實(shí)現(xiàn)共同富裕的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究

葉天馳

（上海理工大學(xué)，上海 200093）

一、研究背景

習(xí)近平總書記在其發(fā)表的文章《扎實(shí)推動(dòng)共同富裕》中明確指出，“共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征?！蔽覈陂L(zhǎng)期的艱苦奮斗中不斷富強(qiáng)起來，2020 年全面建成了小康社會(huì)，實(shí)現(xiàn)了第一個(gè)百年奮斗目標(biāo)，具有里程碑式的意義。如今，我們正在為實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)而努力。實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕是重中之重的發(fā)展主題，不僅關(guān)乎老百姓的幸福程度，還影響著國家綜合實(shí)力的體現(xiàn)。不可忽視的是，稅收參與了初次分配、再分配和第三次分配的全過程，對(duì)于推動(dòng)實(shí)現(xiàn)共同富裕有十分顯著的積極作用。

二、稅收在國民收入分配中扮演重要角色

歷史上富裕的社會(huì)并不少見，可共同富裕的社會(huì)前所未有。身為目前世界上最大的社會(huì)主義國家，我國將共同富裕視為本質(zhì)要求。而想要實(shí)現(xiàn)共同富裕這一目標(biāo)，就必須摸著石頭過河，構(gòu)建初次分配、再分配和第三次分配協(xié)調(diào)發(fā)展的制度安排，稅收將在整個(gè)過程中發(fā)揮重要作用。

（一）初次分配

初次分配是指對(duì)參與生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)要素進(jìn)行直接分配。初次分配注重效率，是按貢獻(xiàn)分配。只要有人利用持有的生產(chǎn)要素做出貢獻(xiàn)，就能得到收入，且貢獻(xiàn)越多，收入也就越高。這就極大地提高了收入分配的效率，同時(shí)也體現(xiàn)了公平原則。

初次分配主要涉及三個(gè)項(xiàng)目：勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和財(cái)產(chǎn)收入。其中生產(chǎn)稅凈額是稅收參與的方式。生產(chǎn)稅凈額是指政府在市場(chǎng)交易中獲得的收入凈額，即生產(chǎn)稅減去生產(chǎn)補(bǔ)貼。生產(chǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅等。在生產(chǎn)稅收入中流轉(zhuǎn)稅占多數(shù)，而流轉(zhuǎn)稅是典型的間接稅，這反映出間接稅在我國初次分配中扮演重要角色。

因此，市場(chǎng)占據(jù)了初次分配的主體位置。初次分配中的個(gè)人收入差距主要是由個(gè)人的資源稟賦決定的。生產(chǎn)要素的多少與收入直接關(guān)聯(lián)，人的先天、后天因素都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。在三次分配中，初次分配是最基礎(chǔ)也是最關(guān)鍵的收入分配環(huán)節(jié)。

（二）再分配

再分配也稱社會(huì)轉(zhuǎn)移分配，是指政府以社會(huì)管理者的身份將初次分配創(chuàng)造的收入進(jìn)行再次分配的過程。再分配是宏觀調(diào)控的重要手段，注重公平原則。政府實(shí)施或松或緊的財(cái)政政策以保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、維護(hù)社會(huì)平穩(wěn)秩序。例如，建立社會(huì)保障機(jī)制為低收入人員提供基本保障、調(diào)撥資金加強(qiáng)邊遠(yuǎn)地區(qū)建設(shè)等活動(dòng)，這些都依靠國家實(shí)行再分配所得到的財(cái)政收入。

稅收是重要的再分配組成部分，具體形式以財(cái)產(chǎn)稅、所得稅為主，二者都屬于直接稅。政府根據(jù)個(gè)人持有的財(cái)產(chǎn)、收入水平等對(duì)納稅人進(jìn)行依法征稅，越是富有的人，應(yīng)納稅額越高，這樣可以有效避免“富者越富，窮者越窮”的兩極分化現(xiàn)象，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕。

由此可以看出，再分配是收入分配的又一基本框架，政府在整個(gè)再分配過程中起主導(dǎo)作用，通過稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等途徑進(jìn)行國民收入的分配調(diào)節(jié)。稅收作為財(cái)政政策的工具之一發(fā)揮了積極作用。

（三）第三次分配

第三次分配是對(duì)初次分配和再分配的補(bǔ)充部分，主要由高收入人群在自愿基礎(chǔ)上，以慈善公益的方式對(duì)社會(huì)資源和社會(huì)財(cái)富進(jìn)行分配。第三次分配既不由政府主導(dǎo)，又不屬于市場(chǎng)分配，而是出于高尚的道德觀念，愛心人士參與慈善事業(yè)以助于建設(shè)社會(huì)主義精神文明，同時(shí)減少巨大的貧富差距，先富帶動(dòng)后富，緩和社會(huì)矛盾，促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

稅收在第三次分配中看似沒有參與，其實(shí)政府以稅收優(yōu)惠的形式為那些高收入捐贈(zèng)者減免了一定稅額，此類財(cái)政收入的減少稱為“稅式支出”。稅式支出的出現(xiàn)是國家對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)與扶持，使低收入人群能夠通過再分配以外的收入分配方式獲得收入，從而提高整個(gè)社會(huì)的富裕水平。稅式支出有著和轉(zhuǎn)移支付同樣的特點(diǎn)，都是政府在公共服務(wù)領(lǐng)域的一種付出行為，不過稅式支出的形式是減少財(cái)政收入，而轉(zhuǎn)移支付是將財(cái)政收入返還給個(gè)人，兩者的發(fā)生認(rèn)定并不相同。

（四）總結(jié)

通過上面分析可知，國民收入分配包括市場(chǎng)為主的初次分配、政府主導(dǎo)的再分配以及公益性組織為主的第三次分配，三次分配層層遞進(jìn)，逐步完善。初次分配基本奠定了整個(gè)國家的收入結(jié)構(gòu)，類似于地基；再分配對(duì)其不合理的地方進(jìn)行改進(jìn)調(diào)節(jié)；三次分配則在再分配的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，是對(duì)前兩次分配的必要補(bǔ)充，盡可能地使收入分配達(dá)到理想狀態(tài)。

稅收在三次分配中所反映出的功能作用各不相同。在初次分配中，因?yàn)槭袌?chǎng)的主體性，必須由中性稅收的方式參與收入分配，市場(chǎng)這一“無形的手”自動(dòng)地完成資源的有效配置。再分配中，政府的主動(dòng)干涉形成“有形的手”，稅收此時(shí)為政府服務(wù)，用于調(diào)節(jié)貧富收入差距以實(shí)現(xiàn)公平。在第三次分配中，政府為激勵(lì)高收入人群慈善捐贈(zèng)，以稅式支出的形式削減財(cái)政收入，提供稅收上的福利，使調(diào)節(jié)機(jī)制得以完善。

三、目前我國稅制結(jié)構(gòu)中存在的爭(zhēng)議和問題

當(dāng)前，我國正處于兩個(gè)百年奮斗目標(biāo)的歷史交匯點(diǎn)，必須意識(shí)到實(shí)現(xiàn)共同富裕任重而道遠(yuǎn)，仍然存在許多經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等層面的問題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)，我國近幾年的基尼系數(shù)維持在0.465 左右，高于收入分配差距0.4 的“警戒線”，相較于世界上其他國家屬于高位?？梢娢覈用袷杖氩罹噍^大，主要表現(xiàn)在城市和農(nóng)村之間的收入不平衡。

稅收作為財(cái)政政策的工具之一，面臨著大大小小的改革，政府需要不斷觀察稅收征管過程中的漏洞和不足，對(duì)目前的稅制結(jié)構(gòu)做出調(diào)整和改善，以適應(yīng)共同富裕的需求。筆者認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅和所得稅是稅制改革的主要內(nèi)容。

（一）個(gè)人所得稅

首當(dāng)其沖的是個(gè)人所得稅，它與實(shí)現(xiàn)共同富裕息息相關(guān)，關(guān)乎每一個(gè)老百姓的切身利益。在我國，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率形式并用，最高稅率為45%，最低3%。雖然稅率不低，但是由于設(shè)置了每個(gè)月5 000元的起征點(diǎn)，而大多數(shù)人的收入都低于5 000 元的標(biāo)準(zhǔn)，所以相較于美國等發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅征收占比很低。以2020 年為例，由圖1 和圖2 可知，我國個(gè)人所得稅占稅收收入比重僅為7.1%，美國個(gè)人所得稅收入則占比52.6%，可見在總量上，兩國個(gè)人所得稅征收力度差異較大。

圖1 2020年我國分稅種收入占比

圖2 2020年美國分稅種收入占比

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象分為綜合所得、經(jīng)營所得、資本所得和偶然所得。與國外的綜合所得范圍不同，我國綜合所得僅包括勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以及工資、薪金所得四項(xiàng)，顯然較少。資本所得是指資本所有人將資本項(xiàng)目出售、轉(zhuǎn)讓或租賃所獲得的收入，或者用資本對(duì)外投資得到的投資收益，稱作“非勤勞所得”。在稅收理論上，資本所得應(yīng)征較高的所得稅，而高收入群體收入中占比更大的資本所得采用20%的比例稅率，這使得理應(yīng)稅負(fù)更輕的中低收入群體負(fù)擔(dān)較重，而高收入人群繳納的稅額總量未達(dá)預(yù)期，反映出目前個(gè)人所得稅在資本所得方面的不合理之處。

總而言之，我國個(gè)人所得稅主要有兩點(diǎn)，綜合所得的稅基過窄，資本所得的稅率設(shè)計(jì)偏低。資本所得的項(xiàng)目相較于綜合所得不透明度更高，具有一定的隱蔽性，如果納稅人主觀故意隱瞞部分收入，會(huì)導(dǎo)致稅收流失，中低收入人群成為主要納稅對(duì)象。近年來，屢有明星因偷逃稅款受到行政處罰，其中較多偷逃的是個(gè)人所得稅，這為我們敲響了警鐘。

（二）房產(chǎn)稅

在我國大多數(shù)人眼中，房屋是立足于社會(huì)的根本。近年來，房產(chǎn)稅的征收一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，由于其在全國范圍內(nèi)推行難度較大，上海和重慶成為首先試點(diǎn)的兩個(gè)城市。2011 年1 月28 日，上海市和重慶市分別發(fā)布《上海市開展對(duì)部分住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》（滬府發(fā)〔2011〕3 號(hào)）和《重慶市關(guān)于發(fā)展對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的暫行辦法》（渝府令〔2011〕247 號(hào)），對(duì)征稅對(duì)象、納稅人和稅率等做出明確規(guī)定。

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，圖3 和圖4 展示了2011—2020 年上海、重慶兩市的房產(chǎn)稅收入以及增長(zhǎng)速度比較。總量上看，可以看出每年的房產(chǎn)稅基本保持增長(zhǎng)，但由于受到新冠疫情的影響，2020 年均有所下跌。從增長(zhǎng)速度的角度來看，上海市大致呈現(xiàn)“過山車”式的增長(zhǎng)，從2016 年開始增速放緩明顯；重慶市則基本是一路下滑。從圖中可以嘗試推測(cè)出房產(chǎn)稅征收中存在的以下一些問題。

圖3 2011—2020年上海市房產(chǎn)稅收入與增長(zhǎng)速度比較

圖4 2011—2020年重慶市房產(chǎn)稅收入與增長(zhǎng)速度比較

一是現(xiàn)行的房產(chǎn)稅征收可能征稅范圍較窄，計(jì)稅依據(jù)不合理。根據(jù)上海、重慶兩市的試點(diǎn)暫行辦法來看，征稅對(duì)象主要是新購住房。重慶市將個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅納入征稅范圍，而上海市并沒有，因此缺少對(duì)存量房的全面考量。盡管存量房需要考慮固定資產(chǎn)折舊等因素，房屋現(xiàn)值難以估計(jì)，但若只著眼于增量房，則只能對(duì)炒房行為進(jìn)行一定程度上的遏制，無法真正調(diào)節(jié)收入分配、減小貧富差距。另外，目前重慶市房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)仍是房產(chǎn)交易價(jià)而不是房產(chǎn)評(píng)估值，忽略房地產(chǎn)的價(jià)格上漲速度，缺乏動(dòng)態(tài)的視角，明顯不是科學(xué)合理的。

二是房產(chǎn)稅的稅率可能偏低，稅率設(shè)計(jì)不靈活。重慶市的房產(chǎn)稅稅率是0.5%—1.2%，上海市的房產(chǎn)稅稅率是0.4%—0.6%。以2016—2020 年為例，上海市房產(chǎn)稅占稅收收入比重維持在3%—3.5%左右，可見其對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)度不高、征收力度不大。同時(shí)，中央政府沒有規(guī)定地方政府標(biāo)準(zhǔn)的基準(zhǔn)稅率，導(dǎo)致地方政府無法確定稅率浮動(dòng)的比率，需要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體政策，反映出稅率設(shè)計(jì)不靈活的問題。

房產(chǎn)稅在我國實(shí)行時(shí)間較短，許多稅收政策和法律法規(guī)的制定存在一些欠缺，導(dǎo)致其略微偏離實(shí)際，亟需政府出手解決。

（三）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是指對(duì)死者的遺產(chǎn)征收的一種稅，又稱“死亡稅”，稅率很高。例如，美國、德國、日本等國家都將遺產(chǎn)稅納入征收范圍，可在我國沒有實(shí)行。遺產(chǎn)稅是世界各國普遍認(rèn)為征收難度很大的一種稅，原因在于很難全面了解被繼承人生前擁有的遺產(chǎn)總額及市場(chǎng)價(jià)格。我國地廣人多，征收的難度更大。

而如今為了早日實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)，努力完善收入分配制度，遺產(chǎn)稅逐漸進(jìn)入大眾的視野，開征遺產(chǎn)稅的呼聲越來越大。當(dāng)然也出現(xiàn)了一些反對(duì)的聲音，反對(duì)的理由大多是對(duì)將來征收遺產(chǎn)稅的相關(guān)制度不了解，或者是認(rèn)為中國開征遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)尚不成熟，沒有達(dá)到開征的前提。

筆者認(rèn)為，我國已基本具備開征遺產(chǎn)稅的條件，應(yīng)該擇時(shí)將開征遺產(chǎn)稅提上日程。一方面，中國日益龐大的經(jīng)濟(jì)體量足夠支持遺產(chǎn)稅的征收，富裕階層的數(shù)量連年增長(zhǎng)，使得遺產(chǎn)稅的稅源充足；另一方面，我國法律制度將會(huì)對(duì)遺產(chǎn)稅征收提供全面的保障，公開透明死者的遺產(chǎn)也便于遺產(chǎn)稅的征管，起到提綱挈領(lǐng)的作用。

遺產(chǎn)稅對(duì)減小貧富差距具有顯著的效果。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)保持高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，不少企業(yè)家都在緊跟潮流的過程中積累了遠(yuǎn)超他人數(shù)倍甚至數(shù)十倍的財(cái)富，“富二代”們不斷享受這些財(cái)富所帶來的先天優(yōu)勢(shì)。如果開征遺產(chǎn)稅，不僅能使政府得到更多的財(cái)政收入，促進(jìn)對(duì)社會(huì)資源的合理配置，也能起到警示“富二代”的作用，激發(fā)他們的奮斗精神，防止財(cái)富的無用損耗，還能削弱人們的仇富心理，體現(xiàn)社會(huì)公平。

遺產(chǎn)稅的存在間接促進(jìn)了收入的第三次分配，慈善事業(yè)將因此受益。若遺產(chǎn)稅得到推廣，富人們必然擔(dān)憂自己生前積累的財(cái)富被政府“奪走”，所以寧愿捐贈(zèng)給貧困人群，加入慈善家的行列，參加慈善活動(dòng)，如修建希望小學(xué)、投資天使基金等。對(duì)于富人來說，這樣既能使得低收入人群獲得額外收入，又能提升自己的聲譽(yù)；站在政府的角度，三次分配的調(diào)節(jié)機(jī)制得到完善，可謂是雙贏。

四、對(duì)稅制改革的具體建議

針對(duì)前文所提到的問題，筆者嘗試性地提出以下建議，希望能為稅制改革有所幫助。

（一）調(diào)整個(gè)人所得稅中綜合所得的征稅范圍，適當(dāng)降低最高稅率

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的綜合所得覆蓋面過窄，為了擴(kuò)大綜合所得的征稅范圍，應(yīng)該在未來數(shù)年將高收入群體收入占比更大的資本所得逐步納入綜合所得，提高現(xiàn)在的資本所得的20%稅率，加大個(gè)人所得稅的征收力度。另外，綜合所得的最高稅率是45%，相比于其他國家較高，可以適當(dāng)降低，做到“寬稅基，低稅率”，可以彌補(bǔ)高收入人群因資本所得稅率提高帶來的損失，在體現(xiàn)稅收公平原則的同時(shí)吸引高水平人才到我國工作發(fā)展，為我國GDP 增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。

（二）逐步將存量房納入房產(chǎn)稅的征稅范圍，并做好市值估計(jì)

房產(chǎn)稅中可將存量房逐步納入征稅范圍，對(duì)存量房的市值做好評(píng)估，以防止高收入人群囤積房產(chǎn)的投資炒房行為。由于中國大多數(shù)人的主要財(cái)產(chǎn)是房產(chǎn)，全面開征房產(chǎn)稅可以增加收入再分配過程中稅收的參與程度。試點(diǎn)城市可以拓寬到東部沿海城市，但不能操之過急，需要結(jié)合具體地方政府的情況，穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅立法。

（三）積極推動(dòng)遺產(chǎn)稅在中國落地試點(diǎn)

遺產(chǎn)稅的開征對(duì)慈善事業(yè)有激勵(lì)作用，可以促進(jìn)第三次分配。筆者認(rèn)為可以設(shè)置一個(gè)合適的遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)。遺產(chǎn)稅稅率方面可以參考他國，但要結(jié)合我國國情，采取超額累進(jìn)稅率。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)繳納遺產(chǎn)稅達(dá)到一定水平的人群提供稅收優(yōu)惠。

（四）完善稅收政策和相關(guān)法律制度

政策和法律是稅制改革的保障，政府必須逐步完善稅收政策和相關(guān)法律制度，加強(qiáng)對(duì)稅收過程的征管，時(shí)時(shí)監(jiān)督偷逃稅款行為；出臺(tái)相關(guān)法律對(duì)違法納稅人予以懲罰，將其納入“黑名單”。除此之外，政府還須為有特殊困難的人群提供稅收抵免和優(yōu)惠政策。

結(jié)語

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求。中國在邁向共同富裕的道路上將會(huì)面臨不少難題，而參與國民收入的三次分配的稅收對(duì)于實(shí)現(xiàn)共同富裕意義重大。目前的稅制結(jié)構(gòu)中，直接稅占比較小，需要對(duì)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅這兩個(gè)稅種的征稅范圍、稅率等做出調(diào)整，以適應(yīng)共同富裕的需求。并且嘗試開征遺產(chǎn)稅，增加直接稅的比重。