項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理在制造業(yè)的應(yīng)用

劉和芳 成都市新筑路橋機(jī)械股份有限公司

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)逐漸發(fā)展成為“世界工廠”，我國(guó)制造業(yè)得到了高速的發(fā)展，但隨著人口紅利的逐漸消失、技術(shù)轉(zhuǎn)型升級(jí)等影響，如何從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為高質(zhì)量增長(zhǎng)成為我國(guó)制造業(yè)面臨的前所未有的挑戰(zhàn)。產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)決定，如何做好成本控制、增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成為制造業(yè)需要重點(diǎn)思考的問(wèn)題。

傳統(tǒng)制造業(yè)成本管控存在管理者決策不當(dāng)、管控目標(biāo)不清晰或成本管控局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)等，導(dǎo)致產(chǎn)品研發(fā)與市場(chǎng)脫節(jié)、后期成本管控乏力或無(wú)效等情形，難以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理作為一種系統(tǒng)的、綜合的成本管理方法，并非單一考量企業(yè)制造成本，而是綜合考量研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)、營(yíng)銷等環(huán)節(jié)成本管理，是事前、事中和事后全方位的成本管理，因此，探討項(xiàng)目制成本管理方法的實(shí)際應(yīng)用于制造業(yè)，可從本質(zhì)層面助力企業(yè)達(dá)到降本增效的目標(biāo)，顯著提升企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。

一、項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理及其特征分析

項(xiàng)目成本是指項(xiàng)目形成全過(guò)程所耗用的各種費(fèi)用的總和，是項(xiàng)目從啟動(dòng)、計(jì)劃、實(shí)施、控制到項(xiàng)目交付收尾的整個(gè)過(guò)程中所有的費(fèi)用支出。目標(biāo)成本管理是一種綜合的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)方法，它要求全員積極、持續(xù)的參與，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)的初期就對(duì)成本進(jìn)行規(guī)劃和管理，而不是等到開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)的后期。項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理從產(chǎn)品研發(fā)開(kāi)始，貫穿于整個(gè)產(chǎn)品的生命周期，其具有以下特征：第一，嚴(yán)密性。制造業(yè)包含的工作環(huán)節(jié)較多，積極選取項(xiàng)目制成本管理方法，形成完整的閉環(huán)管理，對(duì)開(kāi)展高效化管理工作愈發(fā)關(guān)鍵；目標(biāo)成本管理中將預(yù)定效益作為目標(biāo)，將其作為評(píng)價(jià)員工績(jī)效的依據(jù)，進(jìn)一步促進(jìn)目標(biāo)的達(dá)成。第二，前瞻性。目標(biāo)成本管理具體實(shí)施過(guò)程中，要求企業(yè)始終圍繞市場(chǎng)和客戶需求，以降低成本為主要抓手，結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)成本做好精細(xì)化控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。第三，綜合性。目標(biāo)成本管理作為一類持續(xù)性、動(dòng)態(tài)化管理方法，科學(xué)合理使用各類成本管理方式，充分以成本管理理論為基本目標(biāo)，為后續(xù)各環(huán)節(jié)成本管控提供助力，達(dá)成成本控制目標(biāo)。第四，效益性。目標(biāo)成本管理的核心是盈利、發(fā)展和創(chuàng)造價(jià)值，始終以經(jīng)濟(jì)效益為核心導(dǎo)向，注重成本實(shí)際效益，以經(jīng)濟(jì)效益作為評(píng)價(jià)部門、人員成本管理績(jī)效的重要指標(biāo)。

二、項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理在制造業(yè)的應(yīng)用問(wèn)題

（一）研發(fā)設(shè)計(jì)成本控制問(wèn)題

普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)是產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段決定了產(chǎn)品的大部分成本，其作為整個(gè)成本把控的起跑點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，其成本控制十分關(guān)鍵，該環(huán)節(jié)最為凸顯的問(wèn)題是企業(yè)對(duì)成本把控缺少正確認(rèn)識(shí)，受多方面因素的影響，難以實(shí)現(xiàn)成本合理化控制，主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，聚焦產(chǎn)品性能而忽視其經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計(jì)人員在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品自身性能，忽視其成本把控，沒(méi)有考慮產(chǎn)品性價(jià)比和市場(chǎng)接受程度，致使產(chǎn)品可能與市場(chǎng)需求脫節(jié)。其次，關(guān)注表面成本忽視沉沒(méi)成本。產(chǎn)品正式研發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中，其自身零配件合理選擇、數(shù)量等均與成本密切相關(guān)，若設(shè)計(jì)人員并未對(duì)其加以重視進(jìn)行綜合考量，過(guò)于注重產(chǎn)品實(shí)際研發(fā)精準(zhǔn)度，從而增加實(shí)際研發(fā)費(fèi)用成本，一定程度干擾整個(gè)制造企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益。最后，重視新品開(kāi)發(fā)忽視原品替代功能再設(shè)計(jì)。一些產(chǎn)品成本高企往往是由于研發(fā)環(huán)節(jié)缺乏目標(biāo)成本引導(dǎo)、設(shè)計(jì)缺乏合理性導(dǎo)致的，而這可以通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的再設(shè)計(jì)從而降低成本。但實(shí)務(wù)過(guò)程中研發(fā)部門往往將工作重點(diǎn)放在新品研究中，以求短時(shí)間內(nèi)推廣更多新產(chǎn)品，從而導(dǎo)致研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)成本失控。

（二）采購(gòu)成本控制問(wèn)題

采購(gòu)成本控制對(duì)制造業(yè)發(fā)展十分關(guān)鍵，但當(dāng)下采購(gòu)成本控制仍存在部分誤區(qū)，一定程度影響整個(gè)成本控制成效，體現(xiàn)在以下幾方面：①采購(gòu)成本理念滯后。部分企業(yè)正式開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)過(guò)程中，片面將采購(gòu)成本控制與降低采購(gòu)價(jià)格視為相同，并未高度重視材料自身質(zhì)量、庫(kù)存成本，若此類成本不滿足實(shí)際需求，成本控制目標(biāo)將難以達(dá)成。②忽視與供應(yīng)商的合作。制造企業(yè)將核心置于實(shí)際采購(gòu)成本，積極選取一系列舉措為降低整體采購(gòu)價(jià)格，并未基于戰(zhàn)略層面做好考量，與供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的戰(zhàn)略合作；導(dǎo)致當(dāng)下采購(gòu)成本降低、后續(xù)實(shí)際應(yīng)用成本虛增的現(xiàn)象，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全生命周期成本控制。③忽視采購(gòu)績(jī)效考核。部分企業(yè)將采購(gòu)人員視為行政人員，績(jī)效考核仍以一般性項(xiàng)目進(jìn)行考核，并未對(duì)采購(gòu)人員自身專業(yè)能力和成果進(jìn)行分析，并未對(duì)其產(chǎn)生約束力，增加采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，績(jī)效評(píng)價(jià)止步于邊緣化。

（三）生產(chǎn)制造成本控制存在問(wèn)題

原有成本控制理念主要強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)制造階段成本控制，該環(huán)節(jié)成本控制問(wèn)題尤為凸顯，企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)制造成本劃分為三大模塊，即料、工、費(fèi)，制造業(yè)產(chǎn)品原材料實(shí)際耗損占比較大，材料實(shí)際耗損與整個(gè)產(chǎn)品成本實(shí)際效益密切相關(guān)。制造業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中最為凸顯的便是材料使用不合理、成本控制不到位，無(wú)法獲取較佳的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）營(yíng)銷服務(wù)成本控制問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)背景下，以人為本的管理理念逐步普及，營(yíng)銷處于整個(gè)制造企業(yè)中具有重要的作用，應(yīng)系統(tǒng)地對(duì)整個(gè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)的成本耗損問(wèn)題進(jìn)行分析，以此為基礎(chǔ)提出與之相匹配的成本把控措施，以此降低產(chǎn)品實(shí)際營(yíng)銷中成本支出。傳統(tǒng)成本控制片面認(rèn)為產(chǎn)品銷售為終止環(huán)節(jié)，并未綜合考量產(chǎn)品實(shí)際售后服務(wù)成本；而當(dāng)下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，客戶高度關(guān)注其在擁有產(chǎn)品的期間內(nèi)獲取和使用成本的優(yōu)化，為此，產(chǎn)品售后服務(wù)愈發(fā)受到企業(yè)重視，較佳的售后服務(wù)有助于樹(shù)立企業(yè)自身良好形象，為企業(yè)產(chǎn)品銷售及價(jià)值實(shí)現(xiàn)提供充足動(dòng)力。

三、項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理在制造業(yè)的應(yīng)用策略

（一）研發(fā)設(shè)計(jì)階段目標(biāo)成本控制

從宏觀統(tǒng)籌層面分析，制造業(yè)成本控制的關(guān)鍵階段是研發(fā)設(shè)計(jì)階段，在研發(fā)設(shè)計(jì)階段企業(yè)需對(duì)產(chǎn)品自身功能做好綜合性分析、考量，充分考慮市場(chǎng)的認(rèn)可程度，是企業(yè)進(jìn)行合理成本控制和研發(fā)成功的基本前提。其中產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段最直接、最有效的成本控制方法是價(jià)值工程分析法。價(jià)值工程最為核心的功能是成本分析，即對(duì)產(chǎn)品自身功能和成本做好分析比對(duì)，此類分析需要均衡效用和成本間的關(guān)系，只有保證功能成本低于實(shí)際目標(biāo)成本時(shí)，方可達(dá)到功能總體效用。其中，開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目的價(jià)值工程分析的多功能團(tuán)隊(duì)，應(yīng)包括生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等部門，促使企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)便從全局出發(fā)，從而確保產(chǎn)品開(kāi)發(fā)符合市場(chǎng)需求和具備相應(yīng)成本優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)成本明確后，為從本質(zhì)層面實(shí)現(xiàn)成本控制，需充分將目標(biāo)成本劃分為多個(gè)具體性指標(biāo)，并逐一落實(shí)和貫徹于責(zé)任單位和個(gè)人層面，促使相關(guān)人員明晰自身職責(zé)，并以此為基礎(chǔ)分析工作經(jīng)濟(jì)效果的核心參考依據(jù)。

（二）采購(gòu)階段目標(biāo)成本控制

采購(gòu)成效直接決定產(chǎn)品成本和質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)做好市場(chǎng)調(diào)研，結(jié)合供應(yīng)商報(bào)價(jià)和自身實(shí)際合理確定相關(guān)采購(gòu)價(jià)格。正式采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)方應(yīng)預(yù)先結(jié)合實(shí)際采購(gòu)數(shù)量確定成本目標(biāo)，對(duì)不同采購(gòu)商品嚴(yán)格依照相關(guān)指標(biāo)做好劃分，精準(zhǔn)性明確實(shí)際目標(biāo)成本。采購(gòu)階段開(kāi)展成本控制主要是通過(guò)依照原有既定的成本目標(biāo)合理化控制采購(gòu)成本，對(duì)整個(gè)采購(gòu)成本進(jìn)行全生命周期計(jì)劃，同時(shí)掌握實(shí)際資源耗損狀況，及時(shí)明晰其與初期設(shè)定相應(yīng)成本差異，積極采取相應(yīng)的措施，及時(shí)做好糾偏工作，保證采購(gòu)成本耗損處于合理范圍內(nèi)。以采購(gòu)成本目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)成本合理控制，需將以下幾方面作為核心切入點(diǎn)：第一，制定采購(gòu)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提出與之相匹配的措施；第二，落實(shí)成本控制基準(zhǔn)，嚴(yán)格依照實(shí)際成本支出指標(biāo)，審核和評(píng)估相關(guān)費(fèi)用支出實(shí)際狀況，實(shí)時(shí)對(duì)相關(guān)成本做好監(jiān)督；第三，掌握采購(gòu)成本實(shí)際偏差，動(dòng)態(tài)化分析采購(gòu)成本差異存在的程序和性質(zhì)，深究其成因，做好責(zé)任落實(shí)于人；第四，改善采購(gòu)成本差異，積極挖掘?qū)嶋H潛力，提出相應(yīng)降低采購(gòu)成本措施和建議。

（三）生產(chǎn)、營(yíng)銷服務(wù)階段目標(biāo)成本控制

一方面，生產(chǎn)階段成本控制。制造企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)較多，成本控制難度大，其關(guān)鍵點(diǎn)在于料、工、費(fèi)的把控。該階段始終為傳統(tǒng)成本控制焦點(diǎn)，處于項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理層面下，企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)成本進(jìn)行控制，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)，盡量選用通用或標(biāo)準(zhǔn)的零部件，避免選用高于產(chǎn)品實(shí)際性能的材料，避免功能復(fù)雜的設(shè)計(jì)和減少不必要的工藝，從而從源頭上做好生產(chǎn)成本控制。生產(chǎn)階段成本控制關(guān)鍵是避免原材料應(yīng)用中的浪費(fèi)，應(yīng)全面推行限額標(biāo)準(zhǔn)，建立健全的定額領(lǐng)料制度，領(lǐng)用和使用材料均應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范和管理，以此提高整個(gè)材料利用率，降低成本支出。首先，原材料購(gòu)進(jìn)占據(jù)整個(gè)制造企業(yè)成本較大比重，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)成本可控化，需積極將原材料使用作為切入點(diǎn)，設(shè)定產(chǎn)品實(shí)際耗損量，并將其作為基準(zhǔn)參考，給予相應(yīng)的上下浮動(dòng)，保證材料實(shí)際應(yīng)用率顯著提升。為積極調(diào)動(dòng)廣大生產(chǎn)人員工作積極性，可推行材料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、浪費(fèi)懲處制度，保證從源頭對(duì)材料做好把關(guān)。其次，科學(xué)應(yīng)用生產(chǎn)邊角料。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中可能存在大量邊角料，企業(yè)可充分對(duì)其進(jìn)行利用，不僅提高材料實(shí)際應(yīng)用率，而且降低材料實(shí)際成本。企業(yè)需聯(lián)合定期不定期方式做好盤點(diǎn)工作，計(jì)算特定時(shí)期內(nèi)原材料實(shí)際耗損狀況，動(dòng)態(tài)化控制材料實(shí)際耗損用量。利用成本分析法，將目標(biāo)成本與實(shí)際成本支出做好比對(duì)，確定成本實(shí)際超支和節(jié)約狀況，充分結(jié)合成本超支和節(jié)約實(shí)際狀況，自上而下逐步查找形成超支和節(jié)約的核心因素，將成本管控全面貫徹于日常工作。此外，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)階段成本控制，需進(jìn)一步提高實(shí)際生產(chǎn)效率，為達(dá)成該目標(biāo)需積極引入新技術(shù)、新設(shè)備，并對(duì)生產(chǎn)者進(jìn)行完善、系統(tǒng)地培訓(xùn)，盡量降低實(shí)際生產(chǎn)中廢品率、次品率，進(jìn)而降低實(shí)際成本支出。

另一方面，銷售成本管控。高質(zhì)量的服務(wù)水平不僅是制造企業(yè)處于激烈競(jìng)爭(zhēng)中制勝的優(yōu)勢(shì)，而且可有效降低營(yíng)銷活動(dòng)開(kāi)展成本支出，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)成本控制。企業(yè)服務(wù)成本與消費(fèi)者滿意度成正向相關(guān)，服務(wù)成本作為企業(yè)實(shí)際總成本核心構(gòu)成，企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物的支出需充分依托產(chǎn)品銷售做好補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)充分考量售后服務(wù)階段的成本控制，優(yōu)良的售后服務(wù)是達(dá)成實(shí)際銷售目標(biāo)的前提，其不僅可樹(shù)立較佳的企業(yè)形象，更能促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷量的進(jìn)一步提升。制造企業(yè)內(nèi)部為保證成本可控，提升產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，提升消費(fèi)者滿意度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)較佳的內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，應(yīng)綜合分析通過(guò)有效降低消費(fèi)者自身時(shí)間等成本，提供高質(zhì)量產(chǎn)品，將大量消費(fèi)者予以吸引。

（四）目標(biāo)成本的考核和激勵(lì)

制造業(yè)內(nèi)部成本控制過(guò)程中，應(yīng)始終基于總成本層面做好考量，實(shí)際落實(shí)者應(yīng)充分將整個(gè)成本目標(biāo)做好科學(xué)合理劃分，將相關(guān)目標(biāo)劃分為逐一單元落實(shí)，將其充分置于實(shí)際個(gè)人層面，更有助于后續(xù)實(shí)現(xiàn)考核和激勵(lì)。目標(biāo)成本執(zhí)行人員需將其相關(guān)任務(wù)目標(biāo)劃分至多個(gè)部門，不同部門承擔(dān)任務(wù)目標(biāo)不一，需結(jié)合實(shí)際狀況制定與之相匹配的方針，促使企業(yè)成本控制更有效開(kāi)展，始終對(duì)各部門落實(shí)成本做好監(jiān)控，動(dòng)態(tài)化將其與初期目標(biāo)成本做好比對(duì)，及時(shí)做好糾偏工作。充分依托目標(biāo)成本精細(xì)化考核，整體性分析和匯總目標(biāo)成本管理經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)工作執(zhí)行提供支撐，提高目標(biāo)成本管理水平。對(duì)成本指標(biāo)落實(shí)實(shí)際狀況應(yīng)及時(shí)做好考核，結(jié)合相關(guān)規(guī)定、要求，促使制造企業(yè)掌握控制成本優(yōu)勢(shì)，以實(shí)際考核激勵(lì)調(diào)動(dòng)人員工作積極性，達(dá)成初期成本控制目標(biāo)。為全方位保證全年目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)，應(yīng)定期實(shí)施責(zé)任制考核，促使責(zé)任單位將預(yù)算落實(shí)狀況與個(gè)人實(shí)際利益相聯(lián)動(dòng)。將班組、崗位和職工個(gè)人權(quán)責(zé)進(jìn)行融合，促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的進(jìn)一步提升。企業(yè)考核工作實(shí)施后，有效的激勵(lì)更為關(guān)鍵，合理的激勵(lì)機(jī)制能有效促使員工工作積極性的提升，激勵(lì)機(jī)制需充分明確相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰辦法。目標(biāo)成本管理實(shí)際激勵(lì)方法主要包含報(bào)酬激勵(lì)、參與企業(yè)管理等。保證員工自身績(jī)效與收入相匹配，可使激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮價(jià)值和優(yōu)勢(shì)。另外，在充分給予員工相應(yīng)報(bào)酬的基礎(chǔ)上，還需從精神層面給予鼓勵(lì)，進(jìn)一步增強(qiáng)員工主人翁意識(shí)，持續(xù)調(diào)動(dòng)人員積極性，保證個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，增強(qiáng)組織實(shí)際凝聚力。

結(jié)語(yǔ)

項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理是一套綜合、全面的成本管理方法，要求企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)開(kāi)始，進(jìn)行全過(guò)程的、全生命周期的成本管控，其管控范圍廣、管控周期長(zhǎng)，需要企業(yè)管理人員以項(xiàng)目為主線，在研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)圍繞項(xiàng)目效益指標(biāo)、成本管控指標(biāo)進(jìn)行有計(jì)劃的、動(dòng)態(tài)的跟蹤和管控，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。制造企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)性掌握項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理價(jià)值，基于企業(yè)自身生存和發(fā)展現(xiàn)狀，正確梳理項(xiàng)目制目標(biāo)成本融入企業(yè)存在的誤區(qū)，有的放矢提出改善策略，從本質(zhì)層面消除原有誤區(qū)，從源頭實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)管理工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。