歡瑞世紀(jì)影視公司內(nèi)部控制問題及對策分析

王藝旋

(延安大學(xué)，陜西 延安 716000)

1 內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

1.1 內(nèi)部控制的概念

由于每個(gè)國家經(jīng)濟(jì)歷史不同，因此關(guān)于內(nèi)部控制的概念與發(fā)展也有所差異。一方面，內(nèi)部控制的概念結(jié)合了不同時(shí)代、不同國家管理和實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)；另一方面，受到不同企業(yè)屬性、管理政策的差異等因素的影響，加上人們的認(rèn)識水平有限，關(guān)于內(nèi)部控制的概念沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

本文將引用中國人民大學(xué)出版社《審計(jì)學(xué)》(第七版)中的定義，對內(nèi)部控制的概念進(jìn)行相關(guān)的說明：具體是指為了確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，明確自身的財(cái)務(wù)管理效果，被審計(jì)企業(yè)或機(jī)構(gòu)在法律法規(guī)的框架下，由其高層或管理層的專業(yè)人員根據(jù)實(shí)際情況所涉及的程序與流程。

1.2 內(nèi)部控制的要素

第一，控制環(huán)境。控制環(huán)境的決定因素在于管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識及地位、相關(guān)控制流程等。通常包含管理與治理兩方面?？刂骗h(huán)境與內(nèi)部控制具有一定的因果關(guān)系。而能夠影響控制環(huán)境的因素也較多，比如由于各企業(yè)的經(jīng)營管理的理念和行為不同，就會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)記錄的可靠性，影響內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章的執(zhí)行等，從而對控制環(huán)境就會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估過程。通過控制經(jīng)營活動(dòng)中存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，從而提高運(yùn)營的安全系數(shù)這一過程為風(fēng)險(xiǎn)評估。從內(nèi)部控制健全性來看，企業(yè)應(yīng)該具備完善且合適的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和相對應(yīng)的結(jié)果，這也便于內(nèi)部和外部審計(jì)人員執(zhí)行工作。

第三，信息系統(tǒng)與溝通。信息系統(tǒng)是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代獨(dú)有的財(cái)務(wù)工具，通過電子化將交易等信息錄入系統(tǒng)中，更好地核算財(cái)務(wù)操作事項(xiàng)，提高財(cái)務(wù)工作效率。想要把握內(nèi)部控制的實(shí)際情況，必須深入了解企業(yè)所擁有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，對其中儲(chǔ)存的信息有所掌握。

第四，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)具體是指為了滿足控制目標(biāo)，執(zhí)行一系列由企業(yè)管理人員所下達(dá)的命令與舉措的過程。具體環(huán)節(jié)包括交易信息分類處置、設(shè)置員工責(zé)權(quán)范圍、后續(xù)反饋機(jī)制的建立等?？刂瞥绦蚴欠窈侠?、有效，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督離不開企業(yè)對自己內(nèi)部控制運(yùn)行的反饋機(jī)制。企業(yè)想要確保內(nèi)部控制的長期運(yùn)行效果，必須定時(shí)對內(nèi)部控制流程與機(jī)制進(jìn)行檢查和監(jiān)督，這不僅是實(shí)際工作需要，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。

1.3 內(nèi)部控制的方法

第一，組織結(jié)構(gòu)控制。組織結(jié)構(gòu)控制是建立在職責(zé)分離之上的方法。企業(yè)通過將每個(gè)環(huán)節(jié)的事物交給不一樣的負(fù)責(zé)人，確定每個(gè)人的權(quán)利與責(zé)任，合理地設(shè)置企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以達(dá)到各部門、人員之間相互制衡的目的。在企業(yè)有交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，注意避免其過程被同一部門或個(gè)別人員所控制，同時(shí)也要避免由于職責(zé)分工過細(xì)而導(dǎo)致效率低下、職務(wù)虛設(shè)的情況。

第二，風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制明確要求企業(yè)應(yīng)具備足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，并且為了使風(fēng)險(xiǎn)管理能更加有效、更加全面地控制各種風(fēng)險(xiǎn)，有必要對具體的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行一定的測試和研究。經(jīng)營活動(dòng)通常都面臨各類風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，從運(yùn)營到銷售都具有不可控的風(fēng)險(xiǎn)，因此降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性，提高安全系數(shù)成為許多企業(yè)運(yùn)營時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問題之一。

第三，內(nèi)部報(bào)告控制。想要完全了解一個(gè)公司的財(cái)務(wù)情況，僅靠公司對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表并不足夠，這是由于財(cái)務(wù)報(bào)告在對外發(fā)布過程中總是會(huì)經(jīng)歷一些數(shù)據(jù)處理，真實(shí)性有所降低，因此對實(shí)際管理指導(dǎo)意義不足，企業(yè)需要專門編制對內(nèi)的相關(guān)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告控制則對內(nèi)部報(bào)告編制提出相應(yīng)的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，在時(shí)間上也給出更嚴(yán)格的要求，如隨時(shí)報(bào)送而非像對外報(bào)告一樣分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。此外，也應(yīng)當(dāng)保證其內(nèi)容的真實(shí)、細(xì)致、靈活多樣，全面地表現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的具體情況，并且應(yīng)當(dāng)及時(shí)地提供重要的信息，使得內(nèi)部控制更加有效。

1.4 內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制并非虛設(shè)與形式，而是依托企業(yè)真實(shí)管理需求。為了保持高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部控制必不可少。

第一，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)追求的經(jīng)營目標(biāo)是利潤最大化，有效健全的內(nèi)部控制可以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行。通常來講，企業(yè)的內(nèi)部控制擁有相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從批準(zhǔn)到反饋都擁有規(guī)范的流程以便應(yīng)對各種狀況。擁有完備的內(nèi)控系統(tǒng)的公司會(huì)對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，從而提高控制效率，對每個(gè)人應(yīng)有的責(zé)權(quán)劃分合理，各個(gè)部門的工作配合密切，保證能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)偏離經(jīng)營目標(biāo)的行為。

第二，有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的立身之本，也是企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)營活動(dòng)的中心，因此對資產(chǎn)實(shí)行保護(hù)是具有戰(zhàn)略意義的。通過保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，讓內(nèi)部控制有發(fā)揮空間，利用企業(yè)賬目與實(shí)際資產(chǎn)的核對，使得資產(chǎn)的去向與動(dòng)態(tài)能夠更清晰明了，對后續(xù)資產(chǎn)的管理也頗有裨益。更重要的是，當(dāng)兩者存在不一致時(shí)，有利于管理層及時(shí)地采取措施，確保資產(chǎn)的真實(shí)與完整。

第三，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)是繁多的經(jīng)濟(jì)信息，因此錯(cuò)誤或者有疏漏的財(cái)務(wù)信息會(huì)影響戰(zhàn)略決策的正確性，導(dǎo)致一系列的失誤。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，更關(guān)鍵的是為企業(yè)管理層提供更有效、更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，大到交易事項(xiàng)的記錄，小到具體資金的賬戶，都一一真實(shí)記錄在冊，使得企業(yè)擁有敏銳的感知，將錯(cuò)報(bào)等疏漏防患于未然，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生。

2 歡瑞世紀(jì)影視公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 公司內(nèi)部情況

企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如《公司法》等數(shù)種法律的規(guī)定，依托于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，對企業(yè)的戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)，清楚劃分責(zé)權(quán)范圍，確保每個(gè)環(huán)節(jié)與領(lǐng)域都有序進(jìn)行。公司制定了未來的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃，一方面，通過內(nèi)部創(chuàng)意研發(fā)孵化新的劇本，深度發(fā)掘重量級IP的投資與開發(fā)能力；另一方面，不斷探索新模式，及時(shí)與新技術(shù)相互結(jié)合，提高影視產(chǎn)品的最終質(zhì)量，使得企業(yè)打出品牌，吸引一批忠實(shí)客戶，提高整體影視市場占有量。在總體戰(zhàn)略目標(biāo)下，公司通過運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理貫徹實(shí)施精細(xì)化管理、安全生產(chǎn)和質(zhì)量管理等方面，保障總體戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)。

2.2 歡瑞世紀(jì)內(nèi)部控制基本情況介紹

根據(jù)相關(guān)原則將評價(jià)所涉及的主體進(jìn)行羅列，可以發(fā)現(xiàn)有以下四家公司：歡瑞世紀(jì)聯(lián)合股份有限公司、歡瑞世紀(jì)(東陽)影視傳媒有限公司、霍爾果斯歡瑞世紀(jì)影視傳媒有限公司、東陽歡瑞世紀(jì)藝人經(jīng)紀(jì)有限公司。2018年度屬于評價(jià)范圍單位資產(chǎn)總額占公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額的97.57%，營業(yè)收入合計(jì)占公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表營業(yè)收入總額的95.2%。

歡瑞世紀(jì)為了提高內(nèi)部控制評價(jià)最終質(zhì)量，在選擇內(nèi)部評估工作組時(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與要求，上到董事會(huì)秘書，下到財(cái)務(wù)部門的職員都有所涉及，以便更加全面系統(tǒng)地對內(nèi)控進(jìn)行評估。此外，歡瑞世紀(jì)為了提高評估設(shè)計(jì)范圍與質(zhì)量，在實(shí)際評估過程中將實(shí)地走訪、問卷調(diào)查等方法相互結(jié)合穿插使用，按照調(diào)查得來的數(shù)據(jù)與資料，對相關(guān)工作進(jìn)行了評估與記錄，以便后續(xù)分析存在的問題。

3 歡瑞世紀(jì)影視公司內(nèi)部控制存在問題分析

2019年11月4日，歡瑞世紀(jì)發(fā)布了證監(jiān)會(huì)重慶監(jiān)管局《行政處罰決定書》的公告。公司自2013年以來，連續(xù)四年存在多項(xiàng)業(yè)績造假情況，造假金額過億，并因此收到了累計(jì)452萬元的罰單。該公司的財(cái)務(wù)造假由來已久，2016年通過重組借殼，成功上市后，歡瑞影視成為歡瑞世紀(jì)旗下子公司。但相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，在資產(chǎn)重組過程中，歡瑞影視一方未能給出有效、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，造假的行為從2013年便開始，一直持續(xù)到2016年，歡瑞世紀(jì)公司出示的相關(guān)財(cái)務(wù)文件都存在扭曲、修改真實(shí)數(shù)據(jù)的情況。此外，根據(jù)該公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在兩項(xiàng)重要缺陷認(rèn)定，具體情況如下分析。

3.1 內(nèi)部控制信息披露不及時(shí)、不規(guī)范

通過該年度調(diào)查處罰決定書可以發(fā)現(xiàn)，歡瑞世紀(jì)并非僅限于一種造假途徑，比如提前確認(rèn)收入虛增營業(yè)收入。具體來看，2013年歡瑞影視出品的某電視劇的版權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和發(fā)行費(fèi)均存在提前確認(rèn)收入的情況，當(dāng)期虛增營業(yè)收入6939.62萬元；緊接著，歡瑞集團(tuán)又使用與2013年同樣的造假手段，使得其營收多收2789萬元。另外，公司內(nèi)部還擅自挪用資金，雖然具體情況尚未詳細(xì)報(bào)道，但挪用數(shù)額巨大。

從歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假的一系列手段中可以看出，該公司并沒有嚴(yán)格依照我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制規(guī)范體系的規(guī)定，在信息披露上缺乏及時(shí)性和規(guī)范性，存在信息披露不夠積極、不夠主動(dòng)的問題。

3.2 企業(yè)文化未能引起重視

內(nèi)控報(bào)告書顯示該公司在影視產(chǎn)品的發(fā)行與宣傳工作中存在管控不嚴(yán)格的疏漏，實(shí)際執(zhí)行的方案與最初的預(yù)案存在差異，導(dǎo)致資金流向混亂，記錄資料不全。并且出現(xiàn)問題時(shí)，公司沒有做到規(guī)范宣傳發(fā)行管理，制作宣傳發(fā)行方案的量化和分析預(yù)測不夠精準(zhǔn)。

內(nèi)部控制的最終執(zhí)行成效被執(zhí)行人員的素質(zhì)所影響，想要提高員工素養(yǎng)，必須重視與加強(qiáng)企業(yè)文化氛圍的建設(shè)。企業(yè)文化可以看作指引、約束企業(yè)行為的價(jià)值理念，這是企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵所在。而該公司存在的問題，這可以歸因于其企業(yè)文化并沒有引起公司管理層和員工的重視，影響了最終內(nèi)部控制效果。

3.3 公司人員素質(zhì)和責(zé)任感有待加強(qiáng)

從該公司的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)還存在另一項(xiàng)重要缺陷認(rèn)定，即對部分客戶的銷售信用控制及到期收款控制不嚴(yán)。由于該公司在對相關(guān)合作伙伴的款項(xiàng)回收方面處理寬松，導(dǎo)致許多應(yīng)及時(shí)收回的款項(xiàng)未能按時(shí)回款。

對部分客戶的銷售信用控制和到期收款控制不嚴(yán)的問題，可以認(rèn)為相關(guān)工作人員沒有采取合理的措施避免控制風(fēng)險(xiǎn)，這與個(gè)人素質(zhì)和自身的責(zé)任感都有密切的關(guān)系。企業(yè)的人員素質(zhì)與條件，很大程度上會(huì)決定內(nèi)部控制的效果。

4 完善歡瑞世紀(jì)內(nèi)部控制的對策

4.1 及時(shí)披露信息，加強(qiáng)信息的傳遞和溝通

對于上市公司來說，內(nèi)控信息高質(zhì)量的及時(shí)披露，可以提高公司在資本市場的公信度，也可以促進(jìn)公司內(nèi)控制度的不斷建設(shè)和完善。這不僅是規(guī)范公司的有效措施，也是提高資本市場透明度的一個(gè)重要手段。所以，企業(yè)可以通過對收集到的各種內(nèi)外部信息定期進(jìn)行整理匯總，以提高自身的質(zhì)量。在日常工作中，可以通過建立各種平臺，促使企業(yè)人員隨時(shí)向上匯報(bào)工作，保證信息的及時(shí)傳遞。

4.2 重視企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)的文化氛圍在影視企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，起著至關(guān)重要的作用，會(huì)極大地影響內(nèi)部控制的效果。相關(guān)結(jié)果顯示，目前在我國的72.5%的注冊企業(yè)，特別是中小企業(yè)，忽視對企業(yè)文化的建設(shè)與構(gòu)造，認(rèn)為企業(yè)文化無須刻意引導(dǎo)。然而，企業(yè)的文化不僅會(huì)影響到企業(yè)的進(jìn)步，也會(huì)決定企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行，因此相關(guān)管理者必須革新工作理念，將精力適當(dāng)?shù)胤旁谄髽I(yè)文化建設(shè)上，促進(jìn)企業(yè)文化系統(tǒng)化和體系化。

4.3 提高人員素質(zhì)與責(zé)任感

人員素質(zhì)也可以理解為人員的專業(yè)勝任能力，是否能夠達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理的需求和標(biāo)準(zhǔn)，將直接影響到企業(yè)的正常運(yùn)行。企業(yè)人員的素質(zhì)是決定內(nèi)控效果的重要因素，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全，如果人員的素質(zhì)條件較差，也會(huì)因之失去作用。

企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)中，可以將一個(gè)部門的業(yè)務(wù)具體劃分給不同人員，賦予其相應(yīng)的職責(zé)。當(dāng)每一環(huán)節(jié)都落實(shí)到具體人員身上，會(huì)極大地提高在崗員工的責(zé)任感與使命感，強(qiáng)化內(nèi)控最終效果。

5 結(jié)論

綜上所述，該公司有必要根據(jù)其自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，不斷改進(jìn)和完善其內(nèi)部控制的相關(guān)建設(shè)，避免類似的問題再次出現(xiàn)，從而影響公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。況且，作為行業(yè)內(nèi)知名的上市公司，更應(yīng)該遵守法律法規(guī)，嚴(yán)格按照規(guī)定合理經(jīng)營，給行業(yè)內(nèi)其他的中小企業(yè)樹立一個(gè)合法合規(guī)的標(biāo)桿。

堅(jiān)守法律法規(guī)的紅線，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策條例，這是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。為了確保執(zhí)行效果與實(shí)際實(shí)施過程不出現(xiàn)紕漏，企業(yè)必須制定合理科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制，確保經(jīng)濟(jì)利益的獲得，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)健康良性發(fā)展。