新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

陳俊杰 上海戲劇學(xué)院附屬戲曲學(xué)校

引言

內(nèi)部控制制度作為一種有效的管理方式，可以更好地對人員工作行為進(jìn)行規(guī)范，提升管理效能，并能在現(xiàn)有資源利用率提高的方面發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，這也是行政事業(yè)單位更好地適應(yīng)新形勢發(fā)展的必然選擇。如今，盡管行政事業(yè)單位中廣泛地開展了內(nèi)控工作，但隨著制度的持續(xù)深入，一些影響內(nèi)部控制有效實施的因素正在出現(xiàn)，阻礙了行政事業(yè)單位管理的順利發(fā)展。

一、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位的行政職能能夠在日常管理的實施中得以充分體現(xiàn)，同時也是執(zhí)法監(jiān)督與社會管理的一項綜合內(nèi)容，單位內(nèi)部人員的工資多半是由國家財政部門撥付的。內(nèi)部控制為企業(yè)管理工作的重點，通過對內(nèi)部控制實施效果的應(yīng)用，行政事業(yè)單位能夠?qū)?nèi)部考核預(yù)算的執(zhí)行狀況及績效目標(biāo)的完成狀況進(jìn)行全面檢驗。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位調(diào)整的一種管理手段、實施自我約束以及開展科學(xué)評價的有效方式，并能通過相應(yīng)的控制手段為管理單位更好的發(fā)展提供助力。作為一個動態(tài)風(fēng)險管理過程，此類管理方式在整個管理活動中進(jìn)行滲透。

對于行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制工作具有一定的特殊性。1）內(nèi)部控制作為一個連續(xù)、且不間斷的過程，管理者需從內(nèi)部控制的建立設(shè)計及實施效果兩方面對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行強(qiáng)化。2）在有關(guān)工作具體開展中，工作人員控制的目標(biāo)不只是限制腐敗的滋生，且要保證現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)，全面提升公共服務(wù)質(zhì)量。3）單位內(nèi)部實施的內(nèi)部控制工作具有前瞻性與科學(xué)性，以免內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動中因?qū)I(yè)判斷失誤及策略應(yīng)用不科學(xué)而使得控制過程失靈，從而使內(nèi)部控制工作的有效開展受到影響。

二、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極作用

新形勢下，我國行政事業(yè)單位具體肩負(fù)著管理國家行政管理、提供醫(yī)療、文化、衛(wèi)生和教育等社會公益服務(wù)等職能。行政事業(yè)單位的資金多由財政資金提供，在行政事業(yè)單位改革的持續(xù)推進(jìn)中，不斷提高社會公益服務(wù)質(zhì)量，隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部管理復(fù)雜的變動，行政事業(yè)單位若不能有效發(fā)揮出內(nèi)部控制制度作用，則會影響到行政事業(yè)單位行政管理和社會公益服務(wù)的效率及水平。

（一）內(nèi)部控制有助于行政事業(yè)單位降低經(jīng)營費用

行政事業(yè)單位在進(jìn)行行政管理或提供社會公益服務(wù)時，會對大量的財政資金進(jìn)行消耗，這部分資金若單純地依靠審計與財政部門的外部監(jiān)管，那么就保證不了財政資金的高效且安全應(yīng)用。所以，行政事業(yè)單位通過構(gòu)建授權(quán)審批、會計復(fù)核、內(nèi)部審計及不相容崗位分離等內(nèi)控制度，能夠更好地監(jiān)控財政資金的支出。

（二）內(nèi)部控制可確保行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全、高效使用

行政事業(yè)單位在開展行政管理及提供公益服務(wù)時，需要有一定規(guī)模的國有資產(chǎn)保障工作的開展，這些資產(chǎn)的浪費或閑置，就是國家的一種損失。因此，為了提高國有資產(chǎn)使用效率，并保證資產(chǎn)的高效、安全使用，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)管理特點在內(nèi)部建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

（三）內(nèi)部控制有助于行政事業(yè)單位管理效率的提高

行政事業(yè)單位在運行了有效的內(nèi)部控制制度后，可以督促各業(yè)務(wù)科室之間實現(xiàn)信息共享及強(qiáng)化溝通、協(xié)作，從而提升了行政事業(yè)單位整體的管理效率。

（四）內(nèi)部控制使內(nèi)部工作人員貪污舞弊行為發(fā)生的概率得以有效降低

內(nèi)控制度通過構(gòu)建不相容的崗位分離機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制，它使個別工作人員無法利用其職能挪用財政資金，在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動流程進(jìn)行規(guī)范的同時，使行政事業(yè)單位內(nèi)部財經(jīng)違規(guī)風(fēng)險得以有效降低。

三、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對內(nèi)部控制工作缺乏理解與認(rèn)識

基于思想觀念視角而言，各個行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部控制的重視，各個部門的領(lǐng)導(dǎo)者都認(rèn)為內(nèi)部控制為財務(wù)制度的一個部分，且內(nèi)部控制管理工作需要由財務(wù)人員進(jìn)行管理。然而，事實上內(nèi)部控制制度包含了行政事業(yè)管理的諸多方面，并在行政事業(yè)單位管理的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行貫穿，大到行政事業(yè)單位肩負(fù)的公共管理職能，小到一筆具體款項的支付，均為內(nèi)部控制需要重視的內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制人才匱乏

人才是行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制質(zhì)量提升的保證。但目前行政事業(yè)單位普遍存在的問題就是專業(yè)人才匱乏，無法為會計內(nèi)部制度建設(shè)提供支撐，這在一定程度上阻礙了行政事業(yè)單位發(fā)展。

（三）財務(wù)管理流程欠規(guī)范

當(dāng)前時期，在行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度建設(shè)中，普遍存在的一個問題就是并未嚴(yán)格按照財務(wù)管理流程進(jìn)行工作，尤其是行政事業(yè)單位的活動主要涉及經(jīng)濟(jì)交流，所以，要充分發(fā)揮會計部門的作用，但因有很多問題存在于管理工作之中，從而無法最終保證工作質(zhì)量，究其原因是行政事業(yè)位自身存在一定的特殊性，并且單位的領(lǐng)導(dǎo)也會直接影響到會計工作的有效開展，從而保證不了會計部門工作的公平公正開展。

（四）缺少信息化支持

對行政事業(yè)單位而言，信息化建設(shè)可以更好地促進(jìn)其發(fā)展，鑒于如今行政事業(yè)單位發(fā)展的具體實況，信息化技術(shù)應(yīng)用方面還尚待成熟，缺乏完善的信息化平臺做支撐，既浪費了工作人員的精力及時間，還無法有效提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量及效率。除此之外，因信息化建設(shè)缺乏完善性，未有效實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位各部門間缺乏有效溝通，這在一定程度上影響了內(nèi)部控制效果。

四、新形勢下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的舉措

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識

更新工作人員的認(rèn)識及觀念，按照社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，改革創(chuàng)新工作模式，取代傳統(tǒng)工作模式，每一位事業(yè)單位工作人員都要注意提高內(nèi)部控制意識，使其充分、深刻地認(rèn)識內(nèi)部控制制度的價值，從而更有針對性地進(jìn)行內(nèi)部控制管理。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，各單位要重視內(nèi)部控制宣傳的具體情況。積極鼓勵并保證每一位員工都能積極參與內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，并將實際工作、責(zé)任落實到個人，有效促進(jìn)內(nèi)部控制高效、順利發(fā)展，進(jìn)而有效發(fā)揮出行政事業(yè)單位為社會進(jìn)行服務(wù)的職能。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位中的每項工作及每位員工均會直接影響到內(nèi)部控制工作的開展，為此，它需要全體員工的積極參與，通過相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)和支持，有效開展各項經(jīng)濟(jì)活動，在行政事務(wù)和具體經(jīng)營活動中，確保每個環(huán)節(jié)都要通過內(nèi)部控制來實現(xiàn)。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部需對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行有效營造。

1）建立具有科學(xué)性特點的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，對不同崗位和部門的實際職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，確保不相容崗位的有效分離，實現(xiàn)各部門、各崗位之間的相互監(jiān)督和制約，細(xì)化崗位職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)并總結(jié)內(nèi)部控制過程中存在的問題，積極尋找并科學(xué)制定行之有效的解決方案，最終充分保證內(nèi)部控制制度的有序和規(guī)范的實施。

2）財務(wù)工作人員以財務(wù)管理工作為核心開展具體的操作，并嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)控規(guī)范對自己的行為進(jìn)行約束，并對具體工作的開展進(jìn)行指導(dǎo)，并在日常工作中始終貫穿內(nèi)部控制，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批程序。

3）健全內(nèi)部控制考評制度，合理科學(xué)制定獎懲制度，在開展考評工作時，要充分保證內(nèi)部控制在具體工作內(nèi)容中的有效滲透，從而形成事業(yè)單位內(nèi)部控制，確保每位員工對內(nèi)部控制有深入的了解，積極參與良好的內(nèi)部控制。

（三）注重人才儲備

行政事業(yè)單位可聘請外部專業(yè)人員，參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的前期工作，提升建設(shè)速度，并科學(xué)制定有效的人才培養(yǎng)方案，以保證內(nèi)控體系后續(xù)建設(shè)中有充足的人力資源支撐。在內(nèi)控體系的建立和完善中，外部專業(yè)人員應(yīng)將監(jiān)督與指導(dǎo)作用充分發(fā)揮出來，而行政事業(yè)單位的工作人員依舊為內(nèi)控體系建設(shè)的核心力量。內(nèi)控體系的建設(shè)需要歷經(jīng)很長一段時間，實際建設(shè)中也會有動態(tài)變化出現(xiàn)，若有問題產(chǎn)生，相應(yīng)的問題可以由外部專業(yè)人員處理和解決，這是一種權(quán)宜之計。行政事業(yè)單位必須培養(yǎng)、引進(jìn)和儲備足夠的高素質(zhì)專業(yè)人才，方可從根本上將問題進(jìn)行有效解決，所以，事業(yè)單位需要選擇并確定人才培養(yǎng)模式，并且還要對人才儲備的最理想規(guī)模進(jìn)行確定，以實現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的常態(tài)化及持續(xù)化。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享

通過利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，能夠有效促進(jìn)行政事業(yè)單位的有效發(fā)展，更好地提升內(nèi)部控制的效率及質(zhì)量。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)力度，并立足具體實況，建立信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，以此實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門及成員間的有效聯(lián)系及溝通。與此同時，構(gòu)建完善的信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，也能夠?qū)崿F(xiàn)本單位內(nèi)部財務(wù)、稅務(wù)等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息共享，使各部門的工作聯(lián)系更有序，將信息與數(shù)據(jù)交流的精準(zhǔn)性、及時性、真實性獲得有效提升，從而使內(nèi)部控制的高效發(fā)展得到有力的支持，進(jìn)而更好地提高內(nèi)部控制的管理水平，使行政事業(yè)單位可以創(chuàng)造更多更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）持續(xù)完善和健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位一定要嚴(yán)格遵守國家頒布的《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》等規(guī)范制度要求，然后針對自身管理特點及需求，在內(nèi)部構(gòu)建起高效且科學(xué)的內(nèi)部控制制度，該制度應(yīng)詳細(xì)說明財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員在內(nèi)部控制中各自的責(zé)任和義務(wù)，督促業(yè)務(wù)部門積極向財務(wù)部門提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，認(rèn)真按照內(nèi)控制度開展工作，將行政事業(yè)單位內(nèi)控管理水平進(jìn)行有效提高。

且行政事業(yè)單位需要積極根據(jù)國家頒布的國庫支付改革和新《預(yù)算法》等政策相關(guān)要求，認(rèn)真樹立和修訂已制定的內(nèi)部控制制度，對本單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度辦法、流程在修訂后及時地印發(fā)給各下屬單位、內(nèi)部業(yè)務(wù)處室，保證內(nèi)部控制工作有序高效地開展，發(fā)揮其作用。

另外，行政事業(yè)單位也需要對各關(guān)鍵崗位風(fēng)險點進(jìn)行積極的梳理，并通過構(gòu)建不相容崗位分離機(jī)制牽制和監(jiān)督重要業(yè)務(wù)崗和關(guān)鍵的工作人員，將內(nèi)部控制、審計、監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，以此將行政事業(yè)單位舞弊行為概率降低。并且行政事業(yè)單位也需要對會計核算進(jìn)行強(qiáng)化，通過全面預(yù)算管理，規(guī)范和監(jiān)督財政資金支出，尤其是在購買重大資產(chǎn)時，一定要對政府采購程序進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行。

與此同時，有效評估和考核內(nèi)部控制的具體運行效果，將各業(yè)務(wù)科室內(nèi)部實施結(jié)果和干部考核以及績效考核進(jìn)行掛鉤，通過這樣的方式將各業(yè)務(wù)科室和工作人員參與內(nèi)部控制工作的熱情與積極性充分調(diào)動起來。

（六）在行政事業(yè)單位內(nèi)部積極開展內(nèi)部控制教育及宣傳

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在平時向內(nèi)部人員宣傳內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施情況，并由領(lǐng)導(dǎo)帶頭遵照執(zhí)行內(nèi)部控制制度，督促各個業(yè)務(wù)科室積極地參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，不斷地規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理流程，并積極地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制、財經(jīng)法規(guī)等理論知識，在內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德素養(yǎng)及思想政治的重要性，定期對工作人員開展廉政警示教育活動，使行政事業(yè)單位工作人員保持一定的警惕性，避免因個人利益而出現(xiàn)違規(guī)問題。

（七）提升日常內(nèi)部控制工作的效率與水平

1）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要積極且嚴(yán)格監(jiān)督對內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和實施的狀況，通過查看相關(guān)原始憑證，驗證內(nèi)部控制實施過程，積極向領(lǐng)導(dǎo)提出完善內(nèi)部控制的建議和意見。

2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，積極追究相關(guān)方的責(zé)任，通過嚴(yán)懲，確保所有業(yè)務(wù)科室和員工能夠認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

3）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則的要求，重視內(nèi)部會計核算和科目使用，通過預(yù)算會計及財務(wù)會計兩個口徑，對行政事業(yè)單位經(jīng)營管理狀況進(jìn)行綜合反映，從而充分保證能夠安全且高效的應(yīng)用各項財政專項資金，以免內(nèi)部有會計核算的差錯產(chǎn)生。

（八）行政事業(yè)單位財務(wù)人員需持續(xù)學(xué)習(xí)有關(guān)政策

行政事業(yè)單位中財務(wù)人員需要對有關(guān)法律法規(guī)，如《預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則》等進(jìn)行積極主動學(xué)習(xí)，同時還要對ERP軟件應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析等技能進(jìn)行有效掌握，真正實現(xiàn)信息技術(shù)與內(nèi)部控制理論的有效融合，使數(shù)據(jù)的內(nèi)部傳輸和共享得以實現(xiàn)，進(jìn)而將單位內(nèi)部控制管理效率進(jìn)行有效提升。特別是部分基層行政事業(yè)單位中，因人員匱乏，導(dǎo)致財務(wù)人員日常工作較為復(fù)雜，且對這部分內(nèi)容沒有有效掌握，所以說，重點關(guān)注新會計制度下會計科目、會計方法的重大變化和計算機(jī)軟件的操作技能，從而能夠確保新舊制度的銜接中也可以對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效處理。

結(jié)語

通過上文的詳細(xì)分析和論述可知，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身管理需要，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，在大數(shù)據(jù)時代的要求下，行政事業(yè)單位要提高金融風(fēng)險防范意識，通過建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，在提高行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的同時，有效、安全地使用國有資產(chǎn)，最終保證行政事業(yè)和公益事業(yè)能夠健康、持續(xù)發(fā)展。