熊懷新 深圳好博窗控技術股份有限公司

引言

全面預算管理工作作為企業(yè)管理的重要抓手之一，能夠有效的調配資源，提高企業(yè)自身競爭能力，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標達成，會對制造企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。因此，制造企業(yè)需要將全面預算管理工作作為重點，深入探究此項工作的開展難點，并從自身實際出發(fā)，提出促進此項工作良好開展的策略。

一、全面預算管理概述

所謂的全面預算管理，主要表示的是企業(yè)對自身生產(chǎn)及經(jīng)營情況進行全過程管理，最終的目的是節(jié)約企業(yè)能源、降低企業(yè)成本、增加企業(yè)效益，基于微觀層面而言，企業(yè)應結合行業(yè)定位，確保制定的戰(zhàn)略目標具備較強的科學性及合理性，將全面預算管理目標層層貫徹，按照戰(zhàn)略目標執(zhí)行預算計劃，使制造企業(yè)各項工作合理運行。

開展全面預算管理工作主要具備以下意義：第一，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力保障戰(zhàn)略目標達成。全面預算管理是一種集戰(zhàn)略化、體系化、全員化理念為一體的現(xiàn)代管理模式，它通過對業(yè)務計劃、信息資源、資金的整合，逐級將責任分解到個人，并以戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和作業(yè)協(xié)同，進而推進戰(zhàn)略的有效貫徹、經(jīng)營活動改善，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。第二，全面整合企業(yè)各項資源。通過全面預算管理工作的良好開展，可以實現(xiàn)制造企業(yè)資源的科學配置，避免出現(xiàn)大量的閑置資源，各部門間也可以實現(xiàn)資源的傳遞與共享，更好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標。第三，提升企業(yè)生產(chǎn)效率。制造企業(yè)全面預算管理工作開展過程中，可以確保經(jīng)營管理的標準化及貨幣化，為企業(yè)工作業(yè)績評估提供有力的數(shù)據(jù)支持，實現(xiàn)制造企業(yè)績效考核的同時，按照考核結果，能夠為企業(yè)職工提供適量的獎罰措施，對各部門工作情況進行準確評價，使制造企業(yè)生產(chǎn)質量及效率得以進一步提升。

二、制造企業(yè)全面預算管理的難點

全球經(jīng)濟一體化階段，企業(yè)面臨的不確定風險更高，制造行業(yè)競爭尤其激烈，通過全面預算管理手段，能夠確保制造企業(yè)財務管理工作的良好進行，同時，能有效助力企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。所以，制造企業(yè)若想有效發(fā)揮全面預算管理作用，應找準此項工作的重點及難點?，F(xiàn)階段，以下難點的存在，是導致制造業(yè)未能良好實施全面預算管理的主要原因：第一，預算與公司戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)。預算、績效與戰(zhàn)略之間存在著密切的聯(lián)系，預算是戰(zhàn)略計劃的量化形式，預算管理的本質是管理戰(zhàn)略計劃的實施與落地，較多制造企業(yè)之所以未能獲得良好的預算管理效果，主要的原因在于戰(zhàn)略規(guī)劃存在一定問題，未能實現(xiàn)兩者的有機接合，導致預算管理工作可能與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，使得企業(yè)戰(zhàn)略意圖并未得以真正落實，或者各做各的，形成兩條線，增加管理成本同時，偏離管理目的。第二，預算過程管理有待提升。有些制造企業(yè)所謂的預算過程管理，通常每月只進行一次預算達成分析，關注點偏向銷售目標是否達成上，是否存在費用預算超標情況，忽略了對經(jīng)營計劃是否達成的總結與跟蹤，這也是一個難點所在。預算是經(jīng)營計劃的量化結果或資源配置，只跟進預算結果而忽視經(jīng)營計劃執(zhí)行的檢討，是本末倒置行為。第三，組織保障不完善。一些制造企業(yè)沒有完善的預算管理組織體系，或僅財務部設立相應預算崗位進行編制、反饋工作，公司管理層及業(yè)務層不重視不承接，且沒有相應的預算考核及獎懲措施，極大的影響到了預算管理工作的實施效果。除此之外，預算管理信息化建設也是制造業(yè)全面預算管理工作的一個難點問題，預算編制及管理數(shù)據(jù)復雜而龐大，一些制造企業(yè)并沒有意識到信息化技術對于預算管理工作的價值，仍采用數(shù)據(jù)表格的人工預算管理模式，并未取得較好的預算管理效果。

三、制造企業(yè)全面預算管理的對策

（一）緊密結合戰(zhàn)略構建全面預算管理體系

現(xiàn)代管理教父彼得·德魯克對預算的評述：“預算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標的設立而進行思考、策劃的一個過程?！贬槍︻A算與公司戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)這一難點問題，制造企業(yè)應構建基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系，從戰(zhàn)略規(guī)劃以及頂層設計入手，將企業(yè)未來戰(zhàn)略規(guī)劃與目標進行分解，分配至各業(yè)務單元中，隨后，各單元負責人員，需要對年度經(jīng)營目標以及長期經(jīng)營計劃進行梳理，最終形成業(yè)務單元的經(jīng)營計劃。制造企業(yè)預算領導小組應按照審議評定后的經(jīng)營計劃，將年度經(jīng)營目標轉化為預算目標，并根據(jù)各業(yè)務單元的經(jīng)營計劃科學地配置相應的費用、資產(chǎn)、資金等資源，形成各業(yè)務單元的預算明細，進而逐層合并，形成企業(yè)的年度全面預算報告。企業(yè)的預算工作小組在對預算執(zhí)行效果進行實時監(jiān)督，找出其中可能存在的風險，判斷各項工作是否會對戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)造成影響。最終在對預算執(zhí)行效果的科學評價下，對企業(yè)整體規(guī)劃的頂層設計進行適當調整，從而建立起與戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結合的全面預算管理體系。

（二）科學策劃組織好預算編制工作

要使預算與戰(zhàn)略規(guī)劃完全契合并保證戰(zhàn)略目標落地，需要在預算編制時就進整體考慮與全面策劃，科學編制預算。首先，必須組織全面預算管理委員會及相關部門負責人召開預算編制啟動會，對預算編制程序、編制方法、編制責任、編制要求進行詳細介紹，讓所有預算編制單位和編制人充分理解并真正掌握如何制訂預算。原則上統(tǒng)一采用零基預算進行編寫，適當參考歷史數(shù)據(jù)。各項目資源預算均須詳細列明各項支出的預算底稿，解釋每一項列入支出的理由及計算依據(jù)，若必要，應另列清單。其次，各部門必須認真組織各項預算工作開展，要明確并落實每項工作的完成時間和責任人，確保各項工作按時、按質、按量完成。財務部門和預算管理人員需要做好全程支持與指導，提供服務，并在規(guī)定時間完成預算編制和評審，最好能在1月1日前完成公司預算發(fā)布，以指導下年預算執(zhí)行。再次，預算編制是一項嚴謹?shù)南到y(tǒng)化工程，既要自下而上充分收集各業(yè)務單位真實想法，又要保證公司戰(zhàn)略目標自上而下被承接。預算編制以經(jīng)營目標為起點，各部門預算要圍繞公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)而編制，自上而下、自下而上相結合，通過預算評審達到最終的平衡。最后，預算的編制過程，就是協(xié)調市場機會與企業(yè)資源達到最佳組合，預算編制需要遵守如下四規(guī)則：（1）有限資源約束規(guī)則。公司資源是有限的，從目標到資源投入，需要設置預算筐，對公司總的費用資源和部門資源額度設定上限，全面撒網(wǎng)撈不到大魚，預算投放必須聚焦符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃的重點項目。（2）對不確定性和不可預見性的風險留有預案。資源投放與配置必須考慮組織環(huán)境的不確定性，設定約束邊界。對風險進行預判并做好預防管理，對不確定性項目選擇放棄或彈性編制預算。（3）以可持續(xù)發(fā)展為底線，平衡投入產(chǎn)出為目的。預算資源編制必須以投入產(chǎn)出最大化作為唯一效率，需嚴謹設計投資回報率、人均效率、銷售費用率等約束指標。（4）與業(yè)務活動緊密連接，對重要資源投入的預算過程和產(chǎn)出作詳細策劃。對公司重大項目需要單獨編制預算，做好可行性分析與風險評估，從編制到執(zhí)行專門跟蹤與評價。

總的來說，預算編制工作是一個系統(tǒng)而體系化工作，需要承接公司經(jīng)營規(guī)劃， 做好目標分解與責任落實，各部門計劃必須承接公司整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)營目標，資源分配符合公司戰(zhàn)略規(guī)劃及策略要求，公司各部門負責人對公司具體的經(jīng)營目標、工作重點要有統(tǒng)一的認識，并規(guī)劃出相應業(yè)務計劃和行動步驟。部門預算應依據(jù)具體業(yè)務計劃而詳細策劃，并將目標分解和資源部署落實到具體的責任人。預算編制是預算執(zhí)行的起點，編制過程需要有嚴密的邏輯性、客觀的事實依據(jù)、科學的設計、合理的判斷，保證預算編制的質量，使預算能落地執(zhí)行，作為公司及各部門下一年度的工作指引及衡量日常工作效率的標桿。

（三）強化預算執(zhí)行過程管控

針對于預算過程管理不科學這一難點問題，制造企業(yè)全面預算管理工作開展過程中，應強化預算執(zhí)行過程管控。

（1）協(xié)助戰(zhàn)略管理委員會加強對經(jīng)營計劃執(zhí)行的跟進與檢討。經(jīng)營目標和計劃是戰(zhàn)略規(guī)劃一定期間的落地方案和行動步驟，要保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，必須對經(jīng)營計劃按時檢討，比如，公司經(jīng)營管理層每周召開例會、業(yè)務部每天寫日報、季度總結會等方式，定期跟進公司經(jīng)營計劃執(zhí)行，過程中及時糾偏，直至經(jīng)營目標達成。

（2）加強預算反饋與糾偏。制造企業(yè)全面預算管理環(huán)節(jié)，在年度預算定稿后，需要做好月度預算執(zhí)行對比分析、反饋糾偏工作。從月度工作中找出預算與實際間的差距，并將偏差情況反映至相關責任部門，責成各部門分析偏差原因，重點分析部門經(jīng)營計劃不達標的深層次原因，隨后由責任部門提出針對性的改進意見，糾正執(zhí)行偏差，保證公司及各預算責任部門經(jīng)營計劃的順利達成，確保各項工作進度符合要求，將此作為預算過程管理的關鍵。

（3）全面預算通過層層分解到事業(yè)中心、到部門，最終落到每個人，每個人都有預算管理任務，預算跟每個人利益相關，形成全員參與企業(yè)預算管理的機制。預算過程管理中，每個人對自己負責的工作計劃和預算進行總結糾偏，進而推動企業(yè)的經(jīng)營計劃和目標的達成。同時，企業(yè)應形成靈活的獎懲機制，有效提升全體員工參與到全面預算管理工作中的積極性。

（4）通過預算過程管理，加強配置資源降本增效，提升企業(yè)競爭能力。首先，使預算管理與成本管理充分結合，在制造企業(yè)中，預算管理與成本管理均是合理分配資金及物質的重要方式，若兩者缺少充分聯(lián)系，會影響到預算管理的執(zhí)行效果，難以發(fā)揮出預算管理的價值，因此在兩項管理工作充分結合下，確保預算管理工作的良好開展。其次，制造企業(yè)應做好固定資產(chǎn)管理工作，資產(chǎn)采購中選擇公開招標形式，并且還要定期進行固定資產(chǎn)維護，確保資產(chǎn)更為安全。最后，強化設備報廢處理，同時派專業(yè)人員檢查，實行三方確定機制，若發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況的存在，應直接追究到具體責任人。

（5）建立預算評價機制，預算評價是對全年預算管理工作的總結與反思，以吸取教訓與經(jīng)驗，對來年預算管理工作進行改進。每年年終，全面預算管理委員會應組織會議對年度預算管理廣泛收集意見，對預算編制方法、分解的合理性、過程管理的科學性、管理工具利用的有效性，進行全面反思和總結，并形成詳細的改進建議書，通過修訂預算管理制或流程，改進下一年預算管理辦法，切實保證預算目的高效實現(xiàn)。

（四）構建完善的組織保障體系

針對于制造企業(yè)全面預算管理中的組織保障不完善這一難點問題，需要構建完善的組織保障體系，可以從以下幾方面入手：首先，需要優(yōu)化組織機構配置，有條件的企業(yè)需要成立企業(yè)全面預算管理委員會，由公司總經(jīng)理擔任委員會主任，各部門負責人為委員會成員，同時選擇具備較強全面預算管理實操經(jīng)驗的人才納入預算管理組織體系，并對各層級預算管理人員明確職責和人工，讓預算管理組織高效運作。其次，針對預算管理，開展系統(tǒng)化培訓。由制造企業(yè)人力資源部門組織進行，并將其引入到企業(yè)年度培訓計劃中，企業(yè)有經(jīng)驗的管理人員或業(yè)務人員，作為培訓講師，針對不同層級人員進行培訓，分別制定出相應的培訓重點及目標，例如，針對于基層員工培訓，重點應放在預算編制、預算使用流程、預算分析方法、表格填報、數(shù)據(jù)統(tǒng)計歸集等方面；針對于中層人員培訓，將重點放在預算目標分解落實、預算執(zhí)行保障、預算資源有效利用、預算考核、監(jiān)督管理等方面；針對于高層人員培訓，將重點放在預算管理體系整體框架、預算組織搭建、預算目標制定、優(yōu)化配置資源等方面。通過以上措施，使制造企業(yè)整體員工深入了解全面預算管理內涵，保證此項工作的良好開展。再次，設計預算考核與獎懲機制，全面預算報表定稿后，根據(jù)關健要素形成量化的預算指標，也即績效指標，通過KPI方式分解到個人，作為個人年度需負責完成的績效目標之一。每月或者每季度，人力資源部門通過考核的方式，考核個人及部門業(yè)績，評價績效指標完成情況及效果。年度終了時，根據(jù)全年績效考核情況，進行獎勵和處罰，將考核結果直接與員工的薪資、年終獎、晉升掛勾，進而保證預算管理各項工作的開展效果。最后，要不斷梳理和優(yōu)化從預算編制到預算閉環(huán)管理全流程，同時，不斷優(yōu)化會計核算維度和精確度，讓預算反饋滿足準確、及時、可讀、可用，為公司決策和精細化管理提供依據(jù)。企業(yè)全面預算管理是一套非常嚴謹而科學的管理體系，需要不斷梳理和優(yōu)化其編制和管理流程、方法和規(guī)則，并將其管理思想、原理、流程以預算管理制度的形式固化下來，并作為企業(yè)內部遵照執(zhí)行的依據(jù)。

（五）加大預算管理信息化建設力度

制造企業(yè)針對當前全面預算管理信息化建設這一難點，應加大對于預算管理的信息化建設力度，首先，進一步加快自身預算管理信息化建設，開發(fā)或引進ERP系統(tǒng)的預算管理軟件，構建全面預算管理共享平臺，在此平臺下，實現(xiàn)制造企業(yè)資金流、實物流以及信息流的有機融合，做到預算管理信息的實時共享，從整體上提升企業(yè)預算工作效率。其次，建立數(shù)據(jù)資料信息資源庫，其中包含同類型企業(yè)以及標桿企業(yè)等方面的資料信息，進而為企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃目標設定與預算考核指標的確立等工作，提供有力的參考依據(jù)。最后，構建經(jīng)濟指標歷史數(shù)據(jù)庫，制造企業(yè)在設定預算目標時，可以在回歸分析歷史數(shù)據(jù)的基礎上，為未來決策提供支持，基于市場以及宏觀經(jīng)濟政策等，進行精準預測，并且，能夠降低企業(yè)的整體經(jīng)營風險。

結語

綜上所述，制造企業(yè)通過開展全面預算管理工作，能夠有效促進自身經(jīng)營發(fā)展，因此，制造企業(yè)全面預算管理工作實際開展過程中，需要結合自身實際情況，緊密結合戰(zhàn)略構建全面預算管理體系、強化預算執(zhí)行過程管控、構建完善的組織保障體系、加大預算管理信息化建設力度，真正將全面預算管理工作落實到位，充分發(fā)揮出此項工作的價值，進一步提升制造企業(yè)預算管理水平，當然方法并不局限于此，在后期工作中，還應不斷探索，不斷提出有效的策略。