皇甫黎明

（公安部第三研究所財務(wù)裝備處，上海 200031）

一、引言

黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了一系列重大改革決定，其中，在財政領(lǐng)域要求強化政府及事業(yè)單位加強資產(chǎn)管理、降低運行成本、提升運行效率、有效防范風(fēng)險，建立全面反映資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、運行成本等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)體系。

科研事業(yè)單位是事業(yè)單位中的重要組成部分，大多既從事公益事業(yè)研究，又開展相關(guān)經(jīng)營活動。近年來，隨著科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)的全面發(fā)展，隊伍規(guī)模逐步擴(kuò)大、業(yè)務(wù)類型漸趨多元化、項目數(shù)量激增、經(jīng)費穩(wěn)步增長，科研事業(yè)單位的財務(wù)報表使用者亟需完善的成本核算工作，來滿足優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)職能目標(biāo)，提升其與企業(yè)在經(jīng)營管理成果和財務(wù)狀況方面的可比性等需求。

成本核算是促進(jìn)科研事業(yè)單位精確規(guī)劃、控制成本費用發(fā)生、確保目標(biāo)達(dá)成的基礎(chǔ)，是業(yè)務(wù)部門核定相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)、增強成本意識、提高科研經(jīng)費使用效率、準(zhǔn)確評判科研成果經(jīng)濟(jì)價值的依據(jù)?？蒲惺聵I(yè)單位的財務(wù)部門提供更全面的成本核算信息，將支撐幫助業(yè)務(wù)部門實現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)形，達(dá)到優(yōu)化的目標(biāo)。因此，研究、構(gòu)建科研事業(yè)單位成本核算體系具有非常重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻(xiàn)綜述

科研單位成本核算問題受到普遍關(guān)注，國內(nèi)外學(xué)者均對相關(guān)問題進(jìn)行了較多研究。

國外方面。Marinova和Newman（2008）認(rèn)為科學(xué)研究活動充滿了多樣性和靈活性，管理科研經(jīng)費的制度也應(yīng)適應(yīng)這種特點。提出高校需要探索適合科研特點的經(jīng)費管理辦法，財務(wù)部門要關(guān)注科研經(jīng)費的會計核算和監(jiān)督。Auranen和Nieminen（2010）提出高校要通過不斷分析政府對高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算的投入和分配規(guī)律來提升高校的科研成本管理水平。在對一些國家科研經(jīng)費分配體系與科研競爭力關(guān)系的研究后得出結(jié)論：科研能力強、科研成本管理水平高、科研創(chuàng)新效率好的高校通常都是得到較多科研經(jīng)費的高校。由此可以看出，高校要想為經(jīng)濟(jì)和社會作出更多貢獻(xiàn)，就需要不斷提升高校的科研競爭力，提高科研成本管理水平，這兩方面是高校爭取科研經(jīng)費的競爭力所在。

國內(nèi)方面。楊濤和董紀(jì)昌（2008）認(rèn)為，我國現(xiàn)行科研單位成本核算實踐中普遍存在著成本核算對象還不夠完整準(zhǔn)確、成本費用分?jǐn)傔€不夠標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范等問題，提出了建立國立研究單位成本核算框架體系的構(gòu)想。李曉軒等（2010）通過介紹英國科研項目全經(jīng)濟(jì)成本核算改革討論了對我國科研經(jīng)費核算管理的啟示。邵亞芳（2016）分析了大學(xué)科研經(jīng)費管理中存在的問題和成因，提出完善科研經(jīng)費的管理辦法與管理體制，提高高校財務(wù)管理水平，明確成本核算方式。戚家勇（2016）通過對某開發(fā)研究院的研究，提出要深化體制機制改革，全面推行全成本核算機制建設(shè)，并分析全成本核算的具體做法和應(yīng)用效果。王霄（2018）對科研事業(yè)單位人工成本核算方面展開了研究，分析了成本核算中的歸集及分配問題。夏萍（2019）圍繞《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》（財辦會〔2019〕23號）的特點分析了事業(yè)單位如何做好成本核算。梁曉婷（2020）提出加強以精細(xì)化管理理念為指導(dǎo)的全成本核算能促進(jìn)醫(yī)院等事業(yè)單位會計工作的順利實施，保證管理效率穩(wěn)步提升，充分發(fā)揮財務(wù)精細(xì)化管理的應(yīng)用價值。 雷瑤和張成（2020）通過梳理分析，探討了科研單位如何逐步樹立現(xiàn)代成本管理理念來達(dá)到推動成本管控的目標(biāo)。張瑩和劉瀛弢（2020）分析了中央級科學(xué)事業(yè)單位推行成本核算的難點并提出了建議。張瑩（2020）結(jié)合《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號，以下簡稱《基本指引》）的要求與某研究所實際情況對全成本核算的實踐進(jìn)行了探索。薛彩榮和王益慧（2021）通過某研究所成本核算工作的主要做法、成效和啟示，為科學(xué)事業(yè)單位探索推進(jìn)全成本核算提供了新的思路。王力（2021）通過對比分析科研事業(yè)單位科研項目成本核算的先決條件和實現(xiàn)路徑，建議構(gòu)建輔助核算信息系統(tǒng)，運用作業(yè)成本法，合理設(shè)定單位內(nèi)部作業(yè)中心，不斷加強科研項目成本核算。韓升（2021）針對科研事業(yè)單位的特點實施成本核算，探討了如何合理準(zhǔn)確的設(shè)置成本項目和范圍，設(shè)定成本核算對象，以便真實地進(jìn)行成本歸集和分配。許倩等（2021）認(rèn)為《基本指引》為事業(yè)單位構(gòu)建成本核算體系提供了頂層設(shè)計。

綜上所述，國內(nèi)外對科研機構(gòu)成本核算的研究成果較多，科研單位的成本核算工作由粗放到精細(xì)，有著不斷的發(fā)展，經(jīng)過改革開放以來的理論與實踐的積極探索，我國科研單位成本核算已取得了明顯的成績，能夠較好反映出科研單位的實際情況。新政府會計制度、政府會計準(zhǔn)則、《基本指引》等相關(guān)文件已經(jīng)相繼出臺，如何在這些要求下，更好地施行好科研事業(yè)單位成本核算還需要更加深入的研究。

三、科研事業(yè)單位成本核算的發(fā)展歷程

改革開放以來，我國科研事業(yè)單位成本核算的發(fā)展經(jīng)歷了幾個大的階段。

1982年12月，中國科學(xué)院發(fā)布《科研課題核算辦法》，在全國科研單位率先引入經(jīng)濟(jì)核算辦法開展成本核算工作，核算的項目成本包括儀器設(shè)備費、研究材料費、科研業(yè)務(wù)費和實驗用房改造費等直接成本。

1988年9月，國家科委、財政部發(fā)布《關(guān)于科研單位實行經(jīng)濟(jì)核算制的若干規(guī)定》（國科發(fā)條字〔1988〕637號），全民所有制科研單位都須施行全面經(jīng)濟(jì)核算，并要求以科研課題為對象開展相關(guān)成本核算工作。

1997年12月，財政部、國家科委發(fā)布《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字〔1997〕460號），要求規(guī)范支出管理，加強成本核算，將科研事業(yè)單位的各項支出按資金使用性質(zhì)進(jìn)行了分類規(guī)范，強化了支出管理。2013年12月，財政部印發(fā)財會〔2013〕29號文，對《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行修訂，提出了科研事業(yè)單位“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，這一處理方法有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持，并改進(jìn)了科技產(chǎn)品核算方式。

2013年11月，黨的十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，其中一項重要任務(wù)是深化財稅體制改革，要改進(jìn)預(yù)算管理制度，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度。2014年10月印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號），制定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度改革方案，明確了改革的主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施和實施步驟，推行政府成本會計，提出了一系列具體目標(biāo)任務(wù)，規(guī)定政府運行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ?，并逐步建立分析?yīng)用體系。

2015年以來，財政部頒發(fā)了一系列政府會計準(zhǔn)則及新的《政府會計制度》，整合了各不同類別行政事業(yè)單位的會計制度，增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素的核算內(nèi)容，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等措施，對于事業(yè)單位開展成本核算工作具有重要意義。

2019年7月，為了加強行政事業(yè)單位成本核算工作，完善預(yù)算績效管理體系，提高行政運行和財政資源配置效率，財政部辦公廳印發(fā)《基本指引（征求意見稿）》，廣泛征求意見和建議。2019年12月，財政部正式印發(fā)《基本指引》，確立了事業(yè)單位成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計，為提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理打好基礎(chǔ)?！痘局敢穮⒖钾斦?013年8月印發(fā)的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會〔2013〕17號），適當(dāng)借鑒企業(yè)界成本會計核算的實務(wù)經(jīng)驗，如成本核算的基礎(chǔ)、成本核算的原則、成本核算對象的確定，計入成本核算對象費用的分類，輔助部門之間互相提供的服務(wù)、產(chǎn)品成本的交互分配或直接分配，公共服務(wù)或產(chǎn)品的成本計算方法等，與企業(yè)成本會計核算趨同。事業(yè)單位相對企業(yè)來說，成本信息需求復(fù)雜，且更加多元化，成本核算對象除產(chǎn)品外還包含公共服務(wù)等，《基本指引》針對事業(yè)單位的特點，分別不同的成本核算對象，對不屬于成本核算對象耗費的項目進(jìn)行了明確，明確了成本歸集和分配的一般性做法，規(guī)范了相應(yīng)的成本核算對象?！痘局敢吠抡畷嬛贫?、準(zhǔn)則等相關(guān)要求緊密結(jié)合，提高了成本核算相關(guān)內(nèi)容的可操作性。

我國科研事業(yè)單位成本核算發(fā)展歷程如表1所示。

表1 我國科研事業(yè)單位成本核算發(fā)展歷程

隨著會計理論的不斷發(fā)展，信息技術(shù)在會計工作中的深化運用，會計技術(shù)、會計工作組織方式、會計職能、會計工作邊界、會計工作定位等發(fā)生了一系列持續(xù)的變化，科研事業(yè)單位的會計工作也應(yīng)實現(xiàn)會計服務(wù)功能的拓展，在夯實會計工作傳統(tǒng)的核算基礎(chǔ)上，對內(nèi)更好地與經(jīng)營管理有機融合，增強成本核算等會計管理工作的效能，為提升單位管理水平和效益作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

四、科研事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀和問題分析

（一）科研事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀

科研事業(yè)單位主要收入來源為財政經(jīng)費和科研項目收入，核算主要依據(jù)預(yù)算管理規(guī)定及科研經(jīng)費管理規(guī)定進(jìn)行，總體以現(xiàn)金收付制原則為基礎(chǔ)，側(cè)重資金來源和運用，主要按照科研項目支出來核算各類業(yè)務(wù)的經(jīng)費開支情況?？蒲薪?jīng)費支出分為直接費用和間接費用兩部分：直接費用包括設(shè)備費、材料費、燃料動力費、測試化驗加工費、差旅費、國際合作與交流費、會議費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、專家咨詢費、勞務(wù)費和其他支出等。間接費用是所在單位為科研項目提供管理支撐服務(wù)的部門發(fā)生的日常費用如房屋使用費，日常水電消耗等管理費用的補助支出，以及對從事科研項目人員的績效獎勵等。

科研事業(yè)單位開展的科研活動以外的各類業(yè)務(wù)在實踐中也大多按照科研項目的費用類別和核算方法核算。

（二）科研事業(yè)單位成本核算存在的問題及原因分析

1.成本核算的細(xì)則辦法尚不完善

新政府會計制度、會計準(zhǔn)則、《基本指引》實施以來，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，為科研事業(yè)單位如何準(zhǔn)確落實成本核算提供了政策基礎(chǔ)，但在新政策實行伊始，科研事業(yè)單位財務(wù)工作重點在于如何落實好“雙功能雙基礎(chǔ)雙報告”，權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本核算還缺乏一定的工作基礎(chǔ)，尚未建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂阋?guī)范和原則，尚未建立與科研事業(yè)單位相適應(yīng)的完善的成本費用歸集及分?jǐn)偡椒?，致使不同單位之間的成本核算還存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、存在較大差異的現(xiàn)象。

2.科研項目經(jīng)費管理辦法的差異

科研事業(yè)單位的主要任務(wù)之一是承擔(dān)各類科研任務(wù)，發(fā)布任務(wù)的國家各部門也出臺了各種專項經(jīng)費管理辦法，對相應(yīng)的經(jīng)費預(yù)算、執(zhí)行和驗收都有嚴(yán)格要求，這也在客觀事實上對該類科研項目的會計核算提出了嚴(yán)格要求。此外，由于科研工作自身特點，在科研項目研究過程中存在很大的不確定性詳細(xì)的預(yù)算支出情況預(yù)測存在一定的困難，致使經(jīng)費實際執(zhí)行情況與預(yù)算數(shù)差異較大，即使可以在項目執(zhí)行過程中可以適當(dāng)調(diào)整，也存在科研單位對超預(yù)算的支出無法列入項目成本的情況，使科研單位難以如實進(jìn)行成本核算。

3.成本核算間接費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)合理性差

科研單位長期以來的成本核算辦法基本上是將材料費、測試化驗加工等外協(xié)費用、試驗費等作為直接費用直接計入產(chǎn)品；將設(shè)備使用費、人員工資、管理費等間接費用則根據(jù)工時分配計入產(chǎn)品，沒有充分從成本發(fā)生的實際情況來逐項設(shè)置分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，沒有充分考慮科研與生產(chǎn)的雙重特性，從而使得形成的成本信息不夠合理準(zhǔn)確。

4.成本核算的內(nèi)在需求不足

科研事業(yè)單位由于長期歷史定位于主要從事科學(xué)研究，主要從國家接受科研任務(wù)，按照經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行；財政經(jīng)費對公用經(jīng)費、人員經(jīng)費、專項經(jīng)費等有一定的保障補助，所以在成本核算理念方面更多的是和預(yù)算符合，而不是和實際發(fā)生的成本符合。近年來，科研事業(yè)單位改革有了深入的發(fā)展，相關(guān)財務(wù)方面的政策也出了很多，但很難擺脫既有固定模式?？蒲腥蝿?wù)主要以科研任務(wù)書中各項任務(wù)為導(dǎo)向，注重關(guān)鍵技術(shù)的突破、知識產(chǎn)權(quán)的獲取、人才的培養(yǎng)、論文的發(fā)表，但對科研成果的轉(zhuǎn)化重視不夠，也使得其不重視轉(zhuǎn)化產(chǎn)品包括成本計劃、核算和控制在內(nèi)的成本管理。因此，科研事業(yè)單位以及科研人員普遍存在成本核算意識不到位，對成本核算缺乏內(nèi)在需求的現(xiàn)象。

5.科技成果轉(zhuǎn)化的動力不夠強

為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，規(guī)范科技成果轉(zhuǎn)化活動，加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，我國于1996年頒布、2015年修訂《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》。但在實踐中，科研事業(yè)單位科技成果相關(guān)管理制度與成果轉(zhuǎn)化需要不相適應(yīng)的情況還普遍存在，比如行政審批部門對成果使用、處置事項的審批仍然比較繁瑣，影響了轉(zhuǎn)化的時效性；成果處置收益或轉(zhuǎn)化收益對于相關(guān)人員獎勵的規(guī)定還不夠完善，可操作性還比較差，削弱了單位和科技人員科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的積極性，使得承擔(dān)了大量國家科研任務(wù)、集聚了大量高層次人才、積累了大量科技成果的科研事業(yè)單位成果轉(zhuǎn)化數(shù)量占全社會科研機構(gòu)成果轉(zhuǎn)化的比例比較低?？蒲歇剟钜搽y以到位，從而對科技成果轉(zhuǎn)化利潤關(guān)注度不高，也就對成本核算沒有給予充分的重視。

五、科研事業(yè)單位成本核算體系構(gòu)建

為有效落實新政府會計制度、《基本指引》等制度，加強成本核算，有效提升成本分析和控制，規(guī)范業(yè)務(wù)管理，針對科研事業(yè)單位開展成本核算工作普遍存在的問題，應(yīng)在成本核算內(nèi)容、機制建設(shè)、制度建設(shè)、流程建設(shè)和信息化建設(shè)等方面進(jìn)行改善。

（一）成本核算對象

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體特點，按照實際管理需求確定其成本核算對象。成本核算對象不只局限于產(chǎn)品或服務(wù)等，也可以以項目、團(tuán)隊、部門等作為成本核算對象。

（二）項目和范圍

科研事業(yè)單位可以參照自身所在行業(yè)慣例特點，根據(jù)具體成本信息需求設(shè)置成本項目，進(jìn)行成本歸集，相關(guān)成本項目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與政府會計準(zhǔn)則制度中的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。在實踐工作中，可以在成本項目下設(shè)置進(jìn)一步的多級明細(xì)項目或根據(jù)管理需求設(shè)置輔助項系統(tǒng)進(jìn)行核算。

（三）成本歸集和分配

基于科研事業(yè)單位屬性、科技研發(fā)及成果轉(zhuǎn)化的特性，成本核算對象包含公共服務(wù)、各類項目、內(nèi)部業(yè)務(wù)部門、產(chǎn)品或服務(wù)等，因此適用制造成本法，將與各類業(yè)務(wù)活動有聯(lián)系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配。應(yīng)設(shè)定完整合理的成本核算對象，對各環(huán)節(jié)發(fā)生的成本進(jìn)行統(tǒng)計歸集梳理，設(shè)計嚴(yán)密的成本核算邏輯方法，設(shè)定成本核算規(guī)則，區(qū)分科研成本和科技成果轉(zhuǎn)化成本，將各項直接費用、間接費用計入到對應(yīng)到項目或產(chǎn)品?？蒲惺聵I(yè)單位在設(shè)置好會計科目體系后，應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生的各種費用按照成本項目歸集，據(jù)此計算確定各成本核算對象的成本。

對于材料費、測試化驗加工費、差旅費、運輸費、其他直接費用等在發(fā)生時，直接計入到具體項目成本中去。同時通過輔助核算項等方式，按照不同維度進(jìn)行統(tǒng)計歸集，以滿足不同使用部門的需求。

對于組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用，包括職工薪酬、房屋占用費、設(shè)備折舊費、水電費、電話費、網(wǎng)絡(luò)費等，按照成本發(fā)生的動因?qū)㈤g接費用分配到各具體項目當(dāng)中。依據(jù)政府會計制度，對經(jīng)營、生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，按照成本核算對象進(jìn)行分類和匯總，并通過“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”等科目，歸集各成本核算對象實際發(fā)生的成本。對于能夠明確歸屬某一項目的費用直接由該項目承擔(dān)，對于無法明確歸屬的支出，按照資源耗費比例合理地分?jǐn)傊粮鱾€成本對象。對于一次支出分期攤銷的費用以及尚未支出、但應(yīng)該計入當(dāng)期損益的費用，在歸集成本時，只考慮屬于本期費用，分配時按照工作的完成進(jìn)度分配。

科研事業(yè)單位高技術(shù)人員、高精尖設(shè)備匯集，可以采用以人員工時占比或設(shè)備占用比進(jìn)行成本分配。以人員工時占比為例，動因包括：人員工時占比，即以在具體項目上投入的工作時間占個人總工作時長數(shù)作為比例系數(shù)，將對單位而言費用占比最大的人工成本，在項目發(fā)生的各個期間，按照因果關(guān)系進(jìn)行精確合理的分配、歸集、再分配。各業(yè)務(wù)部門所占房屋面積，按照計價標(biāo)準(zhǔn)，將房屋占用費分?jǐn)傊粮鳂I(yè)務(wù)部門，并按照項目人員工時占比再分配給各具體項目。各業(yè)務(wù)部門人數(shù)，以單位全體員工數(shù)作為分母，各業(yè)務(wù)部門人數(shù)作為分子，計算出各業(yè)務(wù)部門占單位人數(shù)的比例系數(shù)，用以分?jǐn)偣菜M、燃?xì)赓M耗用。公共機房機柜數(shù)量，以機房總機柜數(shù)作為分母，各業(yè)務(wù)部門機柜數(shù)作為分子，計算出各業(yè)務(wù)部門機房機柜占總機房機柜數(shù)比例系數(shù)，用以分?jǐn)倷C房房屋占用費以及機房電費。

成本歸集分配及核算流程如圖1所示。

圖1 成本歸集分配與核算流程

（四）建立相應(yīng)賬務(wù)體系

長期以來，科研事業(yè)單位會計核算主要突出預(yù)算會計功能，側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，資產(chǎn)負(fù)債和成本費用等信息未能得到全面反映。新政府會計制度構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，在同一會計核算系統(tǒng)中，采用“雙基礎(chǔ)”，利用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告功能，進(jìn)行成本核算會計科目體系的設(shè)置，形成相應(yīng)成本報告。

同時，現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)普遍支持輔助核算項的設(shè)置，在會計科目體系之外，根據(jù)成本核算要求對部門、項目、人員、地域等方面進(jìn)行輔助核算項設(shè)置，將所需的成本費用信息按不同口徑進(jìn)行標(biāo)注，從而形成單位內(nèi)部管理的一個基礎(chǔ)財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，在此基礎(chǔ)上可滿足單位內(nèi)外不同需求的相關(guān)會計信息報表的生成，根據(jù)需要開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)模型。

科研事業(yè)單位的組織機構(gòu)多設(shè)有不同的研究部門，不同的部門承擔(dān)不同領(lǐng)域的研究任務(wù)、科研成果轉(zhuǎn)化。為此，可以考慮將部門設(shè)置為輔助核算項或者是子賬套，用以核算部門的整體財務(wù)收入成本情況并掌握不同部門的結(jié)余（盈余）情況。

科研經(jīng)費管理辦法要求將科研項目支出分為直接經(jīng)費和間接經(jīng)費，這是承接科研項目必須做到的。與此同時，為滿足單位內(nèi)部管理分析需要，在科研項目的執(zhí)行過程中，在職科研人員的人工成本等重大成本費用支出也必須要包含在項目當(dāng)中?？梢酝ㄟ^設(shè)計輔助項的方式對成本進(jìn)行歸集分?jǐn)?，實現(xiàn)不同成本核算需求目標(biāo)。

（五）完善工作基礎(chǔ)

為落實好科研事業(yè)單位成本核算工作，可以對成本核算對象進(jìn)行項目化管理，即將所有的成本核算對象定義成不同類型的項目，分門別類設(shè)置對應(yīng)的項目編號。

科研事業(yè)單位大多高等人才集中，相應(yīng)的人力成本費用是重要的項目成本。應(yīng)根據(jù)成本核算的重要性原則，設(shè)置相應(yīng)的工時分?jǐn)偨y(tǒng)計辦法對其予以精確核算，將科研人員的實際工作時間在科研項目、轉(zhuǎn)化項目、咨詢項目等不同類別的工作任務(wù)上進(jìn)行人工成本分?jǐn)?。針對其他一些在科研項目、轉(zhuǎn)化項目、咨詢項目中都會涉及的重要費用，如設(shè)備使用費、房屋占用費等，可以根據(jù)實際情況以適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>

成本核算工作，不僅僅是財務(wù)工作，更是事關(guān)各管理部門、業(yè)務(wù)部門的一項重大管理工程。實施該項工作，需要建立配套的工作框架體系和管理制度流程，并強力推動落實。

（六）推進(jìn)信息化建設(shè)

重視成本核算工作是貫徹精細(xì)化管理運營理念的重要表現(xiàn)，精細(xì)化管理的思想由日本率先提出，它的目標(biāo)導(dǎo)向為組織發(fā)展，其在經(jīng)營管理水平不斷完善的過程中，汲取大量先進(jìn)的經(jīng)營管理模式經(jīng)驗。精細(xì)化管理離不開各職能部門之間的相互協(xié)調(diào)配合，合理精準(zhǔn)的安排組織間的相關(guān)活動，協(xié)助完成對各職能部門工作的梳理，可以保證各個模塊之間能夠高效銜接，進(jìn)而提升管理效率。

越是精細(xì)化的管理，對流程、數(shù)據(jù)的要求也會越高，越要依靠信息化系統(tǒng)來實現(xiàn)。科研事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行管理并生成成本核算所需要的基本數(shù)據(jù)信息。

成本核算需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)龐大瑣碎，計算過程紛繁復(fù)雜，需要完善的信息系統(tǒng)平臺予以支撐，目前能夠滿足科研事業(yè)單位運營所需的研發(fā)管理、項目管理、實驗室管理、人員管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理等方面均有成熟的信息化工具，在此基礎(chǔ)上可引入企業(yè)經(jīng)常使用的相關(guān)管理信息工具模塊如生產(chǎn)管理、庫存管理、銷售管理、采購管理，將成本核算所需各環(huán)節(jié)信息需求植入到各項業(yè)務(wù)流程中去。目前，科學(xué)事業(yè)單位的信息化工作大都已經(jīng)不同程度的開展，但大多處于分散部署的狀態(tài)，相互之間缺乏深度數(shù)據(jù)共享，呈現(xiàn)信息孤島的狀態(tài)。隨著成本核算管理的逐步深入，精細(xì)化要求必將不斷增加，各部門各環(huán)節(jié)的流程數(shù)據(jù)必將不斷交互，如果不能實現(xiàn)信息共享，那么工作量將呈現(xiàn)幾何倍數(shù)的增加，且數(shù)據(jù)不共享也將會不可避免的出現(xiàn)差錯。為此，應(yīng)借機實現(xiàn)信息化升級，建立信息化平臺，將各項業(yè)務(wù)的管理流程有效貫通，集成為一個系統(tǒng)，建立適合科學(xué)事業(yè)單位特點的、類似企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）的科研機構(gòu)資源計劃（Institute Resource Planning，IRP），并在IRP系統(tǒng)基礎(chǔ)上形成成本核算信息化，從而提高成本核算水平，真正實現(xiàn)成本管控。

六、結(jié)論和啟示

本文通過梳理我國科研事業(yè)單位成本核算管理的發(fā)展?fàn)顩r，研究成本核算現(xiàn)狀，總結(jié)目前存在的問題并進(jìn)行分析。我國科研事業(yè)單位承擔(dān)的職能既包括公益職能，又有科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)、科研成果轉(zhuǎn)化等，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，本文根據(jù)這些實際情況結(jié)合《基本指引》等新政策具體要求，在成本項目、范圍、歸集分配辦法、賬務(wù)體系、實現(xiàn)方法等方面進(jìn)行研究，在此基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建科研事業(yè)單位的成本核算框架體系的方案。本研究為改進(jìn)我國科研事業(yè)單位成本核算工作提供了相應(yīng)的建議與參考。

在深化改革背景下，如何進(jìn)一步做好我國科研事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制成本核算是科研管理領(lǐng)域新的研究課題，隨著《基本指引》從2021年開始正式施行，成本核算及成本管理已受到高度關(guān)注，將成為未來幾年我國科研事業(yè)單位研究的重點內(nèi)容之一。