新會計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與內(nèi)部控制分析

李祥寅 福建省林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院

引言

新會計(jì)制度于2019年全面實(shí)施，強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)機(jī)制和預(yù)算會計(jì)的重要地位，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)提出了新的要求。為了實(shí)施新會計(jì)制度，需要事業(yè)單位能夠在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理上積極改革，不斷完善財(cái)務(wù)管理體系，提高內(nèi)部控制實(shí)際效果，從而兼顧主體業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的雙向發(fā)展，為事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文針對財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度展開進(jìn)一步分析。

一、新會計(jì)制度對事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

新會計(jì)制度在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的應(yīng)用對事業(yè)單位內(nèi)控工作實(shí)施帶來一定影響。第一個影響是促進(jìn)了事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，在現(xiàn)今的時代發(fā)展趨勢下，傳統(tǒng)的會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足現(xiàn)今的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。市場經(jīng)濟(jì)不斷變革，只有事業(yè)單位跟隨市場經(jīng)濟(jì)一起進(jìn)行改革，才能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)方面的發(fā)展與進(jìn)步。新會計(jì)制度的提出和應(yīng)用，也讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)入改革更新階段。第二個影響是提高了事業(yè)單位信息化處理的能力，在新會計(jì)制度實(shí)行中，對于傳統(tǒng)的會計(jì)模式提出了更高的要求。信息化技術(shù)處理會計(jì)信息的方式融入了事業(yè)單位的日常會計(jì)工作中，在信息化處理方式的保障下，事業(yè)單位的會計(jì)工作效率得到了提升，相關(guān)數(shù)據(jù)的處理也更加精準(zhǔn)。第三個影響是促進(jìn)資金管理工作進(jìn)步，新會計(jì)制度實(shí)行能夠規(guī)避原有的會計(jì)制度中資金管理的漏洞以及問題。新會計(jì)制度能加強(qiáng)事業(yè)單位對資金管理的重視程度，促使相關(guān)人員對資金管理方面加強(qiáng)控制，確保資金流動的安全性，實(shí)現(xiàn)過程性監(jiān)督。保證了資金使用與儲存過程中的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)了資金管理工作的進(jìn)步，完善了內(nèi)部控制制度，有利于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、新會計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與內(nèi)部控制的主要問題

（一）忽略了風(fēng)險(xiǎn)評估

如今事業(yè)單位存在忽略風(fēng)險(xiǎn)評估的問題，事業(yè)單位在提供公共服務(wù)的同時，可能受到環(huán)境的影響，埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。新會計(jì)制度提出后，要求事業(yè)單位自查自糾，需要事業(yè)單位更加重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，注意對風(fēng)險(xiǎn)的管控?，F(xiàn)階段事業(yè)單位缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長期監(jiān)管機(jī)制，各部門各司其職，很難發(fā)現(xiàn)整體性風(fēng)險(xiǎn)，更缺乏對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將造成嚴(yán)重后果，可能給事業(yè)單位造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。

（二）預(yù)算管理實(shí)效性差

事業(yè)單位編制預(yù)算多根據(jù)前一年的方案進(jìn)行適當(dāng)糾正，并未邀請其他部門人員參與預(yù)算的編制工作。很多事業(yè)單位也缺乏獨(dú)立的預(yù)算編制人員，多為財(cái)務(wù)人員兼任，其本身工作忙碌，沒有過多精力投入預(yù)算編制中。最終造成預(yù)算編制方案不合理、脫離實(shí)際情況、無法指導(dǎo)約束員工的結(jié)果。此外預(yù)算編制較為粗泛簡單，不能進(jìn)行細(xì)化，缺乏階段性目標(biāo)，使得預(yù)算管理難以實(shí)施，不能滿足實(shí)際工作需要。

（三）收支管理力度較弱

事業(yè)單位很多收支工作公開透明度不高、管理不嚴(yán)格，嚴(yán)重影響收支管理力度。如采購招投標(biāo)環(huán)節(jié)上，由于保密工作不到位，很多招標(biāo)信息被意外泄露，造成招標(biāo)工作無效開展，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。尤其是很多高價(jià)設(shè)備的采購，缺乏嚴(yán)格的管理制度，導(dǎo)致一旦需要事后處理，容易引發(fā)合同糾紛。對票據(jù)管理也較為混亂，很多不合規(guī)票據(jù)都予以批準(zhǔn)，不利于收支管理的規(guī)范性，造成收支科目混亂、記錄不準(zhǔn)確、管理不規(guī)范。這種情況下將造成嚴(yán)重超支問題，影響事業(yè)單位的管理效率。

（四）權(quán)責(zé)分工模糊

目前事業(yè)單位普遍存在內(nèi)控意識薄弱的問題，導(dǎo)致內(nèi)控制度實(shí)施效果不佳。很多員工都認(rèn)為內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，在日常工作中并未重視對成本的控制，責(zé)任意識低下。各個部門職責(zé)模糊，未能落實(shí)到具體的個人身上，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題很難落實(shí)到個人。財(cái)務(wù)部門也缺乏責(zé)任機(jī)制，沒法對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行追責(zé)處理，也在一定程度上影響管理會計(jì)的應(yīng)用。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督主要由質(zhì)控部門、審計(jì)部門以及紀(jì)委部門負(fù)責(zé)，三個部門互相獨(dú)立，無法做到默契配合，且存在監(jiān)督死角，未能實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督的效果。在外部監(jiān)督上，則忽略了對群眾意見的收集，無法充分動員社會公眾參與事業(yè)單位的監(jiān)督，很多財(cái)務(wù)問題沒有得到及時重視。此外事業(yè)單位并未積極聘請第三方會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督考核，使得事業(yè)單位存在較高的內(nèi)部包庇風(fēng)險(xiǎn)。

（六）信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

目前事業(yè)單位已經(jīng)全面推廣信息系統(tǒng)，但財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)多使用兩套系統(tǒng)，業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作被完全分離，并未進(jìn)行融合管理。在這樣的背景下，財(cái)務(wù)管理存在一定程度的信息孤島，無法充分掌握業(yè)務(wù)相關(guān)信息，難以發(fā)揮出管理會計(jì)的優(yōu)勢，為事業(yè)單位發(fā)展和決策提供決策支持。在成本控制、預(yù)算管理等工作上也陷入困境，無法利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)展開全面管理。

三、新會計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

（一）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是造成內(nèi)部控制效果差的直接原因，根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不確定性的特征，難以徹底根除，需要對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開動態(tài)化監(jiān)控管理，在事業(yè)單位活動過程中展開動態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)評估，針對各類不確定性因素展開實(shí)時動態(tài)分析，能夠做出及時有效的反饋，對事業(yè)單位經(jīng)營活動展開指導(dǎo)。因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，密切關(guān)注財(cái)務(wù)信息，第一時間識別風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)展開全面分析，從根本上保證風(fēng)險(xiǎn)的可控性。首先應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估小組，專門負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)信息的收集以及監(jiān)控，保證風(fēng)險(xiǎn)信息完整性，對風(fēng)險(xiǎn)信息展開全過程跟蹤監(jiān)控，確保風(fēng)險(xiǎn)安全可控。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)保持風(fēng)險(xiǎn)意識，能夠具備應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)施長期有效的動態(tài)化監(jiān)控?；趯︼L(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)化識別，著手建立風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案，能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估等級，設(shè)置對應(yīng)的處理防范，保證風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時第一時間采取有效手段處理，避免給事業(yè)單位造成嚴(yán)重不良影響。以此形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的一體化管理機(jī)制，通過動態(tài)化監(jiān)管財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的等級，制定針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急預(yù)案，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同階段采取對應(yīng)的措施手段處理，保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可防可控，有序開展事業(yè)單位經(jīng)營活動。

（二）推行全面預(yù)算管理制度

事業(yè)單位通過全面推行預(yù)算管理制度，能夠指導(dǎo)對預(yù)算的全面控制，完成業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。為了讓事業(yè)單位更好地完成經(jīng)營發(fā)展，需要保證資金支持，將資金投入至研發(fā)等核心部門，支持業(yè)務(wù)的發(fā)展。若預(yù)算管理不當(dāng)，缺乏預(yù)算管理意識，可能會造成超額支出，嚴(yán)重時無法正常進(jìn)行業(yè)務(wù)活動。因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將預(yù)算績效考核作為重要考核指標(biāo)，對各個部門展開考核，由此培養(yǎng)各個部門的預(yù)算管理意識，在業(yè)務(wù)工作開展的同時重視預(yù)算管理。各個部門應(yīng)當(dāng)建立分級管控的管理體系，部門經(jīng)理進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算管理方案，落實(shí)到各個工作小組和個人身上，保證每個員工都對預(yù)算管理負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)工作中嚴(yán)格實(shí)施預(yù)算管理。以月度、季度或者年度為單位對各個部門預(yù)算情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果和員工績效獎金直接掛鉤。保證績效考核的公開透明，以此督促各員工重視預(yù)算管理，讓預(yù)算管理落到實(shí)際中。部門經(jīng)理參與預(yù)算制定環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)人員幫助下制定本部門的預(yù)算方案。經(jīng)過層層審批后嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案。首先事業(yè)單位建立預(yù)算委員會，給各個部門制定預(yù)算管理目標(biāo)，確定預(yù)算管理目標(biāo)后作為各個部門的工作目標(biāo)，明確部門的工作責(zé)任。其次在編制預(yù)算中各部門經(jīng)理參與其中，從專業(yè)角度提出預(yù)算需要，預(yù)算管理委員會審核預(yù)算合理性，通過審核后提交給財(cái)務(wù)部門、管理層進(jìn)一步審核，若未審核通過則給出意見進(jìn)行修改。最后經(jīng)過層層審核后得到各個部門的預(yù)算管理方案，向部門員工公開，要求各個部門員工嚴(yán)格遵守。

（三）加強(qiáng)收支管理控制力度

事業(yè)單位的收支管理還存在較為粗泛的問題，嚴(yán)重影響其內(nèi)部控制的實(shí)際效果。因此需要加強(qiáng)收支管理力度，根據(jù)事業(yè)單位行業(yè)特點(diǎn)采取行之有效的措施。在收入管理上，需要對各個業(yè)務(wù)項(xiàng)目的收入進(jìn)行區(qū)分，保證每筆收入具備明確的來源信息，金額準(zhǔn)確無誤。每天核對收入情況，并完成各單據(jù)的記錄。財(cái)務(wù)部門定期對收入單據(jù)進(jìn)行核對，確認(rèn)無誤后才能歸納至檔案中統(tǒng)一管理。應(yīng)仔細(xì)核對收入款項(xiàng)日期和來源等信息，經(jīng)過充分確認(rèn)無誤后才能存入銀行。在支出管理上，嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理，要求所有大額款項(xiàng)支出，必須經(jīng)過集體決策，通過后才允許支出。相關(guān)會議費(fèi)用、差旅費(fèi)用等，應(yīng)嚴(yán)格按照管理規(guī)范檢查票據(jù)的信息后，才能進(jìn)行支出。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做到明確的權(quán)責(zé)分工，如管理會計(jì)、出納等崗位，對應(yīng)不同的職責(zé)，不允許兼職沖突崗位。所有票據(jù)均需要有負(fù)責(zé)人蓋章，均按照要求進(jìn)行審核，若票據(jù)不符合規(guī)范不允許通過審批。由于財(cái)務(wù)部門相對特殊，應(yīng)保證每個財(cái)務(wù)人員職責(zé)分工明確，避免出現(xiàn)兼職情況。為滿足事業(yè)單位發(fā)展需要，可增加采購部門，負(fù)責(zé)采購必備物資。如耗材、精貴設(shè)備等，都需要由采購部門進(jìn)行統(tǒng)一采購。采購人員需具備專業(yè)資質(zhì)，通過招標(biāo)投標(biāo)方式進(jìn)行采購，嚴(yán)格審核供應(yīng)商的資質(zhì)和合格證明，確保采購資產(chǎn)質(zhì)量達(dá)到要求。采購人員應(yīng)參與資源驗(yàn)收工作，確保采購質(zhì)量。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

如今事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作均通過線上渠道進(jìn)行，為保證內(nèi)控制度的實(shí)施，需要對信息系統(tǒng)進(jìn)一步完善優(yōu)化，豐富信息系統(tǒng)的功能。事業(yè)單位應(yīng)積極建設(shè)多元化系統(tǒng)，不僅滿足業(yè)務(wù)工作需要，更能讓業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作相銜接，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。通過業(yè)財(cái)融合信息系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，能夠讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)互相連通，能夠從源頭上保障財(cái)務(wù)工作全面監(jiān)管，更有利于事業(yè)單位的發(fā)展，提高管理會計(jì)的實(shí)際作用。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也能支持業(yè)務(wù)決策，指導(dǎo)事業(yè)單位制定正確的決策，滿足其長遠(yuǎn)發(fā)展需求。此外，事業(yè)單位要更加重視對信息系統(tǒng)的安全建設(shè)，應(yīng)設(shè)置完善的防火墻系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)全面監(jiān)控系統(tǒng)安全，避免不法分子非法入侵。同時需要設(shè)置嚴(yán)格的授權(quán)機(jī)制，只有具備權(quán)限的人員才能訪問系統(tǒng)，不同崗位訪問權(quán)限不同，以保護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全。

（五）明確內(nèi)控權(quán)責(zé)分工劃分

為了保證在事業(yè)單位中有效落實(shí)內(nèi)部控制制度，需要保證內(nèi)控權(quán)責(zé)分工明確，提高全體人員的內(nèi)控意識，形成完善的內(nèi)部控制體系。首先事業(yè)單位需要明確內(nèi)控責(zé)任和權(quán)利，提高全體人員對內(nèi)控的重視程度。因此需要定期組織培訓(xùn)工作，借助于培訓(xùn)活動提高所有員工對于內(nèi)控制度的認(rèn)知，建立內(nèi)部控制的意識，能夠主動遵循內(nèi)控管理措施，在業(yè)務(wù)工作中積極控制成本。通過全員意識水平的提高，更能讓員工在工作中嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，能夠顯著提高內(nèi)控水平。其次還需要進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，只有提高員工責(zé)任意識，才能讓員工將內(nèi)部控制看做自己的職責(zé)，在責(zé)任意識的督促下，更能約束員工的行為。因此需要將內(nèi)控責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化至各個部門，甚至各個人員身上，形成崗位問責(zé)制，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題需要對員工進(jìn)行追責(zé)。通過權(quán)責(zé)分工對員工進(jìn)行約束管理，解決消極怠工、事不關(guān)己等錯誤認(rèn)知。尤其是財(cái)務(wù)部門中，更需要保證權(quán)責(zé)對應(yīng)，改變以往財(cái)務(wù)部門責(zé)任模糊的問題，讓財(cái)務(wù)人員職責(zé)明確，督促財(cái)務(wù)人員重視對收支的考核，關(guān)注預(yù)算成本的控制，從而取得更理想的內(nèi)控效果。

（六）完善財(cái)務(wù)內(nèi)外監(jiān)督制度

隨著新會計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督需要從內(nèi)部和外部兩個角度展開，更全面評估財(cái)務(wù)情況。在內(nèi)部監(jiān)督上，首先設(shè)置日常監(jiān)督機(jī)制，對日?；顒拥膬?nèi)控效果展開監(jiān)督。設(shè)置監(jiān)督小組，不定期抽查各個部門階段性內(nèi)控效果，作為績效考核的指標(biāo)。通過日常監(jiān)督管理能夠督促各個部門員工嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度。其次重點(diǎn)對采購環(huán)節(jié)、收支管理展開監(jiān)督，可委托給專業(yè)的第三方會計(jì)師事務(wù)所展開監(jiān)督，更能及時有效地發(fā)現(xiàn)收支管理和采購環(huán)節(jié)的不足，客觀評價(jià)內(nèi)控制度的問題。最后審計(jì)人員需要評價(jià)管理會計(jì)等財(cái)務(wù)人員的能力，全面評價(jià)財(cái)務(wù)部門專業(yè)素養(yǎng)，幫助財(cái)務(wù)部門進(jìn)行針對性改進(jìn)，不斷提高內(nèi)部專業(yè)水平。在外部監(jiān)督上，則需要面向社會公開監(jiān)督舉報(bào)渠道，通過電話、郵箱以及社交平臺等不同渠道，接收社會公眾對事業(yè)單位的意見和監(jiān)督。積極聘請第三方會計(jì)師事務(wù)所，定期對內(nèi)部控制制度進(jìn)行考核評價(jià)，給出專業(yè)意見，指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和優(yōu)化。

結(jié)語

綜上所述，如今新會計(jì)制度實(shí)施后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與內(nèi)部控制都受到一定程度的影響。經(jīng)過對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)和內(nèi)部控制的分析，發(fā)現(xiàn)仍然存在忽略了風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)算管理實(shí)效性差、收支管理力度較弱、權(quán)責(zé)分工模糊、監(jiān)督機(jī)制不完善、信息系統(tǒng)建設(shè)不完善的問題。因此提出優(yōu)化建議，事業(yè)單位需要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，推行全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)收支管理控制力度，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，明確內(nèi)控權(quán)責(zé)分工劃分，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)外監(jiān)督制度。