古建宏 廣東省交通集團(tuán)有限公司

引言

高速公路建設(shè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，自20世紀(jì) 80 年代末以來(lái)快速發(fā)展。至2020年末，我國(guó)高速公路通車?yán)锍桃堰_(dá)到16.9萬(wàn)公里。

高速公路基本建設(shè)項(xiàng)目取得飛速發(fā)展的同時(shí)，項(xiàng)目竣工決算卻普遍存在進(jìn)度滯后、編制質(zhì)量較低等情況，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收。高速公路項(xiàng)目竣工決算綜合反映了竣工項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況，是作為匯總固定資產(chǎn)的主要依據(jù)，是考核公路建設(shè)項(xiàng)目投資效益、確定交付路產(chǎn)價(jià)值、辦理交付使用手續(xù)的依據(jù)，也是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的前提條件之一?？⒐Q算工作不做好，將造成工程無(wú)法驗(yàn)收、資產(chǎn)無(wú)法交付，甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題，投資效益無(wú)法形成。本文以基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理工作中普遍存在的問(wèn)題為切入點(diǎn)，對(duì)改進(jìn)竣工決算工作進(jìn)行了思考和分析。

一、高速公路項(xiàng)目竣工決算中普遍存在的問(wèn)題

（一）竣工決算報(bào)告編報(bào)嚴(yán)重滯后

按照《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，大型項(xiàng)目不得超過(guò)6個(gè)月。按照《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》（交通部2004年第3號(hào)令）規(guī)定，公路項(xiàng)目驗(yàn)收包括交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩階段，交工驗(yàn)收合格后進(jìn)入試運(yùn)營(yíng)期，試運(yùn)營(yíng)期不得超過(guò)3年，結(jié)束后需申請(qǐng)竣工驗(yàn)收。但在實(shí)際工作中，不僅竣工決算報(bào)告編制基本達(dá)不到6個(gè)月內(nèi)編報(bào)的要求，甚至在交工驗(yàn)收后3年內(nèi)完成竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目也寥寥無(wú)幾，進(jìn)度嚴(yán)重滯后。

（二）竣工決算報(bào)告編制質(zhì)量較差

由于種種原因的影響，高速公路竣工決算報(bào)告編制質(zhì)量普遍較差。主要存在以下六種情況：一是竣工決算工程部分與財(cái)務(wù)部分?jǐn)?shù)據(jù)不統(tǒng)一；二是忽視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的填報(bào)，部分財(cái)務(wù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)按工程數(shù)據(jù)倒軋得到，沒有反映項(xiàng)目實(shí)際情況；三是各報(bào)表之間勾稽關(guān)系錯(cuò)誤，相互之間數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)；四是將部分不在概算范圍內(nèi)或建設(shè)期內(nèi)的費(fèi)用放入決算；五是項(xiàng)目各費(fèi)用組成存在明顯的重復(fù)或缺失；六是高估尾工工程、預(yù)留費(fèi)用等后續(xù)發(fā)生費(fèi)用。由于存在以上情況，導(dǎo)致竣工決算審計(jì)時(shí)決算費(fèi)用調(diào)整較大，個(gè)別項(xiàng)目達(dá)到幾千萬(wàn)元甚至幾億元。

（三）資產(chǎn)交付管理水平較低

總的來(lái)說(shuō)，高速公路項(xiàng)目資產(chǎn)交付管理水平比水利、鐵路等行業(yè)有所欠缺。主要體現(xiàn)在：一是資產(chǎn)交付管理意識(shí)比較淡薄，特別對(duì)于建養(yǎng)一體的項(xiàng)目而言，建設(shè)和營(yíng)運(yùn)單位均為一個(gè)公司，更容易忽視資產(chǎn)交付；二是交工驗(yàn)收后資產(chǎn)一般以暫估價(jià)入賬，由于竣工決算的滯后，賬面金額在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)與實(shí)際價(jià)值會(huì)有較大誤差；三是各項(xiàng)目之間對(duì)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)傇瓌t不統(tǒng)一，資產(chǎn)劃分五花八門，不利于資產(chǎn)管理。

（四）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)“兩張皮”現(xiàn)象普遍存在

高速公路項(xiàng)目日常管理中普遍存在重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)的“兩張皮”現(xiàn)象，導(dǎo)致竣工決算時(shí)存在以下情況：一是未按項(xiàng)目單獨(dú)建賬，各項(xiàng)目費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確劃分；二是會(huì)計(jì)科目未與概算項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行對(duì)比；三是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩套賬數(shù)據(jù)不統(tǒng)一，部分項(xiàng)目甚至相差幾億元甚至十幾億元；四是財(cái)務(wù)賬本身核算方法不科學(xué)，并存在大量的核算錯(cuò)誤，如部分業(yè)務(wù)未入賬，部分項(xiàng)目入錯(cuò)賬，部分項(xiàng)目重復(fù)入賬等，造成財(cái)務(wù)清理異常困難。

二、竣工決算存在問(wèn)題造成的影響分析

（一）影響及時(shí)驗(yàn)收

按照《公路法》和《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》規(guī)定，未在交工驗(yàn)收3年后完成竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目，不得交付使用。而竣工決算編制及審計(jì)是竣工驗(yàn)收的前置條件之一，因此，如不能及時(shí)完成竣工決算及竣工驗(yàn)收，將存在違法經(jīng)營(yíng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響預(yù)留款的及時(shí)支付

高速公路項(xiàng)目大部分由地方政府或國(guó)有企業(yè)等進(jìn)行投資且金額巨大，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般在施工等合同中會(huì)約定預(yù)留部分工程結(jié)算款在審計(jì)或竣工驗(yàn)收后支付。如竣工決算遲遲不能完成，將導(dǎo)致該部分預(yù)留款項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)間不能支付，導(dǎo)致欠薪現(xiàn)象突出，存在維穩(wěn)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）影響項(xiàng)目成果和后續(xù)管理

竣工決算是考核公路建設(shè)項(xiàng)目投資效益、確定交付路產(chǎn)價(jià)值、辦理交付使用手續(xù)的依據(jù)。如果竣工決算不及時(shí)完成，無(wú)法反映項(xiàng)目建設(shè)成果，對(duì)后續(xù)項(xiàng)目管理無(wú)法起到啟示作用，也無(wú)法核定新增資產(chǎn)價(jià)值。

（四）影響資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值

未及時(shí)辦理竣工決算，不明確交付使用資產(chǎn)情況，各項(xiàng)資產(chǎn)管理責(zé)任就難以落實(shí)，資產(chǎn)安全便難以得到有效保障。同時(shí)，交付使用資產(chǎn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)劃分不合理或交付使用資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符，可能會(huì)將應(yīng)移交的資產(chǎn)作為待攤投資攤銷，形成賬外資產(chǎn)，存在資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，也可能將應(yīng)攤銷的費(fèi)用作為資產(chǎn)移交，導(dǎo)致虛增交付使用資產(chǎn)價(jià)值或形成不存在的資產(chǎn)，對(duì)后續(xù)資產(chǎn)處置造成不利影響。

（五）影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果核算

不辦理竣工決算，資產(chǎn)賬目情況不明確，影響固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等科目的核算，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算的準(zhǔn)確性，也可能存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、竣工決算辦理存在問(wèn)題的原因分析

（一）思想層面

項(xiàng)目建設(shè)單位普遍存在重建設(shè)輕管理，重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的思想意識(shí)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的進(jìn)度、質(zhì)量、安全、投資比較重視，而忽視了項(xiàng)目建設(shè)完成以后的竣工結(jié)算和決算。當(dāng)然，究其源頭，主要是雖然法律法規(guī)規(guī)定了竣工驗(yàn)收未按時(shí)完成可停止試運(yùn)營(yíng)，但在實(shí)際中往往難于執(zhí)行，導(dǎo)致對(duì)未按時(shí)完成竣工決算沒有相應(yīng)的監(jiān)管手段，因此，項(xiàng)目建設(shè)單位在思想上沒有給予相應(yīng)的重視。

（二）組織層面

高速公路竣工決算工作綜合性非常強(qiáng)，時(shí)間上涉及前期、建設(shè)期及后續(xù)收尾期，內(nèi)容上涉及技術(shù)、造價(jià)、管理、財(cái)務(wù)等多個(gè)方面，涉及多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)部門。但由于項(xiàng)目建設(shè)的一次性，機(jī)構(gòu)一般為臨時(shí)組建，人員結(jié)構(gòu)以工程技術(shù)人員為主，對(duì)造價(jià)、財(cái)務(wù)工作并不了解；再加上建設(shè)后期骨干人員流動(dòng)性大，竣工決算工作得不到有關(guān)業(yè)務(wù)部門的支持和配合；另外，由于高速公路建設(shè)周期長(zhǎng)，很多人員并未從事過(guò)一個(gè)完整的高速公路建設(shè)周期，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，更沒參與過(guò)竣工決算編制工作。上述因素是造成竣工決算滯后、質(zhì)量低的組織原因。

（三）規(guī)范層面

1.竣工決算報(bào)告方面

高速公路竣工決算報(bào)告編制目前執(zhí)行的文件仍然是交通運(yùn)輸部2000年印發(fā)的《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》（交財(cái)發(fā)〔2000〕207號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。首先，《辦法》只屬于交通運(yùn)輸部制定的一個(gè)規(guī)范性文件，規(guī)范層次較低。其次，《辦法》制定時(shí)間較長(zhǎng)，已經(jīng)不適應(yīng)目前高速公路竣工決算的精細(xì)化需要，如竣工決算報(bào)告的編制流程及待攤投資的計(jì)算沒有明確規(guī)定；尾工工程及預(yù)留費(fèi)用沒有明確的定義、計(jì)算原則及賬務(wù)處理原則；建設(shè)單位管理費(fèi)、利息費(fèi)用的計(jì)算時(shí)點(diǎn)也沒有明確的規(guī)定等。特別是近幾年來(lái)，交通行業(yè)基礎(chǔ)性規(guī)范進(jìn)行了重大變化，辦法也需要進(jìn)行相應(yīng)修編。再次，《辦法》理論上適用于經(jīng)營(yíng)性公路項(xiàng)目和政府還貸項(xiàng)目，但按照《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），政府還貸項(xiàng)目也屬于其管轄范圍，但這兩個(gè)文件存在一些概念上的差異。如，對(duì)于“竣工決算報(bào)告”這個(gè)根本性的概念，《辦法》中規(guī)定為“竣工決算報(bào)告”，分工程部分和財(cái)務(wù)部分，而《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》則稱為“竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告”，兩者存在差異；再如竣工驗(yàn)收這個(gè)概念，按照交通運(yùn)輸行業(yè)的規(guī)定，分兩個(gè)階段進(jìn)行驗(yàn)收，即交工驗(yàn)收及竣工驗(yàn)收，但《暫行辦法》僅分竣工驗(yàn)收一個(gè)階段。按照《暫行辦法》規(guī)定，需要在竣工驗(yàn)收后再進(jìn)行竣工決算報(bào)告的編制，而按照《辦法》規(guī)定，竣工決算報(bào)告是竣工驗(yàn)收的前置條件，兩者存在分歧。最后，《辦法》將竣工決算報(bào)告分工程部分和財(cái)務(wù)部分，但沒有將兩者進(jìn)行有效融合，對(duì)于會(huì)計(jì)口徑與概算口徑不一致的處理原則沒有明確規(guī)定，實(shí)際在執(zhí)行中也是重工程輕財(cái)務(wù)，有些省份根本就沒有編制財(cái)務(wù)決算的報(bào)告。以上這些，都給竣工決算編制帶來(lái)一定的困惑，增加了編制難度。

2.交付使用資產(chǎn)管理方面

交付使用資產(chǎn)的管理是歷來(lái)竣工決算的一大軟肋。高速公路資產(chǎn)涉及專業(yè)廣、種類多、數(shù)量大、金額大、環(huán)節(jié)多，其管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。2021年以前，在我國(guó)現(xiàn)有政策法規(guī)中，除了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）對(duì)資產(chǎn)交付定義和財(cái)務(wù)處理做了說(shuō)明，沒有其他關(guān)于資產(chǎn)交付管理的具體辦法，使得高速公路建設(shè)項(xiàng)目對(duì)資產(chǎn)交付管理的理解和認(rèn)知存在較大偏差。2021年3月，為加強(qiáng)和規(guī)范公路資產(chǎn)管理，財(cái)政部、交通運(yùn)輸部共同印發(fā)《公路資產(chǎn)管理暫行辦法》，對(duì)公路資產(chǎn)進(jìn)行宏觀層面的規(guī)范化管理，但沒有對(duì)公路資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確的規(guī)定。目前，各建設(shè)項(xiàng)目對(duì)交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表的理解不一，編制出來(lái)的表格五花八門，無(wú)法統(tǒng)一。如一些項(xiàng)目將路基工程、橋梁工程等作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理，一些項(xiàng)目則按橋梁數(shù)量作為多項(xiàng)資產(chǎn)處理；一些項(xiàng)目將路面工程單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理，但因?yàn)闃蛎驿佈b（其本質(zhì)為路面工程）在工程量清單中放在橋涵工程里面，所以橋面鋪裝未計(jì)入路面工程；一些項(xiàng)目甚至將工程量清單的每一項(xiàng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理，導(dǎo)致一些臨時(shí)性項(xiàng)目如“挖土方”也作為資產(chǎn)處理，不一而足。

3.“營(yíng)改增”方面

2016年國(guó)家全面推開“營(yíng)改增”，這給高速公路的造價(jià)管理與財(cái)務(wù)處理帶來(lái)了很多新問(wèn)題。高速公路的造價(jià)是含稅成本，即“不含稅成本+銷項(xiàng)稅額”，但會(huì)計(jì)核算時(shí)采用“價(jià)稅分離”，核算的在建工程及固定資產(chǎn)為不含稅成本。這兩者存在根本性差異，體現(xiàn)在竣工決算報(bào)告中交付使用資產(chǎn)是按含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，《辦法》中未明確規(guī)定，如果是不含稅價(jià)，增值稅如何放置也是一個(gè)問(wèn)題。

（四）管理層面

工程結(jié)算方面，沒有建立招標(biāo)后清單修編（0#臺(tái)賬）制度及完工最終計(jì)量制度，導(dǎo)致結(jié)算工程量與圖紙、現(xiàn)場(chǎng)相差較大；財(cái)務(wù)決算方面，沒有建立起與業(yè)務(wù)相融合的以合同為核心、與概算相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)核算體系，且在決算前沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)清理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬與工程賬差異較大，竣工決算編制質(zhì)量差；資產(chǎn)管理方面，沒有劃分資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)驗(yàn)收移交制度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理水平較低；信息化管理方面，沒有建立建設(shè)管理、決算編制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)全面集成的信息化系統(tǒng)，無(wú)法加快編制速度，導(dǎo)致效率較低。

四、解決高速公路竣工決算存在問(wèn)題的措施建議

（一）監(jiān)管層面

建議行業(yè)主管部門充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能，督促項(xiàng)目建設(shè)單位及時(shí)辦理竣工決算，并將完成情況進(jìn)行通報(bào)；項(xiàng)目建設(shè)單位的上級(jí)單位可以將項(xiàng)目竣工決算辦理情況納入項(xiàng)目考核績(jī)效，并與項(xiàng)目激勵(lì)相掛鉤，從制度上、組織上、經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行約束，促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)對(duì)竣工決算辦理的思想重視程度。

（二）組織層面

建設(shè)管理單位要保持通車后骨干人員的穩(wěn)定性，同時(shí)對(duì)竣工決算辦理做好總體規(guī)劃及組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)項(xiàng)目工程、技術(shù)、造價(jià)、財(cái)務(wù)人員的溝通和培訓(xùn)，確?？⒐Q算工作的順利進(jìn)行。

（三）規(guī)范層面

（1）建議國(guó)家出臺(tái)公路項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制規(guī)范。對(duì)竣工決算、竣工財(cái)務(wù)決算、基準(zhǔn)日、竣工驗(yàn)收、尾工工程及預(yù)留費(fèi)用等基本概念進(jìn)行明確，對(duì)竣工決算編制的先決條件、編制程序、尾工工程及預(yù)留費(fèi)用的計(jì)算原則、會(huì)計(jì)核算原則及工程與財(cái)務(wù)的融合等進(jìn)行規(guī)范，并針對(duì)近幾年交通行業(yè)基礎(chǔ)性規(guī)范的變化和“營(yíng)改增”后的變化、《辦法》與《暫行辦法》的沖突之處進(jìn)行相應(yīng)的修編。

（2）建議國(guó)家層面對(duì)公路資產(chǎn)交付管理制定相應(yīng)的規(guī)范，對(duì)資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)價(jià)值確定、資產(chǎn)的登記、資產(chǎn)的移交、資產(chǎn)的后續(xù)維護(hù)、資產(chǎn)的更新等制定相應(yīng)的規(guī)則。特別是資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)方面，其粒度既不能過(guò)粗，否則起不到相應(yīng)的作用，也不能過(guò)細(xì)，增加了資產(chǎn)管理的工作量；分類的標(biāo)準(zhǔn)既要考慮概預(yù)算、清單的分類體系，更要考慮資產(chǎn)使用年限及折舊的不同，還要考慮資產(chǎn)管理特別是更新時(shí)的處理。如每座橋梁、隧道、互通立交宜作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理；路基工程宜按合同段進(jìn)行劃分作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理；路面使用年限與路基、橋梁、隧道等相比較短，宜單獨(dú)按基層底基層、面層分合同段進(jìn)行劃分，但要注意的是，橋梁工程、互通立交里面均含有路面工程，資產(chǎn)核算時(shí)需要將路面工程單獨(dú)剔除出來(lái)，統(tǒng)計(jì)相對(duì)比較復(fù)雜。

（3）建議國(guó)家層面對(duì)“營(yíng)改增”的變化進(jìn)行系統(tǒng)梳理，出臺(tái)相應(yīng)的文件進(jìn)行規(guī)范。如，由于造價(jià)體系與會(huì)計(jì)核算體系對(duì)增值稅的不同處理，導(dǎo)致兩者之間存在巨大的差異，建議在維持造價(jià)仍為含稅價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)工程量清單標(biāo)準(zhǔn)范本進(jìn)行修改，單獨(dú)設(shè)立“增值稅銷項(xiàng)稅”清單子目，對(duì)增值稅進(jìn)行單獨(dú)核算，便于與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一，否則增值稅金額難于進(jìn)行統(tǒng)計(jì)及拆分，加大了竣工決算編制的復(fù)雜程度；在竣工決算報(bào)告“交付使用資產(chǎn)表”中，應(yīng)明確交付使用資產(chǎn)不包含增值稅，同時(shí)將增值稅在“財(cái)務(wù)決算表”資金占用中單獨(dú)增加一欄。

（四）管理層面

1.工程結(jié)算

為避免工程結(jié)算出現(xiàn)較大偏差，需在招標(biāo)后、計(jì)量時(shí)、結(jié)算前進(jìn)行三項(xiàng)關(guān)鍵工作。①招標(biāo)后開工前0#臺(tái)賬編制：因招標(biāo)時(shí)間較緊，很多項(xiàng)目圖紙及工程量清單編制質(zhì)量較差，清單數(shù)量與圖紙嚴(yán)重不一致。在招標(biāo)后開工前進(jìn)行0#臺(tái)賬的編制，將工程量清單修正至與圖紙一致，可以避免后續(xù)計(jì)量及結(jié)算的諸多問(wèn)題。②計(jì)量時(shí)建立明細(xì)臺(tái)賬：建立計(jì)量明細(xì)臺(tái)賬，對(duì)計(jì)量情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。③結(jié)算前完工計(jì)量：在結(jié)算前對(duì)完工工程量進(jìn)行一次系統(tǒng)清理，進(jìn)行完工最終計(jì)量工作，可以避免很多未按圖紙施工工程量的計(jì)量。通過(guò)以上措施，可以極大提高工程結(jié)算的準(zhǔn)確性和決算的質(zhì)量。

2.財(cái)務(wù)決算

（1）財(cái)務(wù)建賬：全面系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況是編制竣工財(cái)務(wù)決算的基本依據(jù)。項(xiàng)目核算要充分考慮項(xiàng)目的類型和特點(diǎn)，研究會(huì)計(jì)核算與竣工財(cái)務(wù)決算之間的內(nèi)在聯(lián)系，確保建立的賬務(wù)核算體系能滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算的需要。在賬套設(shè)置上，對(duì)同時(shí)或分段建設(shè)幾個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)單獨(dú)建賬，方便以后費(fèi)用的拆分；對(duì)賬套體系的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)核算體系與項(xiàng)目概算由于體系不同和目的不同，存在較大的差異。考慮到竣工財(cái)務(wù)決算的重要功能就是要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算和基本建設(shè)投資計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行考核、總結(jié)，以及為修改概（預(yù)）算定額提供參考資料。因此，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目概（預(yù)）算口徑，通過(guò)輔助核算調(diào)整會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，并按概（預(yù)）算口徑形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）業(yè)財(cái)融合：高速公路建設(shè)項(xiàng)目金額大、周期長(zhǎng)、涉及部門廣，只有將財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門特別是合約管理部門各項(xiàng)流程有機(jī)融入、深度互動(dòng)、項(xiàng)目協(xié)同，做到業(yè)財(cái)融合，才能共同做好高速公路竣工決算的編制。

首先，要找到會(huì)計(jì)核算與概算的結(jié)合點(diǎn)，并建立對(duì)應(yīng)關(guān)系：會(huì)計(jì)核算體系與概算屬于兩種不同的體系，他們之間的連接點(diǎn)在于各項(xiàng)合同。在合同簽訂初編號(hào)的時(shí)候就將會(huì)計(jì)核算、概算、合同三者的關(guān)系對(duì)應(yīng)起來(lái)。例如A01代表建安合同，概算屬于第一部分建筑安裝工程費(fèi)，會(huì)計(jì)核算也屬于建筑安裝工程，這樣在一級(jí)科目就可以對(duì)應(yīng)起來(lái)。明細(xì)科目時(shí)，合同清單再按照概算組成進(jìn)行具體劃分并列在相應(yīng)概算項(xiàng)下，同時(shí)按照概算劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并將合同作為輔助核算項(xiàng)，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)口徑與概算口徑的全對(duì)應(yīng)。特別是增值稅的核算時(shí)，建議也將合同作為輔助核算項(xiàng)，有助于將來(lái)把增值稅分解到各個(gè)合同。

其次，將未簽訂合同的其他支付活動(dòng)均按照合同的流程進(jìn)行處理，確保業(yè)務(wù)部門、合約管理部門、財(cái)務(wù)部門的工作聯(lián)動(dòng)，避免出現(xiàn)由任何一方或兩方單獨(dú)支付的情況，確?？⒐Q算費(fèi)用的完整性，并同時(shí)建立三方定時(shí)對(duì)賬制度，進(jìn)行過(guò)程清理。

最后，建立其他工作臺(tái)賬，輔助進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如增值稅的發(fā)票臺(tái)賬等。

（3）財(cái)務(wù)清理：在竣工財(cái)務(wù)決算編制前，要先做好竣工財(cái)務(wù)清理工作，包括合同清理、債權(quán)債務(wù)清理、竣工結(jié)余資金清理、交付使用資產(chǎn)清理四方面內(nèi)容。

3.資產(chǎn)管理

（1）由于資產(chǎn)管理、清單、概預(yù)算之間的分類體系不同，要建立三者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并將這種映射關(guān)系在信息系統(tǒng)中體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)。

（2）做好資產(chǎn)的到貨驗(yàn)收和交接管理，確保資產(chǎn)流轉(zhuǎn)有據(jù)可查。特別是高速公路房建工程、機(jī)電工程的資產(chǎn)，種類數(shù)量繁多，要做好交工驗(yàn)收時(shí)的三方數(shù)量確認(rèn)工作。

（3）資產(chǎn)核實(shí)要以竣工圖為依據(jù)，因此竣工圖的準(zhǔn)確性將決定資產(chǎn)交付質(zhì)量的高低?？⒐D的準(zhǔn)確性需要在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，最基本的要求是確?？⒐D與實(shí)際交付資產(chǎn)的一致性。

4.信息化管理

目前，高速公路項(xiàng)目建設(shè)普遍采用了信息化管理系統(tǒng)，如合同管理系統(tǒng)、計(jì)量支付系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，但大部分管理系統(tǒng)都是獨(dú)立運(yùn)行，并沒有對(duì)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，形成了“數(shù)據(jù)孤島”，使用效率并未得到根本性提高。因此建議在信息化系統(tǒng)建設(shè)時(shí)，應(yīng)將上述系統(tǒng)盡可能地進(jìn)行橫向打通，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)編制竣工決算報(bào)表、對(duì)大部分工作自動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、自動(dòng)編制交付使用資產(chǎn)明細(xì)表、總表等功能，極大提高竣工決算報(bào)告編制的速度和質(zhì)量。

5.資料管理

建設(shè)項(xiàng)目要注重建設(shè)期間資料的收集、完善、管理工作。在項(xiàng)目前期要做好前期基建程序批復(fù)文件、設(shè)計(jì)圖紙及概預(yù)算、招投標(biāo)文件等基礎(chǔ)性資料；在建設(shè)中期要注意做好工程計(jì)量支付、變更索賠、材料調(diào)差等資料的收集和管理；建設(shè)后期要注意工程結(jié)算、財(cái)務(wù)清理、資產(chǎn)盤點(diǎn)、竣工圖紙、施工記錄等資料的收集管理。

結(jié)語(yǔ)

高速公路竣工決算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，牽涉到各個(gè)部門各個(gè)專業(yè)。因此，解決竣工決算工作長(zhǎng)期滯后、質(zhì)量較低的問(wèn)題，不是一朝一夕的事情，而是要在監(jiān)管層面、組織層面、規(guī)范層面以及管理層面共同努力，夯實(shí)基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合，才能真正把竣工決算工作做好。