作業(yè)成本法在高校教育成本核算的應(yīng)用研究
——以黑龍江M 學(xué)院為例

李嘉娜 黑龍江民族職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)處

一、研究的背景及意義

2015 年財(cái)政部78 號(hào)令公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，自2017 年1 月1 日起施行。政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上首次提出了收入和費(fèi)用類科目，以準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本。緊接著，2019 年財(cái)政部又印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，對(duì)事業(yè)單位成本核算工作提出了理論上的指導(dǎo)。近期財(cái)政部又頒布了《事業(yè)單位成核算具體指引——公立醫(yī)院》，說(shuō)明政府部門已經(jīng)開(kāi)始重視對(duì)不同行業(yè)分別制定具體指引。高校進(jìn)行教育成本核算，既是高校提高內(nèi)部管理水平的需要，也是適應(yīng)宏觀政策的需要，既是大勢(shì)所趨，也是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，提高辦學(xué)效益、保持可持續(xù)性發(fā)展的途徑。

高校在辦學(xué)過(guò)程中，面臨著生存與發(fā)展的矛盾，收益與支出的矛盾，既要保持公益性，又要保證發(fā)展所需的經(jīng)費(fèi)投入。為了防止盲目擴(kuò)張，高校應(yīng)對(duì)辦學(xué)規(guī)模有所設(shè)定；對(duì)于專業(yè)設(shè)置除了考慮市場(chǎng)需求因素外，還應(yīng)綜合考慮辦學(xué)的投入與產(chǎn)出；同時(shí)，對(duì)于各類專業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收取多少合適，既要滿足對(duì)教育成本合理的補(bǔ)償，又要保證讓更多的學(xué)生受到高等教育；對(duì)于高校內(nèi)部管理而言，對(duì)教育成本進(jìn)行核算還有助于學(xué)校的收入分配制度的完善，把部門辦學(xué)效益作為績(jī)效考核指標(biāo)，真正發(fā)揮按勞分配的激勵(lì)作用。

二、作業(yè)成本法及其原理

作業(yè)成本法（ABC），以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本計(jì)算。其核心思想就是在產(chǎn)品和資源之間引入作業(yè)概念，“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。以作業(yè)為中心，作業(yè)的劃分從組織活動(dòng)的開(kāi)始貫穿至組織活動(dòng)結(jié)束的整個(gè)過(guò)程，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)量，最終得出產(chǎn)品的成本。

由于作業(yè)成本法引入了一些與傳統(tǒng)成本核算不同的概念，例如動(dòng)因、作業(yè)等名詞，在對(duì)其應(yīng)用之前應(yīng)將相關(guān)名詞的概念了解清楚。

（一）資源

從成本核算的角度，資源就是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所耗用的各種材料、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊、維修費(fèi)用、生產(chǎn)工人和車間管理人員薪資等?？梢岳斫鉃槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的制造費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用。在教育成本核算中，資源就是學(xué)校在人才培養(yǎng)過(guò)程中，應(yīng)計(jì)入教育成本的全部費(fèi)用支出總和。

（二）作業(yè)

作業(yè)是指具有相同或相似特征的一系列工作或任務(wù)的集合。作業(yè)的表現(xiàn)形式為數(shù)量，如此它才是客觀存在并可計(jì)量的。在教育成本核算中，作業(yè)可以是一個(gè)部門、一個(gè)專業(yè)，也可以是幾個(gè)部門的合集，或者是相似專業(yè)的合集。

（三）作業(yè)中心

作業(yè)中心是指具有相同或相似特征的一系列作業(yè)的綜合體。

（四）作業(yè)成本庫(kù)

作業(yè)成本庫(kù)是指將所有作業(yè)所耗用的資源匯總至各個(gè)作業(yè)中心，也可以表述為將作業(yè)中心以貨幣形式的表現(xiàn)。

（五）成本動(dòng)因

成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

資源動(dòng)因，是指決定所消耗資源的因素，是將資源分配到作業(yè)成本庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)，也是將成本費(fèi)用進(jìn)行歸集的動(dòng)因。例如，房屋取暖費(fèi)在作業(yè)中的分配是根據(jù)各作業(yè)中心的使用面積進(jìn)行分配的，各作業(yè)使用面積就是分配取暖費(fèi)的資源動(dòng)因。資源動(dòng)因又可分為三類：第一類是直接成本，又叫終結(jié)動(dòng)因，所消耗的資源費(fèi)用能夠直接計(jì)入某一產(chǎn)品，例如講課費(fèi)在發(fā)生時(shí)就可以直接確認(rèn)為某一專業(yè)或某一教學(xué)部門的成本費(fèi)用，此動(dòng)因的資源不需要作業(yè)的歸集和分配。第二類是專屬資源動(dòng)因，屬于某項(xiàng)作業(yè)的專屬資源動(dòng)因。這項(xiàng)資源可以直接歸集到該作業(yè)中心，例如學(xué)校發(fā)生的物業(yè)管理支出，可以直接確定是由后勤管理作業(yè)中心消耗的。第三類是非專屬資源動(dòng)因，又稱為公共資源動(dòng)因或混合資源動(dòng)因，是指某一資源從最開(kāi)始的時(shí)候被多種作業(yè)共同消耗，需要按照資源動(dòng)因分配率分配至各個(gè)作業(yè)中心。例如，將工資福利支出分配至各個(gè)作業(yè)中心，可以將教職工人數(shù)作為資源動(dòng)因，按照一定的分配率來(lái)分配。

作業(yè)動(dòng)因，是指作業(yè)消耗成本的原因，是將各作業(yè)中心的成本分配到成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因同資源動(dòng)因一樣，是能夠量化且易于收集和匯總的。通常，作業(yè)動(dòng)因的選擇應(yīng)視動(dòng)因數(shù)據(jù)取得的難易程度而定，同時(shí)也應(yīng)結(jié)合動(dòng)因的相關(guān)性考慮。例如，學(xué)生人數(shù)、教職工人數(shù)、課時(shí)數(shù)等都可以作為作業(yè)動(dòng)因。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于教育成本核算的可行性

（一）從作業(yè)成本法的核算原理及特點(diǎn)，可以看出作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用占制造成本比重高、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜的生產(chǎn)企業(yè)。高校教育成本的特性，其間接費(fèi)用比重、成本對(duì)象的結(jié)構(gòu)等特征與作業(yè)成本法的適用條件非常契合。

（二）高校的辦學(xué)資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，財(cái)政撥款的生均標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如何確定都與教育成本的核算息息相關(guān)。只有通過(guò)準(zhǔn)確的教育成本核算才能給政府部門和教育主管部門制定生均撥款標(biāo)準(zhǔn)和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供有效的參考依據(jù)。傳統(tǒng)的成本核算方法費(fèi)用歸類比較粗糙，分配標(biāo)準(zhǔn)也不夠明確，而作業(yè)成本法是根據(jù)高校的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行成本管理的，這就使得管理者可以清晰地看出哪些資源項(xiàng)目存在浪費(fèi)，哪些教育環(huán)節(jié)效率不高。在作業(yè)成本法下，優(yōu)化有限的教育資源分配，有利于高校在競(jìng)爭(zhēng)日益越來(lái)越激烈的教育資源市場(chǎng)中占居有利的競(jìng)爭(zhēng)地勢(shì)。

（三）高校辦學(xué)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)一樣，管理層的決策除了要綜合考慮政府宏觀政策、市場(chǎng)需求之外，還要借助于準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)信息，為從大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中獲取有效信息，管理者需要掌握一些財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)。而作業(yè)成本法有效彌補(bǔ)了這一缺陷，按各作業(yè)流程將各種費(fèi)用支出進(jìn)行重新整理、歸集、分配，使得財(cái)務(wù)信息更容易被讀懂，錢花到了哪兒、花的值不值一目了然。顯然，易讀、易懂的核算數(shù)據(jù)更容易被管理層關(guān)注并使用。

（四）政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是“凡在當(dāng)期取得的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)在當(dāng)期支出，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用”。實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度以后，高校教育成本核算要考慮固定資產(chǎn)折舊因素，考慮應(yīng)收而未收的收入、應(yīng)付而未付的費(fèi)用，以及預(yù)收的款項(xiàng)和預(yù)付的費(fèi)用等等。

四、以黑龍江M 學(xué)院為例進(jìn)行作業(yè)成本法核算

為更好地闡述作業(yè)成本法的操作流程，文章將以黑龍江M 學(xué)院為例，以其2017 年業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為例進(jìn)行案例分析。

（一）黑龍江M 學(xué)院基本情況

黑龍江M 學(xué)院是經(jīng)國(guó)家教育部備案、黑龍江省人民政府批準(zhǔn)的普通高等院校，單位性質(zhì)為普通高等教育事業(yè)單位，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。數(shù)據(jù)分析年度的在職職工374 人，離退休職工147 人，全日制在校學(xué)生3989 人。學(xué)校內(nèi)設(shè)8 個(gè)教學(xué)系部，1 個(gè)教輔部門，11 個(gè)黨政處室，學(xué)院現(xiàn)有專業(yè)主要開(kāi)設(shè)的方向是經(jīng)濟(jì)管理類、食品工程類、生物科學(xué)類、學(xué)前教育類、電子信息類、藝術(shù)設(shè)計(jì)六大類專業(yè)，學(xué)科門類齊全，就業(yè)前景廣闊。

（二）作業(yè)成本法的應(yīng)用流程

1.建立成本作業(yè)中心

經(jīng)過(guò)分析，黑龍江M 學(xué)院各個(gè)教學(xué)系部的各專業(yè)基本屬于同類專業(yè)。同時(shí)，考慮到作業(yè)中心的建立應(yīng)遵循重要性原則，不必面面俱到，以各教學(xué)系部作為作業(yè)中心，其他相關(guān)程度較高的行政管理部門、教學(xué)管理部門、教學(xué)輔助部門等分別建立黨政管理作業(yè)中心、教學(xué)管理作業(yè)中心、教學(xué)輔助作業(yè)中心、生活管理作業(yè)中心等12個(gè)作業(yè)中心。

教學(xué)作業(yè)中心：食品學(xué)院、生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、教育系、藝術(shù)與傳媒系、電子信息工程系、裝配制造系、民族預(yù)科學(xué)院。每個(gè)院系作為一個(gè)作業(yè)中心，共8 個(gè)中心。

教學(xué)管理作業(yè)中心：思想政治理論課教學(xué)研究部、教務(wù)處、高教研究室、學(xué)生工作部。教學(xué)管理作業(yè)中心作為1 個(gè)作業(yè)中心。

教學(xué)教輔作業(yè)中心：圖書(shū)館（含網(wǎng)絡(luò)中心）。教學(xué)教輔作業(yè)中心為1 個(gè)作業(yè)中心。

黨政管理作業(yè)中心：組織人事部、財(cái)務(wù)處、工會(huì)、宣傳統(tǒng)戰(zhàn)部、辦公室、紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處。黨政管理作業(yè)中心為1 個(gè)作業(yè)中心。

生活管理作業(yè)中心：總務(wù)處。生活管理作業(yè)中心為1 個(gè)作業(yè)中心。

2.分析資源動(dòng)因，歸集資源消耗

資源動(dòng)因的確立應(yīng)分為三類：一是終結(jié)動(dòng)因，可直接確定為某產(chǎn)品成本的消耗，此類動(dòng)因的資源不需歸集分配，例如講課費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金等；二是可劃分作業(yè)消耗，能夠計(jì)入作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)專屬動(dòng)因，如物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)等；三是非作業(yè)專屬動(dòng)因，需要根據(jù)一些量化的指標(biāo)對(duì)其分解的資源動(dòng)因，如水電費(fèi)、取暖費(fèi)等。

①終結(jié)資源動(dòng)因消耗歸集。

表1 中屬于終結(jié)資源動(dòng)因的成本項(xiàng)目有工資福利支出中的講課費(fèi)和對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出中的獎(jiǎng)助學(xué)金，這兩項(xiàng)資源消耗的特點(diǎn)是在資源消耗時(shí)就可以確定為某一個(gè)產(chǎn)品所發(fā)生的消耗，直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。歸集的結(jié)果如下：食品學(xué)院127.34 萬(wàn)元、生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院145.55 萬(wàn)元、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院122.07 萬(wàn)元、教育系108.57萬(wàn)元、藝術(shù)與傳媒系48.93 萬(wàn)元、裝備制造工程系12.97萬(wàn)元、信息技術(shù)工程系3.48 萬(wàn)元、預(yù)科部122.93 萬(wàn)元。

表1 黑龍江M 學(xué)院成本項(xiàng)目及資源動(dòng)因（萬(wàn)元）

②作業(yè)專屬資源動(dòng)因消耗歸集。

將表1 中的作業(yè)專屬資源消耗進(jìn)行歸集，計(jì)入生活管理作業(yè)中心。其中：物業(yè)管理費(fèi)149.19 萬(wàn)元、維修（護(hù)）費(fèi)56.79 萬(wàn)元、固定資產(chǎn)折舊1442.09 萬(wàn)元、維修（護(hù)）費(fèi)270.63 萬(wàn)元，合計(jì)1918.7 萬(wàn)元。

③非作業(yè)專屬資源動(dòng)因歸集。

將表1 中的非作業(yè)專屬資源消耗進(jìn)行歸集，計(jì)入各作業(yè)中心。由于非作業(yè)專屬資源動(dòng)因涉及的資源項(xiàng)目較多，可以將同類資源分類匯總，這里將該動(dòng)因資源項(xiàng)目歸納為五項(xiàng)，分別是工資及附加支出、公務(wù)支出、教學(xué)支出、國(guó)內(nèi)利息和圖書(shū)資料。由于樣本學(xué)院沒(méi)有對(duì)水電等以消耗量作為標(biāo)志的資源動(dòng)因?qū)嵭袙毂碛?jì)量，這里仍然以學(xué)生數(shù)量作為資源動(dòng)因。

第一類工資及附加支出包括：工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障費(fèi)、校內(nèi)績(jī)效、臨時(shí)工工資、離退休費(fèi)、生活補(bǔ)助、撫恤金、公積金、提租補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼等，共計(jì)4740.55 萬(wàn)元。這類支出的資源動(dòng)因是在崗人數(shù)。第二類公務(wù)支出，包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)等，共計(jì)855.5 萬(wàn)元。這類支出的資源動(dòng)因是在校生數(shù)量。第三類是教學(xué)支出，共計(jì)479.97 萬(wàn)元。這類支出的資源動(dòng)因是在校生數(shù)量。第四類是國(guó)內(nèi)利息支出，這部分支出屬于不能資本化的工程項(xiàng)目利息支出，共計(jì)64.9 萬(wàn)元。這類支出的資源動(dòng)因是在校生數(shù)量。第五類是圖書(shū)資料，雖然圖書(shū)資料屬于資本性支出，但是因其在實(shí)務(wù)工作不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，所以作為非作業(yè)專屬資源動(dòng)因計(jì)入辦學(xué)成本，共計(jì)40 萬(wàn)元。這類支出的資源動(dòng)因是在校生數(shù)量。如表2 所示。

表2 黑龍江M 學(xué)院非作業(yè)專屬資源歸集（單位：萬(wàn)元、人）

3.計(jì)算分配率并分配資源消耗

受篇幅限制，此處僅以食品學(xué)院為例進(jìn)行示例。其他作業(yè)中心的非作業(yè)專屬資源歸集結(jié)果如下：生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院415.40 萬(wàn)元、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院363.75 萬(wàn)元、教育系342.34 萬(wàn)元、藝術(shù)與傳媒系356.61 萬(wàn)元、電子信息工程系158.68 萬(wàn)元、裝配制造系89.75 萬(wàn)元、民族預(yù)科學(xué)院683.20 萬(wàn)元、教學(xué)管理作業(yè)中心1221.20 萬(wàn)元、教輔作業(yè)中心120.61 萬(wàn)元、黨政管理作業(yè)中心633.21 萬(wàn)元、生活管理作業(yè)中心1462.42 萬(wàn)元。

4.求出各作業(yè)中心成本

匯總終結(jié)資源動(dòng)因消耗歸集、作業(yè)專屬資源動(dòng)因消耗歸集、非作業(yè)專屬資源動(dòng)因歸集結(jié)果，求出各作業(yè)中心成本。受篇幅限制，仍然以食品學(xué)院為例。其他作業(yè)中心各類資源歸集結(jié)果如下：生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院560.95 萬(wàn)元、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院485.82 萬(wàn)元、教育系450.91 萬(wàn)元、藝術(shù)與傳媒系405.53 萬(wàn)元、裝備制造工程系171.65 萬(wàn)元、電子信息工程系 93.23 萬(wàn)元、民族預(yù)科部806.13 萬(wàn)元、教學(xué)管理作業(yè)中心1221.20 萬(wàn)元、教輔作業(yè)中心120.61萬(wàn)元、黨政管理作業(yè)中心633.21 萬(wàn)元、生活管理服務(wù)中心3381.12 萬(wàn)元，共計(jì)8834.03 萬(wàn)元。如表3 所示。

表3 黑龍江M 學(xué)院作業(yè)中心成本匯總

5.確定作業(yè)動(dòng)因，分配各作業(yè)成本庫(kù)到各成本對(duì)象

將教學(xué)管理作業(yè)中心、教輔作業(yè)中心、黨政管理作業(yè)中心、生活管理服務(wù)中心的成本分配到各作業(yè)成本對(duì)象。受篇幅限制，仍然以食品學(xué)院為例進(jìn)行示例。其他各成本對(duì)象分配結(jié)果如下：生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院779.23 萬(wàn)元、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院826.10 萬(wàn)元、教育系653.35 萬(wàn)元、藝術(shù)與傳媒系290.55 萬(wàn)元、裝備制造工程系80.19 萬(wàn)元、電子信息工程系156.38 萬(wàn)元、民族預(yù)科部1864.59 萬(wàn)元，共計(jì)5356.15 萬(wàn)元。如表4 所示。

表4 黑龍江M 學(xué)院作業(yè)中心作業(yè)分配（單位：萬(wàn)元、人、小時(shí)）

6.匯總各成本對(duì)象的直接消耗與作業(yè)分配消耗

將各成本對(duì)象的直接消耗、作業(yè)分配消耗進(jìn)行匯總求得總成本，再結(jié)合各成本對(duì)象的學(xué)生數(shù)，求得生均成本。結(jié)果如下：食品學(xué)院總成本1209.42 萬(wàn)元，生均成本2.37 萬(wàn)元；生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院總成本1340.18 萬(wàn)元，生均成本2.35 萬(wàn)元；經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院總成本1311.91 萬(wàn)元，生均成本2.08 萬(wàn)元；教育系總成本1104.27 萬(wàn)元，生均成本2.28 萬(wàn)元；藝術(shù)與傳媒系總成本696.08 萬(wàn)元，生均成本4.09 萬(wàn)元；裝備制造工程系總成本251.84 萬(wàn)元，生均成本4.66 萬(wàn)元；電子信息工程系總成本249.61 萬(wàn)元，生均成本2.55 萬(wàn)元；民族預(yù)科部總成本2670.72 萬(wàn)元，生均成本1.81 萬(wàn)元。

7.核算結(jié)果的應(yīng)用

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，我們可以結(jié)合各成本對(duì)象生均收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得出黑龍江M 學(xué)院在保持盈虧平衡的在校生規(guī)模。具體結(jié)果為：食品學(xué)院589.96 人、生物產(chǎn)業(yè)學(xué)院670.09 人、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院655.96 人、教育系613.48 人、藝術(shù)與傳媒系351.82 人、裝備制造工程系 67.69 人、電子信息工程系220.98 人、民族預(yù)科部1502.33 人，共計(jì)4672.31 人。

通過(guò)以上成本分析的結(jié)果，可見(jiàn)M 學(xué)院如果要維持辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的收支平衡，至少要保持4672人的在校生規(guī)模，學(xué)院今后的招生計(jì)劃安排，可參考此規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整；同時(shí)，數(shù)據(jù)分析顯示，該學(xué)院藝術(shù)與傳媒系與裝備制造工程系的生均辦學(xué)成本均高于其他院系，而辦學(xué)生源均偏低，學(xué)校在今后的專業(yè)設(shè)置中，應(yīng)結(jié)合各專業(yè)建設(shè)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合考量，逐步剔除社會(huì)效益低且經(jīng)濟(jì)效益差的專業(yè)；通過(guò)成本分析計(jì)算出的生均成本，可以作為各學(xué)校今后自主制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，即在生均成本的基礎(chǔ)上扣除生均財(cái)政撥款，作為各專業(yè)的學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

五、對(duì)高校實(shí)施作業(yè)成本法的思考

（一）高校應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與研究

由于高校教育成本核算，屬于學(xué)校內(nèi)部管理的需要，而并非會(huì)計(jì)制度本身的核算要求，所以，成本核算工作并沒(méi)有引起高校的重視。高校管理層與財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)成本核算的重要性，有必要進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與業(yè)務(wù)交流。同時(shí)，教育成本核算可以采用多種核算方法，高校應(yīng)根據(jù)自身的辦學(xué)特點(diǎn)選擇適合自己的核算方法，這就需要財(cái)務(wù)人員具備一定的成本核算水平。建議高校在財(cái)務(wù)部門設(shè)置成本核算崗位，充分研究并分析所適用的成本核算方法。同時(shí)，開(kāi)展教育成本核算是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要多個(gè)部門協(xié)同合作，必要時(shí)高?？梢猿闪⒊杀竞怂泐I(lǐng)導(dǎo)小組，由財(cái)務(wù)部門牽頭，資產(chǎn)、教務(wù)、學(xué)工等部門明確崗位職責(zé)與分工，共同完成此項(xiàng)工作。

（二）充分調(diào)動(dòng)各部門配合的積極性

教育成本核算的過(guò)程，需要各相關(guān)部門做好大量數(shù)據(jù)的細(xì)化工作，這無(wú)疑給相關(guān)部門增加了工作負(fù)擔(dān)。所以，為做好教育成本核算工作，就要調(diào)動(dòng)起各部門的工作積極性和熱情。高校可以將成本核算工作納入年度工作考核的范疇，通過(guò)工作完成的質(zhì)量給予評(píng)價(jià)和評(píng)分，以充分調(diào)動(dòng)各部門工作的積極性。獎(jiǎng)懲分明，將成本管理規(guī)范化、制度化，才能真正起到監(jiān)督和促進(jìn)的作用。

（三）高校應(yīng)大力加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)

由于作業(yè)成本法是一個(gè)管理信息系統(tǒng)，需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為成本核算的數(shù)據(jù)支撐，所以作業(yè)成本法適用于信息化建設(shè)較強(qiáng)的高校。高校應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，對(duì)于一些基礎(chǔ)性且數(shù)據(jù)量較大的數(shù)據(jù)通過(guò)信息系統(tǒng)歸集和匯總，這樣既能提高數(shù)據(jù)的有效性，也能提高數(shù)據(jù)處理效率，把財(cái)務(wù)人員從大量的數(shù)據(jù)處理中解脫出來(lái)，將更多的精力放在數(shù)據(jù)分析與利用上，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能。