基于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新及建議

許 凱

（中共德城區(qū)委機(jī)關(guān)運(yùn)行保障中心，德州 253000）

引 言

伴隨著政府會(huì)計(jì)改革工作的深入推進(jìn)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的開展提供了方向指引，有力推動(dòng)了事業(yè)單位從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變。這種創(chuàng)新形式對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作的創(chuàng)新有關(guān)鍵性的促進(jìn)作用，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作水平有持續(xù)性的影響力，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容提出了規(guī)范化管理的要求，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算創(chuàng)新工作中堅(jiān)持以“適度分離、相互銜接”的工作原則進(jìn)行指導(dǎo)，使得事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作職責(zé)更明確，客觀真實(shí)地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況，從而保障政府會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的創(chuàng)新分析

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義的創(chuàng)新

在最新發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的定義做出新的調(diào)整，撤銷了以價(jià)值作為固定資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)要求，取而代之的新劃分標(biāo)準(zhǔn)是從資產(chǎn)的本質(zhì)方面確定劃分標(biāo)準(zhǔn)，單位內(nèi)部固定資產(chǎn)不再由事業(yè)單位自行持有，而是轉(zhuǎn)變?yōu)檎畷?huì)計(jì)主體在開展事業(yè)活動(dòng)時(shí)，固定資產(chǎn)由其控制，并由其使用。新標(biāo)準(zhǔn)的要求對(duì)固定資產(chǎn)的主體取消了過去由事業(yè)單位持有的舊規(guī)定，并闡釋了固定資產(chǎn)控制的緣由，明確了控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了固定資產(chǎn)計(jì)算審核、信息披露的要求，提高了不同事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，從實(shí)際情況出發(fā)，新標(biāo)準(zhǔn)的劃分更加符合固定資產(chǎn)定性的實(shí)際情況，提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)用價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)階段的創(chuàng)新

新頒布實(shí)施的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在固定資產(chǎn)確認(rèn)階段也有所創(chuàng)新，新準(zhǔn)則下的確認(rèn)階段由兩個(gè)過程組成，即初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)階段。初始確認(rèn)階段主要發(fā)生于事業(yè)單位在購置資產(chǎn)的過程中對(duì)初始價(jià)值的確認(rèn)，即在購置資產(chǎn)的過程中，以固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值作為固定資產(chǎn)入庫時(shí)的初始價(jià)值。而再確認(rèn)的發(fā)生階段主要是為固定資產(chǎn)在被事業(yè)單位綜合考量后，并得到充分利用，在利用中所產(chǎn)生的后續(xù)成本支出及重新估價(jià)的問題。通過初始確認(rèn)和再確認(rèn)的兩個(gè)過程，使得固定資產(chǎn)在被使用前所發(fā)生的成本支出都符合價(jià)值確認(rèn)的費(fèi)用范圍，在后續(xù)的核算管理中，財(cái)務(wù)管理人員將其作為入賬依據(jù)。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的評(píng)估確認(rèn)方法是按評(píng)估確認(rèn)的方法來入賬，按照投資者即事業(yè)單位投入固定資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)方法來作為入賬依據(jù)。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行過程中，如果有公允價(jià)值的存在，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)后就要嚴(yán)格執(zhí)行公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)來入賬。若事業(yè)單位在投資資產(chǎn)時(shí)沒有公允價(jià)值，就需要按照合同約定的價(jià)值來進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值入賬，這就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)、再確認(rèn)的創(chuàng)新方面。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)折舊范圍及辦法的創(chuàng)新

固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用的壽命年限中，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂８鶕?jù)固定資產(chǎn)折舊的定義，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊是指事業(yè)單位的固定資產(chǎn)遇到突發(fā)事件或者意外事件后所造成的固定資產(chǎn)的損耗，并對(duì)損耗進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)傃a(bǔ)償。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下實(shí)施的不計(jì)提或者虛提折舊的方式，其中并不包括無法投入使用的機(jī)器設(shè)備這些固定資產(chǎn)類型。這樣的管理方式?jīng)]有貼合實(shí)物單位的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理者不能準(zhǔn)確掌握到內(nèi)部財(cái)務(wù)情況，政府會(huì)計(jì)也不能進(jìn)行資產(chǎn)管理或者控制。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的核算要求，以“實(shí)提折舊”的原則為指導(dǎo)，在實(shí)踐中擴(kuò)充了計(jì)提折舊的定義范圍，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中統(tǒng)一了折舊標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則的推廣為事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)提折舊提供了更明確的指向依據(jù)，提高了固定資產(chǎn)計(jì)量的可操作功能。

（四）新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的創(chuàng)新

在新政府會(huì)準(zhǔn)則的推廣內(nèi)容中，通過對(duì)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的明確全面的確認(rèn)，固定資產(chǎn)的確認(rèn)原則由原先的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為原則導(dǎo)向，雖僅一字之差，但原則導(dǎo)向的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理導(dǎo)向原則性的功能。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在推廣過程中配合事業(yè)單位財(cái)政管理的其他制度一起適用，有效地提升了政府會(huì)計(jì)的核算及管理控制水平。新會(huì)計(jì)制度下準(zhǔn)則的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變了單一的會(huì)計(jì)核算體系，收付實(shí)現(xiàn)制不再是唯一的核算基礎(chǔ)形式，在新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行中，雙基礎(chǔ)核算體系開始形成并代替了單一的會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的工作創(chuàng)新情況分析

（一）固定資產(chǎn)管理核算意識(shí)薄弱

盡管新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則要求已在實(shí)務(wù)中得到深化推廣，相關(guān)工作的負(fù)責(zé)人員對(duì)固定資產(chǎn)管理核算意識(shí)也有所提高，但由于傳統(tǒng)的錯(cuò)誤機(jī)械化管理觀念的影響，部分人員在規(guī)定資產(chǎn)管理核算工作方面還存在不少問題，最為常見就是在固定資產(chǎn)的購置方面所堅(jiān)持的工作方式仍然沿用傳統(tǒng)中不計(jì)成本、脫離實(shí)際、不定期核算審查的模式，導(dǎo)致了資產(chǎn)管理體系混亂，固定資產(chǎn)賬目產(chǎn)生較大的偏差值，繼而產(chǎn)生多種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理核算效率偏低

事業(yè)單位在編制固定資產(chǎn)核算方案時(shí)對(duì)計(jì)量方式的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，負(fù)責(zé)編制的核算人員對(duì)于固定資產(chǎn)了解不清晰的情況，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)管理核算方案嚴(yán)重偏離實(shí)際情況。在核算編制方案提交申請(qǐng)未進(jìn)入嚴(yán)格審查核實(shí)前，固定資產(chǎn)管理部門管理職責(zé)不明確，核算流程思路混亂，內(nèi)部固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，使得相關(guān)工作人員在核算中可使用的固定資產(chǎn)資源不能共享，導(dǎo)致了在核算后期出現(xiàn)浪費(fèi)、重復(fù)性購置的問題。這些問題不僅影響事業(yè)單位內(nèi)部資金使用，而且影響對(duì)固定資產(chǎn)成本的管理控制，不利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)控體系落后

很多事業(yè)單位在前期購置固定資產(chǎn)時(shí)，沒有聯(lián)系到單位使用需求，而是盲目購置；在購置后由于管理人員的核算意識(shí)薄弱，在將固定資產(chǎn)購置回來后卻不進(jìn)行入賬記錄，一些單位不考慮實(shí)際需求盲目置辦，在購置后也未及時(shí)更新會(huì)計(jì)賬目，導(dǎo)致了賬目記錄跟固定資產(chǎn)的實(shí)際情況記錄不吻合，核算內(nèi)容有偏差；在固定資產(chǎn)核算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面欠缺合理性，規(guī)定資產(chǎn)核算和處理方面過于隨意化，財(cái)政部門也未能真正管理控制好資產(chǎn)明細(xì)情況。另外，在固定資產(chǎn)核算的監(jiān)督管理方面也未能構(gòu)建完善體系，管理過程松散混亂，不能真正實(shí)現(xiàn)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新提升。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算創(chuàng)新的策略建議

（一）借助新準(zhǔn)則的內(nèi)涵要素，強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新意識(shí)

針對(duì)目前事業(yè)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理人員的意識(shí)薄弱的問題，事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化他們?cè)诤怂愎ぷ髦械膭?chuàng)新意識(shí)。在實(shí)際固定資產(chǎn)核算管理工作中，以新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)涵要素定義為工作指導(dǎo)思想，從業(yè)務(wù)培訓(xùn)和機(jī)制管理兩個(gè)方面強(qiáng)化相關(guān)工作人員在核算管理創(chuàng)新方面的工作意識(shí)。

第一，財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)定期組織固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)理論培訓(xùn)課程，以此深化固定資產(chǎn)核算管理理念，推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的創(chuàng)新內(nèi)容，引導(dǎo)固定資產(chǎn)管理工作人員全面了解、對(duì)比新舊規(guī)則下固定資產(chǎn)在定義創(chuàng)新、確認(rèn)創(chuàng)新、折舊范圍及辦法方面的創(chuàng)新，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新等新增內(nèi)容，使工作人員達(dá)成重視創(chuàng)新的共識(shí)，并將其納入新的管理工作體系中，從而將培訓(xùn)理論知識(shí)有效運(yùn)用到后期的實(shí)務(wù)核算管理工作中。

第二，增強(qiáng)內(nèi)部固定資產(chǎn)核算管理機(jī)制約束。以機(jī)制管理方式來控制固定資產(chǎn)核算管理過程，真正將創(chuàng)新意識(shí)貫穿核算過程，并將固定資產(chǎn)核算管理實(shí)效納入部門工作考核指標(biāo)體系，明確部門工作職責(zé)，控制固定資產(chǎn)核算管理流程，落實(shí)核算管理責(zé)任。

（二）完善固定資產(chǎn)核算管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)管理方式

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況，事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)組織部門人員針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行深度解讀。根據(jù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理實(shí)際情況，制定符合資產(chǎn)管理實(shí)情的固定資產(chǎn)核算的管理制度方案，優(yōu)化資產(chǎn)管理模式。以預(yù)算管理方面作為切入點(diǎn)，以合理化的預(yù)算編制計(jì)劃和后期不定時(shí)抽查的監(jiān)管方式為主要手段，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購方面的合理性。同時(shí)，針對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，創(chuàng)建固定資產(chǎn)日常管理制度，對(duì)當(dāng)前的固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行重新規(guī)劃，對(duì)固定資產(chǎn)的成本收益情況精準(zhǔn)計(jì)算，避免因資金支出不合理而發(fā)生浪費(fèi)的現(xiàn)象。優(yōu)化核算創(chuàng)新的工作建議可以從以下方面開展。

第一，合理確認(rèn)本單位固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)作為單位的戰(zhàn)略資源，高效發(fā)揮固定資產(chǎn)的功能對(duì)一個(gè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展尤為重要，提升固定資產(chǎn)管理水平，需要確認(rèn)本單位的固定資產(chǎn)。在確認(rèn)固定資產(chǎn)的工作中，除了關(guān)注固定資產(chǎn)單位價(jià)值，還需要綜合考慮單位規(guī)模、固定資產(chǎn)特點(diǎn)等相關(guān)因素，區(qū)別于只關(guān)注單位價(jià)值的確認(rèn)方法，更科學(xué)合理，有利于提高單位固定資產(chǎn)核算效率。

第二，以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為基準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)格計(jì)算。當(dāng)前，很多事業(yè)單位在實(shí)務(wù)中確定固定資產(chǎn)的初始價(jià)值是以評(píng)估和計(jì)算的方式結(jié)合來估算，這種估算方式在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)中，會(huì)因?yàn)椴糠忠蛩刂萍s導(dǎo)致計(jì)算方式受到限制，使得固定資產(chǎn)不能按照公允價(jià)值來計(jì)算和入賬，直接影響到固定資產(chǎn)后期的評(píng)估工作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下，將固定資產(chǎn)的原始價(jià)值作為基準(zhǔn)來進(jìn)行計(jì)價(jià)，符合固定資產(chǎn)本身的性質(zhì)。而且在實(shí)務(wù)中以原始價(jià)值作為計(jì)較標(biāo)準(zhǔn)也非常合理，可以真實(shí)反映出事業(yè)單位實(shí)際的支出。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以原始價(jià)值為基礎(chǔ)，也將其作為成本分?jǐn)偟囊罁?jù)，能夠在后續(xù)使用中保障固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)自己的既定目標(biāo)。

第三，在固定資產(chǎn)管理中堅(jiān)持適度分離原則。堅(jiān)持適度分離原則主要是在固定資產(chǎn)核算功能上的分離，其中也包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)管理功能方面的分離，財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告功能方面的分離。在實(shí)踐工作中堅(jiān)持適度分離，可以促進(jìn)事業(yè)單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間實(shí)現(xiàn)優(yōu)化互補(bǔ)，尤其是在固定資產(chǎn)虛提或不計(jì)折舊方面不會(huì)出現(xiàn)制度不匹配的現(xiàn)象，增強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)制度的可操作性，提升事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理的工作水平。

第四，創(chuàng)新固定資產(chǎn)的折舊方式。固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)性意義就是事業(yè)單位的資產(chǎn)發(fā)生損耗的問題，這種損耗會(huì)給事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理帶來很多弊端。因此，為了避免這種弊端影響，在實(shí)務(wù)中需要采用合適的折舊方式來促進(jìn)事業(yè)單位的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最大化利益。要從固定資產(chǎn)的折舊方面進(jìn)行創(chuàng)新，必須要對(duì)容易發(fā)生損耗的固定資產(chǎn)采用加速折舊法來進(jìn)行資產(chǎn)折舊。加速折舊法可以適度減輕事業(yè)單位的財(cái)務(wù)服務(wù)，減少資產(chǎn)損耗，提高內(nèi)部資源運(yùn)轉(zhuǎn)效率。而對(duì)于那些不容易損耗、使用期限比較長的固定資產(chǎn)，就可以采用直線型折舊法來進(jìn)行資產(chǎn)折舊。但直線型折舊法需要緊密聯(lián)系固定資產(chǎn)的特點(diǎn)來進(jìn)行選擇，比如要以固定資產(chǎn)使用年限和使用的工作量多少作為選擇依據(jù)。另外，在折舊年限的設(shè)置上，事業(yè)單位負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員要充分分析內(nèi)部管理對(duì)固定資產(chǎn)制定折舊年限的結(jié)果，對(duì)性質(zhì)和使用情況類似的固定資產(chǎn)，采用相同的年限計(jì)提折舊，從而為資產(chǎn)管理人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)化建設(shè)，健全資產(chǎn)內(nèi)控管理體系

一方面，在信息化技術(shù)高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，可以在資產(chǎn)管理內(nèi)部融入信息化管理技術(shù)，設(shè)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理平臺(tái)，并在平臺(tái)中有效構(gòu)建固定資產(chǎn)的購置、使用、報(bào)損等系統(tǒng)內(nèi)容，對(duì)固定資產(chǎn)的核算過程進(jìn)行全面控制，提高固定資產(chǎn)的管理水平。在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)化平臺(tái)中，還可通過系統(tǒng)中固定資產(chǎn)的分類存儲(chǔ)來提供數(shù)據(jù)支持。

另一方面，事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管部門要制定規(guī)范化管理制度，強(qiáng)化資產(chǎn)管理過程，引導(dǎo)固定資產(chǎn)購置行為公開化進(jìn)行，優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確固定資產(chǎn)核算管理標(biāo)準(zhǔn)，定期審查固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)核查內(nèi)控管理體系。

結(jié) 語

綜上，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行下，事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)核算的管理模式發(fā)生了很大的變化。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新管理意識(shí)，提升專業(yè)素養(yǎng)，有力推動(dòng)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理變革。在實(shí)務(wù)中堅(jiān)持將計(jì)價(jià)方式分離的管理模式，貼合事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際情況，選擇合適的折舊方案，從而有效管理固定資產(chǎn)的核算過程，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。