邱浦添翼 河海大學(xué)（常州校區(qū)）商學(xué)院

引言

作為會計學(xué)員，在本專業(yè)基礎(chǔ)課程的學(xué)習(xí)上還應(yīng)確定未來自身職業(yè)定位、適時培養(yǎng)恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德。與此同時，會計作為當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)統(tǒng)計科目之一，與社會大環(huán)境的各個方面緊密相連，經(jīng)濟運行模式無時無刻不在影響著會計細分科目的變化，繼而需要我們既要著眼于微觀工作方面，也要關(guān)注宏觀經(jīng)濟形勢的調(diào)整，讓自己的職業(yè)道德適應(yīng)千變?nèi)f化的社會環(huán)境，不斷促進自身思維的跟進與演化，從而成為稱職的會計工作者。本文正是意識到其重要性，在此基礎(chǔ)上進行思考、整理成章。

一、會計行業(yè)的職業(yè)道德概述

（一）道德的起源

總體來說，道德的產(chǎn)生需要三個必不可缺的條件：人的生產(chǎn)實踐活動、社會關(guān)系與人的自我意識。其中，生產(chǎn)實踐是人類社會產(chǎn)生的基礎(chǔ)，也意味著人類社會的發(fā)展是由人的意識驅(qū)使且經(jīng)歷了漫長的時間。社會關(guān)系是道德產(chǎn)生的客觀條件，社會中人與人之間的溝通需要一種能夠平衡各方交往的能被各方接受的行為準則，這也決定了道德的目的便是協(xié)調(diào)個人利益和社會利益的關(guān)系。人的自我意識是創(chuàng)造道德標準的主觀條件，也是社會關(guān)系的產(chǎn)生基礎(chǔ)，只有意識的形成與發(fā)展才能讓相應(yīng)的道德約束同步更新、共同成熟。

綜上，結(jié)合道德產(chǎn)生和發(fā)展的三個先決條件來看，道德可以指一定條件下被一個社會共同接受的全部行為規(guī)范與原則。它是為了協(xié)調(diào)人與人、個體與社會的關(guān)系而服務(wù)的，由此，一方面道德與法律一同規(guī)范人的行為，而另一方面與法律相比道德不具有強制性，其借由教育與社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣等方式潛移默化地影響人的思維、培養(yǎng)合理的行為意識。

（二）會計職業(yè)道德簡析

職業(yè)道德有著協(xié)調(diào)從業(yè)人員工作狀態(tài)的重要作用，其細節(jié)約束具有多樣性，各個領(lǐng)域的特殊性也有諸多不同。就會計職業(yè)道德而言，它能夠體現(xiàn)這一行業(yè)的職業(yè)特征，包括會計工作的中介性、謹慎性、社會性等，并調(diào)節(jié)從業(yè)人員的職業(yè)行為。會計工作內(nèi)容具有主體性即由一定的經(jīng)濟主體發(fā)出并為達成一定目的而推行，這就要求其有很強的目的性和依存性，同時遵循較為固定的程序，具有高技術(shù)性。這些對于應(yīng)用行為有一定要求的工作特征對會計人員提出了許多必須遵守的原則，在世界范圍內(nèi)有普遍遵循的基本特征，也有因時因地而變的具體實施細節(jié)。

二、會計環(huán)境分析

（一）會計環(huán)境的含義

會計行業(yè)即會計工作者進行正常長期工作時所處的外界環(huán)境，包括經(jīng)濟水平、社會形勢、法律約束以及政治行為。不同的外在環(huán)境對會計工作的基本要求如準確性、中介性、目的性等不會有大的改變，而對于工作內(nèi)容、服務(wù)對象等變化因素會有不同的側(cè)重。同樣，寬松和嚴格的法律規(guī)章、高速發(fā)展或日漸衰退的經(jīng)濟前景等也會對此種狀況下的會計行為產(chǎn)生影響。各類不同大環(huán)境條件下，對于工作方式的轉(zhuǎn)變進一步需要工作者調(diào)整從業(yè)時的職業(yè)道德，使之服務(wù)于當(dāng)下的工作重心，繼而服務(wù)特定的對象與滿足特定的社會要求。

（二）兩種主要的會計環(huán)境及其對職業(yè)道德的影響

縱觀歷史，結(jié)合傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)理論，且為了便于敘述，籠統(tǒng)來說可以將近代世界經(jīng)濟的主要發(fā)展形式簡單歸類為兩類：資本主義國家的規(guī)模企業(yè)經(jīng)濟和社會主義國家的計劃經(jīng)濟體制。這兩種經(jīng)濟發(fā)展模式在上世紀均取得了巨大的效益且?guī)缀踉谝欢螘r間內(nèi)同步穩(wěn)健發(fā)展，成為主導(dǎo)世界經(jīng)濟而被諸多國家分別模仿的發(fā)展理念，因此具有獨特的代表性。為了避免產(chǎn)生過多的問題，本文的論述采用理想化的簡化理論概括這兩類經(jīng)濟模式。

就資本主義社會而言，國內(nèi)經(jīng)濟單位一般以規(guī)模企業(yè)為主，其特點是自己管理自己、自己了解自己、自己發(fā)展自己，其法律體系也更為注重企業(yè)個體的私有財產(chǎn)權(quán)益。一方面，企業(yè)需要的會計報表是出于對自身經(jīng)營狀況的統(tǒng)計，為了了解其一個季度內(nèi)的投入與產(chǎn)出以及庫存盈余、股利發(fā)放等等需要通過會計核算來維持對自身價值信息的全面評估。另一方面，企業(yè)需要考慮外部環(huán)境的變化，應(yīng)對不同的挑戰(zhàn)做出不同的選擇與策略，因此需要會計數(shù)據(jù)對今后的發(fā)展作出合理預(yù)判、適時調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，其主要目的是保持及增加企業(yè)的盈利，為企業(yè)的長期發(fā)展作出規(guī)劃，盡可能延長企業(yè)的壽命以及增加企業(yè)的獲利，這是由開辦企業(yè)的目的決定的。由于規(guī)模企業(yè)經(jīng)濟一定程度上可類比為完全競爭市場，各企業(yè)均要在熟悉自身情況和外界環(huán)境的條件下作出戰(zhàn)略規(guī)劃，這就要求會計信息必須精確而詳細地集中于企業(yè)內(nèi)部各項資產(chǎn)、資金、信用等的分布情況，在時間上也要有更高的準確度，因此其更著重于各項資產(chǎn)的時間攤銷與折舊、賬務(wù)的時間價值等等。

就社會主義國家而言，上世紀占據(jù)主導(dǎo)地位的是計劃經(jīng)濟體制，其特點是國內(nèi)以國家分配為主，整個社會可近似看作一個單獨的經(jīng)濟個體，由行政機關(guān)決定資源的調(diào)配和使用，其法律體系注重企業(yè)單位對國家總體的責(zé)任。國家在經(jīng)濟規(guī)劃建設(shè)中，一方面要求國內(nèi)經(jīng)濟平穩(wěn)運行、健康發(fā)展，使百姓免遭資源分配不均、質(zhì)量參差不齊的困難，另一方面也要維持與世界大經(jīng)濟市場的融合與交流，利用全球經(jīng)濟增長推動自身發(fā)展或是借由國際社會解決自身難題。在這樣的大環(huán)境下，會計主要執(zhí)行其核算和監(jiān)督的基本職能，且很大程度上是為全體社會成員和國家行政機關(guān)服務(wù)而不是單獨的經(jīng)濟個體。由于會計信息在此基礎(chǔ)上需要作為國家經(jīng)濟方面法律條文和行政舉措的前提，對其準確性、及時性的要求大大提升，其來源也更全面、統(tǒng)計范圍更大，時間和空間跨度均構(gòu)成了不小的挑戰(zhàn)，對會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)技能設(shè)定了很多高標準的章程。會計工作在國民經(jīng)濟決策的重要性相當(dāng)之大，可謂失之毫厘、謬以千里，會計崗位的員工則必須牢記愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正等強調(diào)社會責(zé)任的道德標準，要把會計工作質(zhì)量的好壞與社會發(fā)展的使命感緊密聯(lián)系，時刻督促自己考量大眾利益，為國家發(fā)展作貢獻。

（三）會計環(huán)境的其他影響因素

除了經(jīng)濟體制與法律要求劃分下的因素，影響會計環(huán)境的要素還有很多。例如一國的歷史傳統(tǒng)、社會文化、教育水平、科技能力、人口規(guī)模、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)密集度。同樣，外界的變化也會影響國內(nèi)環(huán)境，進而導(dǎo)致會計職業(yè)行為的變化，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟危機、進出口壁壘、人員流失或擠入、幣值上升或下跌等。

三、中國會計環(huán)境概況及其要求

中國實行計劃經(jīng)濟以及有計劃的商品經(jīng)濟期間，對于會計信息要求將其用于國家總體經(jīng)濟情況的管控和分析，為滿足國家資源配置的行政任務(wù)而定，故在企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營規(guī)律和其自身發(fā)展方面缺乏完善的質(zhì)量要求。近些年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度在中國的步步發(fā)展，企業(yè)不再作為國家行政安排的附庸而是逐漸成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立個體，在會計制度上也相應(yīng)進行了部分改革，如其服務(wù)對象從行政機關(guān)擴大到了企業(yè)相關(guān)的各利益集體，服務(wù)目標也從輔助資源資金調(diào)配變?yōu)闈M足投資者、債權(quán)人、管理者的需要，從國家管控企業(yè)的工具變成了企業(yè)經(jīng)營管理的良性機制。

中國作為社會主義國家，一向堅持經(jīng)濟上以公有制為主體，國有企業(yè)掌握著國家經(jīng)濟命脈，其內(nèi)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)作為直接被國家使用的經(jīng)濟指標尤為重要；為保證健康的市場秩序，廣大私有及公私合營企業(yè)在自主發(fā)展的過程中也必須被置于政府部門的監(jiān)管之下。

一方面，企業(yè)自負盈虧的經(jīng)營模式要求會計為相關(guān)利益人提供可靠的信息，企業(yè)管理層也需要規(guī)律的會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)為以后的發(fā)展目標奠定基礎(chǔ)。這就要求會計工作人員秉持愛崗敬業(yè)、誠實守信的原則，也要意識到自己參與企業(yè)管理的重要性、強化咨詢與交流服務(wù)，為企業(yè)的未來命運著想，對會計對象負責(zé)。

另一方面，為了維護與保障良好的社會主義市場經(jīng)濟體制，企業(yè)會計報表也必須讓國家單位知曉并受其監(jiān)督，這就要求會計人員要廉潔自律、客觀公正，為行政機關(guān)提供準確規(guī)范的會計信息，堅持基本的工作準則、提升專業(yè)知識技能，保持為國效力、考慮全社會利益的使命感與責(zé)任感，為國家總體經(jīng)濟的發(fā)展與改革作出自己的貢獻。

與此同時，結(jié)合自身傳統(tǒng)與發(fā)展態(tài)勢來看，我國會計行為產(chǎn)生較早、歷史悠久，但現(xiàn)代化會計行業(yè)制度體系直至近代才初步建立，發(fā)展時間較發(fā)達國家短，會計行業(yè)的地區(qū)發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，也因此導(dǎo)致會計行業(yè)的發(fā)展框架不穩(wěn)固、法律體系較為不完善，諸多方面還有待長久改進。且當(dāng)下處于經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)時期，我國企業(yè)數(shù)目較多、涉及資產(chǎn)數(shù)量大、類別與規(guī)模多樣化，這對會計行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)范與實時監(jiān)督提出了不小的挑戰(zhàn)。在這樣的經(jīng)濟大環(huán)境下，以上兩方面提出的會計職業(yè)道德的基本原則不變，并且需要更為規(guī)范化、體系化的行業(yè)規(guī)范機制以保障其合理運行，會計人員也更需要督促自身加強道德修養(yǎng)，為國家經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展付出努力。

現(xiàn)階段，我國會計職業(yè)道德可以總結(jié)為八條，即愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。對于正在學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識的學(xué)生來說，將此八條內(nèi)容牢記于心也是專業(yè)素養(yǎng)的關(guān)鍵部分。

四、宏觀環(huán)境下職業(yè)道德的違背及其預(yù)防

縱然職業(yè)道德教育是專業(yè)人士公認的必備素養(yǎng)，實際市場運行過程中會計人員在操作期間發(fā)生財務(wù)舞弊、欺報瞞報等事件仍屢見不鮮，這說明盡管社會環(huán)境對職業(yè)道德提出較高的要求，違背職業(yè)道德以至于違背行業(yè)準則、違背法律的情況仍有存在，并且對小到企業(yè)、大到全社會相關(guān)集團的共同利益造成傷害，在某些情況下甚至?xí)医?jīng)濟層面產(chǎn)生巨大不利影響。這使我們必須從反面論證會計人員何以違背職業(yè)道德及如何預(yù)防此類事件，為會計總體行業(yè)的健康發(fā)展提供必要的防護。

（一）違背職業(yè)道德的原因

從眾多企業(yè)內(nèi)會計審計舞弊問題的案例中可以看出，會計人員作為受聘核實企業(yè)運行情況的受托方，其進行工作內(nèi)容作假或虛報瞞報的原因主要可以分解為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面。

從內(nèi)部看，主要指會計人員與企業(yè)的不正常利益關(guān)系的產(chǎn)生。部分失職會計工作者為了一己私利，與委托企業(yè)相互勾結(jié)，以經(jīng)濟利益或權(quán)益利益為報酬對企業(yè)報表進行作假處理以實現(xiàn)企業(yè)的不法企圖。這樣的利益誘惑大部分由企業(yè)發(fā)起，且接收方多數(shù)沒有秉持職業(yè)操守，輕易放棄職業(yè)道德底線，成為企業(yè)灰色利益集團的一部分，違法行為的幫兇。

從外部看，主要指會計行業(yè)所處環(huán)境如法律環(huán)境對此類行為沒有起到嚴厲的規(guī)范作用。鑒于我國目前會計法律體系不完善，缺乏合理的會計工作保障機制和懲罰措施使會計違法行為有恃無恐，一定程度上成為非法行為的催化劑。相比國外，我國對財務(wù)舞弊事件罰款較少，行政處罰力度較低，罰款金額上限在少數(shù)極端情況下竟不足作案金額十分之一，導(dǎo)致會計造假案的實施者足以負擔(dān)事件披露造成的后果，因此受托方和委托方暗中聯(lián)合、殘害企業(yè)相關(guān)者的合法權(quán)益而無所顧忌，在巨大利益和相比之下微不足道的后果驅(qū)使下自然也就放棄了基本的職業(yè)道德素養(yǎng)。

（二）會計違法行為職業(yè)道德層面的預(yù)防

經(jīng)過上述對會計違法行為原因的簡單分析，對合理的職業(yè)道德規(guī)范的要求也相應(yīng)可以分為內(nèi)外兩方面。

內(nèi)部規(guī)范，主要指會計人員自身需要培養(yǎng)堅定正確的價值觀念與職業(yè)操守。這一方面主要強調(diào)的是對會計人員個體的教育，可以通過長時間的指導(dǎo)觀念輔助樹立正確的職業(yè)道德觀。對會計人員的道德培育可以從專業(yè)知識學(xué)習(xí)期間開始進行，一直持續(xù)到專業(yè)工作崗位。除了大規(guī)模推行的將職業(yè)道德作為獨立科目加入專業(yè)技能的硬性學(xué)習(xí)這一方法，還應(yīng)在學(xué)生階段的實踐中加入道德觀的運用，指導(dǎo)員在實際操作會計技能的同時應(yīng)強調(diào)正確的職業(yè)道德在學(xué)員未來工作中的引導(dǎo)性作用，而不能僅僅停留在書面形式上。

外部規(guī)范，主要指專業(yè)人員所處社會環(huán)境應(yīng)對違背職業(yè)道德的行為表示明確的反對與處罰，這一點對完善監(jiān)管機構(gòu)及部分法律法規(guī)提出了要求。例如，在上市公司群體，證監(jiān)會應(yīng)加大監(jiān)管力度和時間密集性，對公司產(chǎn)生的異常經(jīng)營數(shù)據(jù)及時提出質(zhì)疑或發(fā)出警告，嚴格要求提高公司財務(wù)報表的質(zhì)量。在會計審計中介服務(wù)機構(gòu)的管理中，應(yīng)明確會計審計職責(zé)，清晰劃分審計部門和企業(yè)內(nèi)部利益機構(gòu)的職能關(guān)系，嚴禁形成畸形利益集體，起到互相監(jiān)督、互相督促的作用。在政府及法律方面，應(yīng)加大對會計舞弊事件的處罰力度，罰金應(yīng)水漲船高，對于相關(guān)人員的權(quán)益處罰也應(yīng)根據(jù)對社會集體利益的傷害合理加大，政府應(yīng)發(fā)揮其協(xié)調(diào)資源的職能協(xié)調(diào)失職事件后各方利益的處置，推進總體市場經(jīng)濟的合理運行。

結(jié)語

綜上所述，對于特定的經(jīng)濟社會環(huán)境，其會計行為需要不同的標準與規(guī)范，職業(yè)道德也因此具有因地制宜、因時而變的特點，但總是遵循部分基本的工作準則。在新形勢下，會計工作者應(yīng)秉持恰如其分的專業(yè)職業(yè)道德修養(yǎng)，一方面為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，考慮利益相關(guān)人的合法權(quán)益，為企業(yè)個體的健康經(jīng)營負責(zé)。另一方面也應(yīng)考量審查對象在全社會的公共利益，從宏觀角度看待相關(guān)企業(yè)的長遠問題，為自身的切實工作提出更高的要求。在此過程中，應(yīng)分清社會主義制度下會計行為與資本主義社會條件下的不同，應(yīng)考量國家機構(gòu)對企業(yè)管理的支持與監(jiān)督以及政府分配資源的功能性需要，將企業(yè)的社會效益置于重要地位，對自己的崗位應(yīng)遵循的職業(yè)道德進行更嚴格的規(guī)范。

當(dāng)今世界日新月異，會計行業(yè)與總體經(jīng)濟一同發(fā)展，宏觀環(huán)境的影響無處不在，這提示我們，唯有遵守恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德要求，在不同的會計環(huán)境下才能發(fā)揮會計工作的價值，滿足不同服務(wù)對象的需要。