaremostdeeplyaffected，resultinginanobvioushumancapitaldistortioneffect，whichisnotconducivetotheresearchanddevelopmentandpromotionofenergy-savingtechnologies.Thecollectionofenergytaxcanbring“doubledividend”toeconomicdevelopment.thedistortioneffectofhumancapitalcausedbyenergytaxisreversedbythepreferentialeffectofincometax，duetotheinfluenceoftaxburdentransfer.theregulatoryeffectofcorporateincometaxismoreobviousthanthatofpersonalincometax.Therefore，the“retrogression”ofenergytaxshouldbecomethekeytotheimprovementandinnovationofenergytaxsystem，preferentialtaxpoliciesrelatedtoincometaxshouldbecomethefocalpointoftaxcoordination.

Keywords：energytax;retrogression;distortioneffectofhumancapital;factorsubstitution;energy-savingtechnologicalprogress

（責任編輯：李江）