■王益明

在“中國制造2025”戰(zhàn)略的推動下，一大批身處高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)入到了快速發(fā)展時期。為了讓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)擔(dān)負(fù)起強(qiáng)國富民的重任，在政策扶持和專項(xiàng)資金方面給了更多支持。但是，監(jiān)管模式與法規(guī)體系建設(shè)的滯后，導(dǎo)致資金的使用績效沒有最大限度的發(fā)揮出來。所以，有必要針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金開展審計(jì)監(jiān)督，借此提升產(chǎn)業(yè)運(yùn)行績效和企業(yè)發(fā)展水平。本文基于對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的客觀認(rèn)識，對資金審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識別，并給出了風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，最后從多個層面給出了可供選擇的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略。

一、對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的認(rèn)識

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金指的是政府出于激勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)和相關(guān)產(chǎn)品的研究、開發(fā)、制造、銷售以及服務(wù)的提供等，為其無償提供的財(cái)政資金，其作用主要表現(xiàn)在以下方面：（1）提升外部投資水平。專項(xiàng)資金的支持不但可以增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力，還能產(chǎn)生明顯的外部性效應(yīng)，這對增強(qiáng)投資者信心是大有裨益的；（2）提高技術(shù)創(chuàng)新層次。對國家還是對地方政府，針對高新技術(shù)企業(yè)予以資金扶持可以在很大程度上促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，借此還能夠?yàn)樯鐣l(fā)展帶來更多動力；（3）培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要高技術(shù)人才，政府對高新技術(shù)企業(yè)予以資助，能夠在很大程度上提高人才培養(yǎng)的力度和層次。

二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)識別

在實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”戰(zhàn)略的過程中，政府借助撥付專項(xiàng)資金的形式對高新科技企業(yè)予以扶持。但在實(shí)際操作中，相關(guān)企業(yè)如何使用專項(xiàng)資金，其使用效果如何，需要得到業(yè)內(nèi)和理論界的高度關(guān)注。也就是說，只有讓審計(jì)監(jiān)督對專項(xiàng)資金的使用加以規(guī)范，才能促進(jìn)這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)現(xiàn)狀分析。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)管理者一般為產(chǎn)業(yè)技術(shù)人才，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面卻并不擅長，甚至缺少對專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識。在這種情況下，如果企業(yè)身處審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，就會由于基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)資金審計(jì)的系統(tǒng)防范機(jī)制趨勢而讓諸多弊端即刻顯現(xiàn)出來，那些依賴管理者本身經(jīng)驗(yàn)給出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施是無法實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效管控的。此外，我國部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)時至今日已經(jīng)初具規(guī)模，無論是組織結(jié)構(gòu)還是市場競爭模式都相對完善，更出于防范風(fēng)險(xiǎn)的考慮組建了審計(jì)機(jī)構(gòu)?？墒?，在審計(jì)內(nèi)容方面，卻依舊以傳統(tǒng)審計(jì)任務(wù)為主，專項(xiàng)資金使用和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之間匹配較差。

2.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：（1）資產(chǎn)價值確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有形資產(chǎn)被視作利潤之源泉。在對專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)過程中，審計(jì)人員一般只是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性和排他性等重要因素有粗淺了解，無法對重要資產(chǎn)的價值予以準(zhǔn)確認(rèn)定，極有可能由此引發(fā)錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）內(nèi)控機(jī)制缺失風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般都未構(gòu)建起健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，這就讓高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中無法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)運(yùn)行的偏差進(jìn)行有效控制，而這是會引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）價格認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)都處在發(fā)展期或者培育期，在核算收入的過程中一般由于缺乏活躍的交易市場，使得審計(jì)人員無法確認(rèn)能夠參考的公允價值。這樣一來，企業(yè)管理者就會在主觀上調(diào)整產(chǎn)品交易價格與存貨價值，這勢必會讓存貨的計(jì)價分?jǐn)傉J(rèn)定與營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定處在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中；（4）成本核算風(fēng)險(xiǎn)。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域而言，較強(qiáng)的科技性和專業(yè)性導(dǎo)致了信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，這不但會增加審計(jì)人員區(qū)分資本化與費(fèi)用化問題的難度，還會在成本核算方面無法對研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用等進(jìn)行嚴(yán)格而正確的區(qū)分。

三、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，政府投入其中的專項(xiàng)資金規(guī)模不斷增多，在很大程度上強(qiáng)化了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平與核心競爭力?？墒?，在多種因素的影響下，還是引發(fā)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至嚴(yán)重影響到了政府對投入資金的有效評價與監(jiān)督。

1.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在歷史和現(xiàn)實(shí)因素的共同作用下，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)從事專項(xiàng)資金審計(jì)的工作人員習(xí)慣采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式與制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，專項(xiàng)資金審計(jì)對審計(jì)人員提出了全新的要求，不但要具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識，還應(yīng)充分了解高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條屬性、行業(yè)特性以及較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理技能?，F(xiàn)實(shí)情況是，一些審計(jì)人員的綜合素質(zhì)“不達(dá)標(biāo)”，在擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的同時也產(chǎn)生了諸多負(fù)面效應(yīng)。由此可知，審計(jì)人才培養(yǎng)的滯后與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的匱乏是制約審計(jì)績效的重要因素。

2.審計(jì)思想觀念滯后延伸審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的管理者、決策者未能深刻認(rèn)識到專項(xiàng)資金審計(jì)的深度和廣度，相關(guān)工作沒有做到位。比如，對部分審計(jì)問題的線索敏感性缺失，對違規(guī)問題的發(fā)現(xiàn)意識較為遲鈍，對不合法、不合規(guī)的資金使用缺少關(guān)注力度，對資金使用偏差的認(rèn)識相對膚淺，如此等等。所有這些都會讓審計(jì)人員無法在審計(jì)實(shí)踐中得出有針對性的意見與結(jié)論。

3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)融資壓力滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，企業(yè)融資要求出資方對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)出來的盈利能力和償債能力等進(jìn)行綜合評估。在這一過程中，即便政府補(bǔ)貼到產(chǎn)業(yè)內(nèi)的專項(xiàng)資金是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金的重要來源，可是政府提供的資金補(bǔ)貼和企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r直接相關(guān)，相關(guān)企業(yè)出于持續(xù)得到政府扶持資金甚至?xí)ζ湄?cái)務(wù)報(bào)表予以“粉飾”，以“財(cái)務(wù)造假”的形式套取專項(xiàng)資金，而這就會滋生出隱蔽但十分嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)缺陷引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在我國，很多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都缺乏規(guī)范性，其內(nèi)部控制制度的完善性相對較差。究其原因，是因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目知識面較為狹窄，產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，使得審計(jì)工作的開展難以取得真正的成效，甚至?xí)虼硕鴮?dǎo)致專項(xiàng)資金審計(jì)的判斷失誤。可以說，治理結(jié)構(gòu)的缺陷被認(rèn)為是影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)效果的重要因素。比如，在2017 年，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)從事3D 打印的企業(yè)就超過30 家，其中在A 股上市的企業(yè)就有22 家之多?？墒牵渲杏谐^半數(shù)上市公司的第一大股東持股比例超過四成，可謂股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中。在這一股權(quán)結(jié)構(gòu)下，就極易產(chǎn)生管理層舞弊與利益輸送，更會強(qiáng)化財(cái)務(wù)造假的動機(jī)。

四、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

為了規(guī)避專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓高新技術(shù)企業(yè)成為新興市場的主力軍，有必要借助其較高的科技含量和良好的成長模式，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)和國民經(jīng)濟(jì)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

1.強(qiáng)化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別。

當(dāng)前，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等諸多數(shù)據(jù)技術(shù)場域中，為了更好的規(guī)避高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除了要構(gòu)建建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)資金審計(jì)信息系統(tǒng)外，還應(yīng)強(qiáng)化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別，以便讓專項(xiàng)資金審計(jì)信息能夠與產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫、信息技術(shù)分析平臺和審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫等關(guān)聯(lián)在一起。同時，相關(guān)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者需要將有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到內(nèi)外部環(huán)境當(dāng)中，借此對專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀識別。然后，要借助產(chǎn)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫平臺實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享，以此提升專項(xiàng)資金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識別與整體分析能力。

2.注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)需要提升專項(xiàng)資金審計(jì)部門在組織內(nèi)的地位，使之可以直接隸屬在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下，以此提升審計(jì)工作的獨(dú)立性。同時，要按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)要求，構(gòu)建與專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的制度，借此明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位、作用、價值、權(quán)利與義務(wù)。唯有如此，才能讓審計(jì)人員以客觀公正的姿態(tài)提供真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

3.構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)信息系統(tǒng)。

為了提升專項(xiàng)資金審計(jì)績效，除了要充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展外，還應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代化的審計(jì)信息系統(tǒng)。在這一過程中，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)要起到模范帶頭作用，全面提升審計(jì)人員的審計(jì)信息素養(yǎng)。同時，要確保審計(jì)人員能夠靈活操作計(jì)算機(jī)軟件、能夠熟練應(yīng)用新媒體工具、能夠讓審計(jì)工作與移動互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合在一起，在確保審計(jì)信息安全的同時，提升信息化審計(jì)的績效。此外，為了讓信息系統(tǒng)最大限度的發(fā)揮其關(guān)鍵性作用，還應(yīng)借助信息化手段讓專項(xiàng)資金審計(jì)流程簡約化，借此提升審計(jì)效率，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制和分析的準(zhǔn)確性。

4.完善高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制。

對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說，優(yōu)化其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對于規(guī)避專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大有裨益的。為此，需要在企業(yè)管理層選拔不同職能部門的負(fù)責(zé)人，借此構(gòu)建起相對嚴(yán)密的內(nèi)控體系，增強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立性。同時，要讓相關(guān)人員認(rèn)識到專項(xiàng)資金審計(jì)是一項(xiàng)長期、綜合性的活動，需要將其常態(tài)化，要不定期的對其開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作。

五、結(jié)語

針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)資金開展審計(jì)工作被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要內(nèi)容，也是為國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航的關(guān)鍵性任務(wù)。在實(shí)際操作中既要確定審計(jì)重點(diǎn)，正確處理和解決遇到的各種問題，還應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以識別、研判、分析和定性，并以此尋找可以規(guī)避的措施。此外，對于專項(xiàng)資金審計(jì)人員來說，要進(jìn)一步樹立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)觀念，全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，將其貫穿到產(chǎn)業(yè)管理體系之中，讓基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的專項(xiàng)資金審計(jì)工作能夠在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)揮出最大效益。