我國(guó)礦業(yè)企業(yè)廢料財(cái)務(wù)處理存在問題及對(duì)策

王朕卿，洪翰旭，楊雨淇

（黑龍江科技大學(xué)研究生學(xué)院，哈爾濱 150022）

一、企業(yè)廢料的定義及分類

隨著企業(yè)的不斷成長(zhǎng)創(chuàng)新、機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代、生產(chǎn)過程規(guī)模加大，廢料處理問題逐漸明顯。標(biāo)準(zhǔn)、合理的廢料處理方式成為企業(yè)需要重視、學(xué)習(xí)的重要一課。合理地處理廢料可以起到事半功倍的效果，而廢料處理不得當(dāng)則會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)利用率低、國(guó)有資產(chǎn)流失等問題。所以，如何科學(xué)合理劃分廢料需要按照不同類型具體分析，采取不同措施合理處置、最大限度保留資產(chǎn)、充分利用資產(chǎn)價(jià)值，是目前形勢(shì)下我國(guó)企業(yè)不得不面對(duì)的難題。

（一）企業(yè)廢料的定義

本文中廢料的定義為：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生無法流入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料，或達(dá)到使用年限的已經(jīng)失去其實(shí)際使用價(jià)值的、價(jià)值低于固定資產(chǎn)或?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)組成部分的消耗品。

上述定義包括兩部分：一部分是無法流入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料；另一部分是失去使用價(jià)值的消耗品。其中無法流入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料，例如：廢水、廢氣、礦石企業(yè)爆破廢石料、糧食企業(yè)的玉米篩下物等；失去使用價(jià)值的消耗品，例如：機(jī)器設(shè)備損壞的零件，賓館破損或老舊的布草備品等，但此類廢料不排除在修復(fù)或改造后仍可繼續(xù)使用的可能。

上述兩類廢料雖然表現(xiàn)形式有所區(qū)別，但是均存在共性：已經(jīng)幾乎喪失應(yīng)有的使用價(jià)值，但仍可能存在一定的、甚至是客觀的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

廢料處理不同于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理，因?yàn)楸疚闹卸x的廢料單體價(jià)值基本低于相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)，且履行的會(huì)計(jì)程序與固定資產(chǎn)報(bào)廢會(huì)計(jì)處理均存在差異。

（二）企業(yè)廢料的分類

以上文定義為標(biāo)準(zhǔn)，按照是否能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，企業(yè)廢料大體可以分為兩類。

1.資金外流類

該類廢料包括：廢水、廢氣、廢渣、核廢料等。該類廢料對(duì)于企業(yè)不便于直接利用，也無法流入到下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且需要企業(yè)支付一定的費(fèi)用凈化，以達(dá)到國(guó)家法律規(guī)定的排放處置標(biāo)準(zhǔn)。由于這類廢料本身幾乎沒有剩余價(jià)值，所以在不考慮罰款等未知成本的情況下，該類廢料僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2.資金回流類

國(guó)有企業(yè)在處置廢料等不良資產(chǎn)時(shí)，首先體現(xiàn)為資產(chǎn)流失。此過程若能收回一定的資金，則在資產(chǎn)流失階段后會(huì)出現(xiàn)資金回流的現(xiàn)象，所以稱該類廢料為資金回流類廢料。其中包括：礦石企業(yè)爆破廢石料、糧食企業(yè)的玉米篩下物、機(jī)器設(shè)備損壞的零件，賓館破損或老舊的布草備品等。這類廢料可能無法流入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，或超出使用年限，或者無法進(jìn)行正常工作。但由于自身材質(zhì)、其他用途等原因依然具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在處理該類廢料過程中可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。

例如：爆破后的廢舊石料，對(duì)于礦石企業(yè)已經(jīng)沒有使用價(jià)值，但對(duì)于建筑企業(yè)仍然存在建筑價(jià)值，可作為建筑材料。所以礦石企業(yè)可以將爆破后的廢石料出售給建筑企業(yè)。在這一交易過程中，礦石企業(yè)產(chǎn)生的“廢料”獲得了經(jīng)濟(jì)價(jià)值，具體體現(xiàn)為礦石企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而達(dá)到一定的降低成本作用。

二、企業(yè)廢料的財(cái)務(wù)處理方式

（一）資金外流類廢料財(cái)務(wù)處理

資金外流類廢料會(huì)計(jì)處理以廢水為例。其中心思想為生產(chǎn)制造過程中直接產(chǎn)生的排污費(fèi)用在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)該歸集到生產(chǎn)成本的科目，計(jì)入制造費(fèi)用。不是直接生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的排污費(fèi)用可以計(jì)入管理費(fèi)用科目。

例如，生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的排污費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄記為：“借：制造費(fèi)用；貸：銀行存款”。或：“借：銷售費(fèi)用；貸：銀行存款”，二者的區(qū)別在于：計(jì)入制造費(fèi)用為加工產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生的排污費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用指的是順利賣出產(chǎn)品而發(fā)生的排污費(fèi)用。

而企業(yè)產(chǎn)生的生活污水排污費(fèi)，不屬于直接生產(chǎn)產(chǎn)品過程，所以會(huì)計(jì)分錄記為：“借：管理費(fèi)用；貸：銀行存款”。

在上述舉例中，無論是生產(chǎn)銷售過程還是企業(yè)生活污水，在整體處理過程中貸方均為銀行存款，意為企業(yè)資產(chǎn)的減少，均表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的單純流出，并無流入項(xiàng)，上述分類的科學(xué)性得以印證。

值得注意的是，該類廢料具有處理時(shí)效性的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)為廢水、廢氣在企業(yè)生產(chǎn)過程中，產(chǎn)生與凈化排放環(huán)節(jié)是同時(shí)的，不能夠或不需要集中處理。理想狀態(tài)下廢水、廢氣幾乎不需要儲(chǔ)存，直接伴隨生產(chǎn)經(jīng)歷凈化排放的過程。

（二）資金回流類廢料財(cái)務(wù)處理

該類廢料處理形式直觀表現(xiàn)為變賣。對(duì)于無法流入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、但作為上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的廢料，可以入原材料庫，做原材料的增加，會(huì)計(jì)分錄為：“借：原材料—廢料；貸：生產(chǎn)成本（紅字）”。若出售廢料，會(huì)計(jì)分錄為：“借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）；貸：其他業(yè)務(wù)收入”。最終結(jié)轉(zhuǎn)廢料成本：“借：其他業(yè)務(wù)支出；貸：原材料—廢料”。

在上述會(huì)計(jì)處理過程中，廢料入庫，做原材料增加，沖減生產(chǎn)成本，起到了降低生產(chǎn)成本的作用。此外，出售廢料時(shí)借方為銀行存款，直接體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流入；貸方為其他業(yè)務(wù)收入，體現(xiàn)為其他業(yè)務(wù)收入的增加，充分說明了該類廢料的處理確實(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的回流。

需要注意的是，為了提高企業(yè)效率，該類廢料通常企業(yè)不能夠做到實(shí)時(shí)處理，一般都累計(jì)到一定數(shù)量規(guī)模后按批處理，具體涉及到一定的儲(chǔ)存情況。

當(dāng)然，儲(chǔ)存時(shí)間的長(zhǎng)短按具體廢料而定。如企業(yè)更換下的零件，則可以較長(zhǎng)時(shí)間存放，可僅考慮空間因素而不用考慮過多的存儲(chǔ)成本。而玉米篩下物這類可能存在變質(zhì)情況、存在一定存儲(chǔ)成本的廢料，存放時(shí)間一般不會(huì)太長(zhǎng)。但是在處理這些廢料時(shí)，一般都會(huì)等到其達(dá)到一定的規(guī)模后集中處理，且處理周期一般長(zhǎng)于資金外流型廢料，這也是與資金外流型廢料處理的不同之處。

三、礦業(yè)企業(yè)廢料財(cái)務(wù)處理存在的問題

對(duì)于資金外流類廢料，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，已經(jīng)有較為完善的規(guī)章制度與監(jiān)督檢查機(jī)制，相對(duì)資金回流類廢料處理各方面還略有薄弱，因此本文著重論述資金回流類廢料處理存在的一些問題。目前，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)在進(jìn)行廢料實(shí)際處理過程中，主要存在以下幾方面問題：

（一）廢料本身處理不及時(shí)

該問題通常出現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)過程中，審計(jì)人員在盤點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)存在的大量廢舊物資。

以我國(guó)某礦業(yè)企業(yè)為例：2018年對(duì)其審計(jì)過程中，審計(jì)人員盤點(diǎn)物資時(shí)發(fā)現(xiàn)存在大量廢料未進(jìn)行及時(shí)處置，經(jīng)自查統(tǒng)計(jì)，涉及金額568.15萬元。據(jù)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)了解，大部分庫存物資由于技術(shù)改造不能使用，待報(bào)廢處置低效無效物資798.16萬元，占庫存物資總額90.12%。

該公司近三年庫存?zhèn)淦穫浼谀┯囝~均在1000萬元以上，公司期末庫存?zhèn)淦穫浼囝~為1124.82萬元。經(jīng)初步自查發(fā)現(xiàn)，其中258項(xiàng)共計(jì)346.70萬元的備品備件因技術(shù)改造和設(shè)備更新?lián)Q代等原因長(zhǎng)期積壓，已喪失使用價(jià)值，約占庫存?zhèn)淦穫浼囝~的30.82%。其中因技改后無法使用的物資共159項(xiàng)222.40萬元，超期積壓老舊物資共88項(xiàng)115.85萬元，型號(hào)規(guī)格不符的物資共11項(xiàng)8.45萬元。上述物資已形成低效無效資產(chǎn)，待報(bào)廢清理處置。

此處待報(bào)廢的低效無效物資，符合前文對(duì)廢料的定義。

對(duì)于企業(yè)未能及時(shí)清理不良資產(chǎn)，不利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益，不利于盤活存量資產(chǎn)，不利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值。對(duì)于數(shù)額較大、數(shù)量規(guī)模龐大的廢料不及時(shí)處置，不利于資金回收，直接降低了資金的使用效率與資金的時(shí)間價(jià)值。

（二）廢料財(cái)務(wù)處理流程不規(guī)范

以另一礦業(yè)企業(yè)為例：在實(shí)際訪談過程中了解到，該企業(yè)超過使用期限的破損衣物、更換下來的破損零件等廢料，除少部分加工改造再次利用后，大部分廢料進(jìn)行了售賣處理，處理后收回的資金入賬金額數(shù)量較少。對(duì)此，企業(yè)方面給出的解釋為：所處理的廢料價(jià)值不高，沒有變現(xiàn)價(jià)值。

在上述的處理過程中首先應(yīng)明確，當(dāng)廢料處理過程收回資金時(shí)已經(jīng)能證明廢料自身存在經(jīng)濟(jì)價(jià)值與變現(xiàn)價(jià)值。對(duì)于回收資金數(shù)額較少的廢料，也應(yīng)實(shí)行一定的管控方式，而不能以經(jīng)濟(jì)價(jià)值低作為借口從寬處理或放任自流。各企業(yè)可以根據(jù)自身情況，按金額大小劃分不同的審批流程。所以處理廢料的意義不單是為了處置金額，導(dǎo)致部分資金未入賬。而未入賬部分金額則游離在財(cái)務(wù)體制之外，可能進(jìn)行體制外循環(huán)，存在形成“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)。

四、廢料處理問題對(duì)策

針對(duì)上文第三部分目前現(xiàn)存的問題，在此部分提出改進(jìn)方案與對(duì)策，并簡(jiǎn)要論述其可行性。

（一）及時(shí)處理堆積廢料

根據(jù)第三部分第一點(diǎn)，該情況下解決方案的中心思想為及時(shí)處理廢料，以達(dá)到保值、回收資金、降低成本的作用。

對(duì)于“及時(shí)”的判定有兩種：

1.企業(yè)處置廢料金額達(dá)到一定規(guī)模

企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，制定廢料進(jìn)行回收的金額上限，即廢料累計(jì)預(yù)估達(dá)到該上限時(shí)，可以著手考慮啟動(dòng)廢料處置流程。所謂金額上限，是企業(yè)接受的存放廢料預(yù)估金額的最大值。該做法可以兼顧資產(chǎn)的保值與企業(yè)資金的流動(dòng)。但這個(gè)數(shù)額上限不宜過大或過小，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定。

2.企業(yè)處置廢料數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模

企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，按數(shù)量或空間對(duì)廢料進(jìn)行計(jì)量，設(shè)置數(shù)量上限。所謂數(shù)量上限，即企業(yè)能夠接受的存放廢料的最大數(shù)量。如賓館可以以儲(chǔ)物間為單位，若廢料幾乎堆滿一個(gè)或多個(gè)儲(chǔ)物間時(shí)，則可以考慮對(duì)該儲(chǔ)物間內(nèi)所有廢料進(jìn)行統(tǒng)一的處理。該做法的優(yōu)勢(shì)在于，能夠有效約束金額上限不方便約束的廢料，節(jié)約空間資源。

在“及時(shí)”這一標(biāo)準(zhǔn)確定之后，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值或增值與資金的及時(shí)回收，有利于提高資金使用效率，在一定程度上達(dá)到了降低成本、增加資金的效果。

（二）制定廢料處理相應(yīng)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定，多大數(shù)額或者金額的廢料處理，需要進(jìn)行“三重一大”會(huì)議進(jìn)行集體決策，在會(huì)議記錄中應(yīng)詳細(xì)記載廢料擬處理的數(shù)量、金額等。另外，對(duì)于大宗廢料處理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詢價(jià)比價(jià)環(huán)節(jié)，一方面保證國(guó)有資產(chǎn)盡可能不流失；另一方面規(guī)范流程，避免腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（三）規(guī)范廢料處理財(cái)務(wù)審批流程

總體來看，即使部分國(guó)有企業(yè)存在相對(duì)詳細(xì)、規(guī)范的處理制度，但目前在處理廢料業(yè)務(wù)上，部分企業(yè)仍表現(xiàn)為自主化、自由化，在處置過程中有較大的自主權(quán)。所以針對(duì)第三部分第二點(diǎn)，可以選擇規(guī)范廢料處理審批流程。審批處理流程大致如下：

1.設(shè)置廢料庫，廢料產(chǎn)生時(shí)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行記錄

財(cái)務(wù)人員對(duì)多批次產(chǎn)生的廢品按次進(jìn)行記錄，每次記錄其數(shù)量。此時(shí)計(jì)件廢料則應(yīng)寫清個(gè)數(shù)，需要稱重的廢料應(yīng)當(dāng)寫清重量。此外，在廢料認(rèn)定和累次數(shù)量的盤點(diǎn)上，應(yīng)該均有保管部門和財(cái)務(wù)部門人員同時(shí)到場(chǎng)，數(shù)量確定后雙方簽字，以便于后續(xù)核對(duì)。更換下來的物資配件等廢料，應(yīng)當(dāng)做退庫處理手續(xù)，由保管員做臺(tái)賬，做到賬實(shí)相符。

2.預(yù)估待處理廢料金額與數(shù)量規(guī)模

在處置前按照既定的金額上限或空間上限進(jìn)行預(yù)估，填寫廢料處理單，記錄處理金額、數(shù)量、規(guī)模，此時(shí)廢料處理單的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)和上報(bào)給財(cái)務(wù)人員數(shù)量的累次大致相符。以確保廢料得以及時(shí)有效處理，保證時(shí)效性，提高工作效率。

3.預(yù)估后由保管部門上報(bào)上級(jí)主管

由上級(jí)部門主管簽字審批，核對(duì)數(shù)量或金額是否大致相符。

4.必要時(shí)進(jìn)行評(píng)估

必要的情況下，設(shè)備技術(shù)人員應(yīng)定時(shí)對(duì)退舊物資與配件等廢料進(jìn)行鑒定，有修復(fù)價(jià)值的、修復(fù)后不存在隱患且仍可正常使用的，進(jìn)行修復(fù)使用，無修復(fù)價(jià)值的廢料計(jì)入廢料庫。

5.及時(shí)準(zhǔn)確地入賬

在處置后回收的資金應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地入賬，在入賬時(shí)，回收方開具的發(fā)票、廢料處理單、部門主管簽字審批，均應(yīng)作為原始憑證一同附上，確保金額準(zhǔn)確無誤。在處置過程中，為保證公平性與資金入賬徹底性，應(yīng)當(dāng)有財(cái)務(wù)人員在場(chǎng)。

6.提倡修舊利廢

存在修復(fù)價(jià)值的廢料在使用過程中應(yīng)提倡修舊利廢、“小改小革”，經(jīng)技術(shù)組和使用班組等一線實(shí)際使用者鑒定，達(dá)到實(shí)用效果的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。此舉有利于提高資產(chǎn)的使用效率，不應(yīng)刻意地、人為“制造”廢料，避免形成浪費(fèi)。

四、結(jié)論

目前我國(guó)部分礦業(yè)企業(yè)在處理廢料過程中的確存在不規(guī)范現(xiàn)象，通常表現(xiàn)在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)處理等方面。對(duì)于國(guó)有性質(zhì)企業(yè)而言，從理論上講，任何資金的純粹流出都屬于國(guó)有資產(chǎn)外流，國(guó)有礦業(yè)企業(yè)進(jìn)行廢料處理時(shí)，產(chǎn)生的損失、資金回流不徹底、入賬不完全，一定程度上都屬于國(guó)有資產(chǎn)損失。

綜上所述，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視廢料處理業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)自查，著重關(guān)注制度建設(shè)、流程運(yùn)行、資金回流等方面，將廢料處理業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、專門化，使財(cái)務(wù)處理規(guī)范化、制度化。