趙雙麗 國家集成電路產(chǎn)業(yè)投資基金股份有限公司

引言

隨著中國企業(yè)的快速發(fā)展，國內(nèi)管理逐步與國際接軌，對我國企業(yè)在金融資產(chǎn)管理及內(nèi)控控制方面提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。隨著國際金融環(huán)境日新月異，金融工具日益增多，日益繁多的金融工具帶來了更多的潛在風(fēng)險，同時不斷變換的金融環(huán)境對金融工具提出了更高的創(chuàng)新要求。為了更好的適應(yīng)外部環(huán)境變化，需要我們在深入理解新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)金融資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制新要求的基礎(chǔ)上，通過會計管理的實踐優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)提升管理水平。

一、新舊金融資產(chǎn)準(zhǔn)則變化概述

2014年新的國際金融會計準(zhǔn)則，即《IFRS9——金融工具》正式發(fā)布。在國際金融工具準(zhǔn)則發(fā)布后的三年，我國金融工具準(zhǔn)則也發(fā)生新的調(diào)整，緊隨國際步伐，先后發(fā)布了與金融工具相關(guān)的會計準(zhǔn)則，使得我國金融工具準(zhǔn)則與國際金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行接軌。原有金融工具準(zhǔn)則的分類操作復(fù)雜，且具有主觀性，還存在金融資產(chǎn)價值順周期風(fēng)險，新準(zhǔn)則克服了以上問題，能夠更好地與工作實際相銜接，操作更人性化，分類避免了主觀性。

舊的金融資產(chǎn)分類方法是從判斷標(biāo)準(zhǔn)和識別特征來區(qū)分，主要分為四種方式：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)以及持有至到期投資。新的金融工具準(zhǔn)則調(diào)整金融資產(chǎn)分類特征，將金融資產(chǎn)定義為一種合同，主要包含是否具有融資性質(zhì)、合同及現(xiàn)金流。將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益、以攤余成本計量、以公允價值的計量且其變動計入當(dāng)期損益（以下簡稱第三類金融資產(chǎn)），且在對權(quán)益工具投資進(jìn)行確認(rèn)時，先按企業(yè)的指定方式進(jìn)行核算，沒有指定核算方式的，再按照第三種方式進(jìn)行計量。金融資產(chǎn)的計量種類發(fā)生了變化，由原來的4類變成了現(xiàn)在的3類。同時，在損失確認(rèn)這個環(huán)節(jié)也發(fā)生了調(diào)整，由原來的既需要考慮損失的觸發(fā)事項，又要考慮客觀事實，調(diào)整為預(yù)期信用損失模型，在信用風(fēng)險發(fā)生變化時，企業(yè)就需要確認(rèn)金融資產(chǎn)的預(yù)期損失金額。由此，我們發(fā)現(xiàn)新舊金融工具準(zhǔn)則，發(fā)生了較大的調(diào)整，且其變動更符合企業(yè)的經(jīng)營實際情況，但是，新的金融工具準(zhǔn)則的發(fā)布，也給企業(yè)在金融資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制質(zhì)量上帶來了新的挑戰(zhàn)與要求，企業(yè)必須充分認(rèn)識到這些挑戰(zhàn)，才能真正地適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的調(diào)整，保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營。

二、新準(zhǔn)則下對企業(yè)金融資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制管理帶來的挑戰(zhàn)

新金融工具準(zhǔn)則的頒布會對企業(yè)的金融資產(chǎn)管理帶來很大影響，金融資產(chǎn)價值將產(chǎn)生波動，對企業(yè)財務(wù)報表及財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量、金融資產(chǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量及內(nèi)部控制管理，金融資產(chǎn)風(fēng)險點防范都有著各種調(diào)整，特別是以金融資產(chǎn)為主導(dǎo)的企業(yè)，需要持續(xù)加強管理，提高財報資產(chǎn)質(zhì)量，通過報表更好地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益，保障企業(yè)能夠更加平穩(wěn)地運營，對于此類問題更需要加以重視，防范金融風(fēng)險。

（一）新準(zhǔn)則下對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的挑戰(zhàn)

在新準(zhǔn)則下，對債務(wù)工具投資（包括混合合同）必須通過合同現(xiàn)金流量和持有目的測試，若未通過相應(yīng)測試，將會被納入第三類金融資產(chǎn)。新金融工具準(zhǔn)則對三類計量方式的金融資產(chǎn)價值變動何時計入公允價值變動、何時調(diào)整其他綜合收益都有不同規(guī)定。金融資產(chǎn)計提減值時，對金融資產(chǎn)的存續(xù)期進(jìn)行了劃分，如何劃分這個存續(xù)期、存續(xù)期劃分是否正確，對會計核算的影響至關(guān)重要。金融資產(chǎn)出售時，相關(guān)利得是否計入投資收益，以及按照計入投資收益核算方式都存在著差異。同時，新的金融工具準(zhǔn)則允許金融資產(chǎn)間進(jìn)行重分類，但是不同計量方式的金融在進(jìn)行重分類時，如何保證既符合要求又對企業(yè)的經(jīng)營有利，對財務(wù)人員提出很高的要求，會計處理上的差錯，可能會對企業(yè)三大報表及各項獲利指標(biāo)、經(jīng)營資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等造成不利影響。新準(zhǔn)則的這些變化，都將對企業(yè)管理層決策和財務(wù)報表分析中造成一定的影響。

（二）新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)會計處理面臨的挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則的頒布，對企業(yè)會計處理人員帶來了各項挑戰(zhàn)，財務(wù)人員習(xí)慣于原來的會計處理方式，讓其快速地從原來的核算模式中調(diào)整為新的會計核算模式，對很多會計人員的要求都是比較高的。特別是新舊準(zhǔn)則切換過程中，很容易造成企業(yè)會計核算的問題，影響財務(wù)報告質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)只有一種會計核算方式的金融資產(chǎn)時，在會計處理上的難度是最低的，但當(dāng)企業(yè)三種計量模式的金融資產(chǎn)同時存在時，就要考慮各種計量方式如何正確地按照新的準(zhǔn)則進(jìn)行計量，并且要保證各種計量方式間不會存在核算混亂及錯入的問題。

（三）新準(zhǔn)則下金融資產(chǎn)內(nèi)控質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)管理者覺得會計內(nèi)部控制制度只是用來防止會計出錯，采取的控制措施也僅僅是針對企業(yè)資金和企業(yè)成本的管理，還有些企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的制度，但是得不到有力的執(zhí)行。因此，我國企業(yè)管理者要先從思想觀念上重視會計控制制度，同時需要企業(yè)部門間的合作配合，逐步完善控制制度，尤其新準(zhǔn)則頒布后。新準(zhǔn)則的落地執(zhí)行需要會計信息系統(tǒng)的支持，所以對信息系統(tǒng)的及時更新和升級也很重要。我國還需要建立、健全會計內(nèi)部控制制度的評價標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能夠更全面、客觀、統(tǒng)一地對各企業(yè)的管理水平進(jìn)行評價?，F(xiàn)在很多企業(yè)管理者將注意力都放在企業(yè)經(jīng)營上，對于企業(yè)所處環(huán)境及內(nèi)部控制缺乏必要的風(fēng)險管理意識，而且企業(yè)還未建立健全的、客觀的風(fēng)險評估的制度和機制，且從事風(fēng)險控制工作的人員整體素質(zhì)水平亟須提高，在當(dāng)前競爭激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)很難做到有效控制經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險。所以企業(yè)需要構(gòu)建全員風(fēng)險管理意識，建立和諧的內(nèi)控文化環(huán)境。加強內(nèi)部審計監(jiān)管可以更有效地落實企業(yè)會計控制系統(tǒng)，但是現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)審部門由企業(yè)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，不具有獨立性，而且很多企業(yè)的審核只針對企業(yè)會計賬面的審計，缺乏對制度完善化的評價、企業(yè)各機構(gòu)執(zhí)行效能的評價，嚴(yán)重影響新準(zhǔn)則中進(jìn)度審計機制的落地。所以要想提高內(nèi)部控制質(zhì)量，還需不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的審計機制。

三、新準(zhǔn)則下企業(yè)金融資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制質(zhì)量的建議

（一）加快企業(yè)數(shù)字化建設(shè)，提前預(yù)警企業(yè)面臨的風(fēng)險

在新的準(zhǔn)則下，企業(yè)要想有效管理金融資產(chǎn)以及內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)要想順利地應(yīng)對各類金融資產(chǎn)管理的風(fēng)險，充足的內(nèi)部控制質(zhì)量管理系統(tǒng)與風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)是非常必要的，能夠在很大程度上對企業(yè)金融資產(chǎn)面臨的問題進(jìn)行改善與優(yōu)化，提高工作效率與效果?？傮w上可以從以下幾方面進(jìn)行企業(yè)數(shù)字化建設(shè)。

首先，建立金融資產(chǎn)管理的信息化處理平臺，將金融資產(chǎn)的各項業(yè)務(wù)、流程及審批環(huán)節(jié)在系統(tǒng)中進(jìn)行固化，保存好紙質(zhì)單據(jù)，加快金融資產(chǎn)管理效率。同時，加快金融資產(chǎn)內(nèi)控質(zhì)量建設(shè)，完善金融資產(chǎn)管理制度與流程，并以國家法律法規(guī)、公司內(nèi)部各項規(guī)定及歷史事件產(chǎn)生的原因，在業(yè)務(wù)流程中對內(nèi)部控制關(guān)鍵點的各項要求進(jìn)行系統(tǒng)嵌套管理，內(nèi)控建設(shè)前移，減少事后監(jiān)督的比重，有利于企業(yè)財務(wù)部門向前端走，更好地了解業(yè)務(wù)情況，為企業(yè)的管理與決策提供決策分析數(shù)據(jù)，防范企業(yè)經(jīng)營、金融風(fēng)險。

其次，不斷更新和升級的財務(wù)信息化、數(shù)字化系統(tǒng)，可以方便財務(wù)人員調(diào)取更加完整、準(zhǔn)確、實時的各項財務(wù)信息數(shù)據(jù)。引入金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析平臺，將我們?nèi)粘９芾碇行枰M(jìn)行分析的各類金融資產(chǎn)管理報表、可能存在的問題點，通過建立金融資產(chǎn)管理的各種財務(wù)數(shù)據(jù)分析模型，在金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析平臺系統(tǒng)中搭建起來，適時獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)既定的模型產(chǎn)生我們管理人員想要的業(yè)務(wù)管理報表。

最后，通過財務(wù)智能機器人，將財務(wù)核算規(guī)則在系統(tǒng)中進(jìn)行嵌套，減少財務(wù)核算人員數(shù)量，盡量通過智能機器人進(jìn)行會計核算，可以快速地解決新舊會計準(zhǔn)則變更下，會計人員核算能力不足的問題，不要將思維局限在僅僅是怎么解決人工核算準(zhǔn)確的問題，而是要將改善方案想得更長遠(yuǎn)，聚焦于系統(tǒng)方案的改善。綜上所述，我國企業(yè)應(yīng)盡快結(jié)合自身企業(yè)實際，不斷對自身的信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和升級，使用更加先進(jìn)、更現(xiàn)代化的財務(wù)控制信息系統(tǒng)。除了對系統(tǒng)的提升，還需多組織會計系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)活動，不斷加強系統(tǒng)的使用，總結(jié)系統(tǒng)使用相關(guān)知識，力爭企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)與使用人員共同提升，才能發(fā)揮最大的作用。

（二）與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配，制定合理的金融資產(chǎn)配置方案

企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)管理時，要始終保持與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的基本準(zhǔn)則，只有與戰(zhàn)略匹配，金融資產(chǎn)的管理及內(nèi)部控制質(zhì)量才可為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供戰(zhàn)略支持，否則，再好的金融資產(chǎn)，也會存在水土不服現(xiàn)象，無法真正發(fā)揮其效用。新的準(zhǔn)則在企業(yè)進(jìn)行金融資產(chǎn)管理中仍是留有一定的自我活動空間，讓企業(yè)根據(jù)自身的實際情況去合理地籌劃金融資產(chǎn)配置。然而就是因為此種空間的存在，就會使得很多企業(yè)在金融資產(chǎn)配置上存在模糊地帶，且風(fēng)險管理意識薄弱，進(jìn)而醞釀出金融資產(chǎn)管理漏洞，一旦這種漏洞發(fā)生，企業(yè)將面臨非常嚴(yán)重的合規(guī)問題。對于以金融資產(chǎn)投資為主導(dǎo)、經(jīng)營或者兩者并存的企業(yè)，其金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重通常都比較大，金融資產(chǎn)管理方式就顯得更為重要，一旦金融資產(chǎn)配置不合理，企業(yè)將面臨嚴(yán)重的經(jīng)營困難。所以，企業(yè)在進(jìn)行金融資產(chǎn)配置時，應(yīng)綜合考慮各類金融資產(chǎn)的配置比例，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，制定金融資產(chǎn)配置中長期規(guī)劃，合理配置各項金融資產(chǎn)，使得各類金融資產(chǎn)之間形成風(fēng)險互補與對沖，有效降低企業(yè)金融資產(chǎn)管理風(fēng)險。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部控制工作，提高會計信息工作質(zhì)效

1.重視企業(yè)內(nèi)控制度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理者要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，建立健全企業(yè)全方位的風(fēng)險防御體系；要想更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)就必須建立與之相匹配的內(nèi)部控制環(huán)境以及以內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險防范為理念的企業(yè)文化環(huán)境，使得內(nèi)部控制工作與銷售經(jīng)營活動保持步調(diào)一致，共同促進(jìn)目標(biāo)的實現(xiàn)。采用更加先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部控制策略，提高管理人員的整體素質(zhì)。與國際、行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)比較，將標(biāo)桿理念與標(biāo)桿方法引入到本企業(yè)，并形成與之配套的人員，特別是既懂業(yè)務(wù)，又懂財務(wù)及管理的綜合素質(zhì)人員，最大程度引進(jìn)、內(nèi)部培養(yǎng)一支懂得先進(jìn)方法，并能持續(xù)學(xué)習(xí)的不斷提升自身素質(zhì)的人才梯隊，進(jìn)而來不斷幫助企業(yè)調(diào)整與優(yōu)化經(jīng)營管理觀念、風(fēng)格及方式，從而形成一個有著優(yōu)良企業(yè)內(nèi)部控制氛圍的企業(yè)環(huán)境。

2.建立有效的內(nèi)部控制風(fēng)險防御體系

我國企業(yè)需要通過逐步完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，建立符合企業(yè)自身實際的內(nèi)控風(fēng)險防范體系，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、財務(wù)部門的審計作用，結(jié)合適度的外部監(jiān)管機制，通過該體系來評估當(dāng)前企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，采取必要的措施，將評估的風(fēng)險盡量控制在企業(yè)可接受范圍之內(nèi)。作為外部監(jiān)管的法律，不僅是一種約束，對企業(yè)也是一種支持，企業(yè)可以運用法律來經(jīng)營管理企業(yè)，支撐企業(yè)管理的各項決策。想要把內(nèi)控制度風(fēng)險防御體系落實落細(xì)，還需對基層工作進(jìn)行監(jiān)督，將基層職能各部門與內(nèi)控管理部門銜接，讓內(nèi)控制度得到更有力的執(zhí)行。

3.加強內(nèi)部監(jiān)督的審計機制建設(shè)

新準(zhǔn)則中強調(diào)了會計控制制度中的監(jiān)督功能，也就是說想要會計制度更好地被執(zhí)行，就需要對企業(yè)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行監(jiān)督管理，這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。企業(yè)想要建立更加有效的內(nèi)部監(jiān)督審計機制，需要內(nèi)部審計團(tuán)隊綜合素質(zhì)是符合項目要求的，能夠在整個項目實施過程中，保證項目質(zhì)量。同時做好整個項目各個節(jié)點的溝通工作，審計結(jié)果在向?qū)徲嬑瘑T會溝通前，需與第一責(zé)任人進(jìn)行充分的溝通，并且內(nèi)部審計人員應(yīng)該有權(quán)隨時向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。另外，企業(yè)應(yīng)暢通基層人員、控制人員向上層管理者反饋的渠道，確保系統(tǒng)缺陷及時、有效地得到處理，與此同時，還應(yīng)在企業(yè)范圍內(nèi)樹立“人人知內(nèi)控、人人促內(nèi)控”的理念，建立更加和諧的合規(guī)文化環(huán)境，將內(nèi)控制度的作用發(fā)揮到最大化。

除此之外，建立一個更加客觀的會計控制評價體系，不僅能夠提高控制制度對各機構(gòu)執(zhí)行結(jié)果的分析對比能力，還能夠更好地提高匯總改錯能力，進(jìn)而更好地為企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動提供內(nèi)部監(jiān)管參考。與此同時，需要關(guān)注財會相關(guān)人員的素質(zhì)提升，綜合考慮相關(guān)人員的工作業(yè)績能力，制定有效的、針對性的激勵政策。

結(jié)語

綜上分析，隨著新準(zhǔn)則的頒布實施，為了使得金融資產(chǎn)的管理與內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量得到提升，更好地適應(yīng)日益激烈的行業(yè)及全球化競爭，避免企業(yè)走向衰退，提升企業(yè)的持續(xù)盈利能力與長遠(yuǎn)的發(fā)展能力，制定、完善、執(zhí)行高質(zhì)高效的企業(yè)會計控制制度勢在必行。我國企業(yè)首先要更加重視企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量工作，對各種金融資產(chǎn)進(jìn)行更加合理的配置，不斷更新、升級信息系統(tǒng)，建立更加完善的機制制度，提高經(jīng)營水平。