蘇運利 山東省泰安市寧陽縣堽城鎮(zhèn)財政所

引言

多年來通過參與市縣兩級財務(wù)巡查、檢查，發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、專項資金管理、虛假收支、違規(guī)列支等財務(wù)問題較為嚴重，財務(wù)人員專業(yè)不強，崗位缺乏制約，職責缺失，內(nèi)控機制不完善，造成政府機關(guān)的資金、資源、資產(chǎn)嚴重流失和浪費。甚至產(chǎn)生腐敗，一些黨員領(lǐng)導(dǎo)干部受到了法律制裁，受到了黨政紀處理處分。為防微杜漸，未雨綢繆，引起單位黨員領(lǐng)導(dǎo)干部對財務(wù)問題的重視，通過對檢查中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題進行總結(jié)歸納，對問題進行剖析，研究，找出了發(fā)生問題的癥結(jié)、原因，對改正問題，提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平更規(guī)范、標準，提出了合理意見。

一、行政事業(yè)單位存在的財務(wù)問題

（一）會計基礎(chǔ)性工作差

（1）財務(wù)制度缺失，制度執(zhí)行較差。比如根據(jù)單位《辦公用品采購制度》規(guī)定，辦公用品采購時要提前申請，待領(lǐng)導(dǎo)簽批后，才能安排專人實施采購。但現(xiàn)實是部分單位辦公用品采購沒有事前審批，直接就報銷，制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制制度、三公經(jīng)費等有關(guān)制度有的單位根本就沒制訂，使財務(wù)人員無章可依。

（2）會計人員素質(zhì)參差不齊。多數(shù)行政事業(yè)單位財務(wù)人員不是會計及相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，業(yè)務(wù)水平較低，有的甚至根本不知道“借貸”是什么。特別是行政事業(yè)單位執(zhí)行了新會計制度后，實施財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，按權(quán)責發(fā)生制原則來處理賬務(wù)，由于單位財務(wù)人員對新會計制度掌握不透，會計人員掌握不準什么樣的情況應(yīng)該平行記賬，什么情況下按權(quán)責發(fā)生制記賬。有的單位賬務(wù)處理五花八門，部分科目記賬錯誤，存有漏記、重記、錯記現(xiàn)象。

（3）會計崗位設(shè)置不合理，人員分工不明確。有的單位出納即管貨幣資金，也管會計稽查，崗位設(shè)置嚴重不合理；沒有按照不相容崗位相互分離的原則安排人員分工；出納一人即可辦理資金的收付業(yè)務(wù)，貨幣資金的收付缺乏內(nèi)部授權(quán)審批控制；會計崗位人員沒有實行定期輪崗；嚴重違反了財政部制訂的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。有的單位賬目設(shè)置不規(guī)范，現(xiàn)金使用不規(guī)范，還存有公款私存，庫存超限額現(xiàn)金，存在坐收坐支現(xiàn)象；會計檔案管理不規(guī)范等。

（二）單位預(yù)算執(zhí)行不嚴格，存有無預(yù)算或超預(yù)算支出

（1）預(yù)算編制不準確、不完整，支出預(yù)算不夠細化。

（2）預(yù)算執(zhí)行不嚴格，沒有按照?？顚Ｓ?，存有超預(yù)算支出。

（3）存有無預(yù)算支出。特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)還有對派出所、國地稅等雙管理部門的經(jīng)費支出，他們根本不是鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位。

（4）收入未及時上交國庫，沒有實行收支兩條線，存有坐支現(xiàn)象。

（三）國有資產(chǎn)管理不規(guī)范，賬實不符

（1）國有資產(chǎn)處置、出租收益較低。部分單位租金收取不及時，資產(chǎn)處置、出租收益較低，有的單位國有資產(chǎn)根本未簽訂租賃合同，就長期被外單位或他人無償使用，造成國有資產(chǎn)、資源嚴重流失。

（2）部分資產(chǎn)增加、減少、處置后未及時增減資產(chǎn)，造成單位國有資產(chǎn)賬實不符。在一個縣直部門檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位2002年建設(shè)完工的辦公大樓當年就交付使用，在2020年時還未進行辦公樓工程結(jié)算，還沒有增加固定資產(chǎn)。辦公樓建設(shè)花了多少錢單位領(lǐng)導(dǎo)人都不清楚，造成該單位國有資產(chǎn)賬實嚴重不符。

（3）資產(chǎn)核銷未按程序報批。有的單位由于資產(chǎn)使用期限到期，或者損壞，直接由財務(wù)做資產(chǎn)核銷處理，根本未經(jīng)過相關(guān)資產(chǎn)管理部門審批。

（四）債權(quán)、債務(wù)核算不真實，管理混亂

（1）債權(quán)債務(wù)不明晰，往來核算混亂，底數(shù)不清。在檢查中發(fā)現(xiàn)有的單位往來核算科目與收入支出科目界定不清，將應(yīng)計入收入或應(yīng)該上繳的款項作為暫收暫付款項處理，虛增往來，截留財政收入。有的單位原先有預(yù)借的費用，當時已記入“其他應(yīng)收款”，但在報銷時，直接記入“經(jīng)費支出”，而沒有沖減原“其他應(yīng)收款”，造成債權(quán)債務(wù)核算不準確。

（2）公職人員借用公款，長期未還。有的機關(guān)黨員干部借用單位公款高達萬余元，時間長達20余年，至今也未收回，將財政資金占為己用。單位對借出款項，沒有制訂合理的借款手續(xù)，沒有規(guī)定還款期限，后續(xù)清欠手段措施不得力，造成國有資源流失。

（3）違規(guī)擔保舉債。單位為了招商引資需要，違規(guī)給企業(yè)貸款提供擔保，甚至有的政府機關(guān)給企業(yè)提供機關(guān)職工融資，政府負擔利息，為其擔保的企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)人去樓空，造成政府為其還債，增加了不必要的債務(wù)。

（4）部位單位債務(wù)較大，資不抵債。單位債務(wù)較高，有的單位每年財政收入也就1000余萬元，僅機關(guān)人員和教師的工資每年1200余萬元就不夠，還要搞基礎(chǔ)設(shè)施等支出，只有舉債經(jīng)營，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)不斷增加，甚至有的單位債務(wù)高達近億元。

（五）存有虛列收支，變相支出，單位賬目有造假現(xiàn)象

（1）部分單位，特別是鎮(zhèn)、村兩級，為了完成年度考核目標收入任務(wù)，采用空轉(zhuǎn)稅款、虛列承包租金收入，虛列經(jīng)營收入等形式，抬高單位收入數(shù)，再虛造一項支出費用沖減掉虛列的收入，造假手續(xù)，造假賬，是嚴重違反《會計法》的，是要受到法律制裁的。

（2）存有變相、白條支出，有違規(guī)報銷電話費、發(fā)放過節(jié)費、報銷招待費等費用。特別是中央八項規(guī)定出臺后，檢查發(fā)現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)、村級單位賬面零招待，這種現(xiàn)象是不正常的，通過與往年數(shù)據(jù)對比，單位辦公費、零工費，衛(wèi)生清理費、工程支出相應(yīng)較多，其實是費用實行了轉(zhuǎn)移嫁接處理；另外就是村級白條支出嚴重，有的甚至萬余元的工程支出，就用一張白條就支出了。特別通過附件查看到一些村支部書記吸的煙、喝的酒都在村賬目上報銷；有的村到年到節(jié)就發(fā)過節(jié)費，都是與中央八項規(guī)定相違背的。

（六）政府采購存有假采購，執(zhí)行有走過場現(xiàn)象

特別是一些單位在實施工程采購過程中，存有“假”采購。檢查中發(fā)現(xiàn)有一個項目，單位領(lǐng)導(dǎo)授意由這家公司接手，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，又必須走政府采購，這樣具體的采購手續(xù)就需要這家公司具體操作，公司花錢找?guī)准移髽I(yè)參與競標，其實這些企業(yè)都是幫襯，根本不會參與這個項目，純粹是走形式。

（七）存有截留上級獎補、專項資金的現(xiàn)象

專項資金撥付不及時，有截留現(xiàn)象。有的單位賬面期末余額顯示其他應(yīng)付款中，有名目的項目款項余額就能占40%～50%，有的項目結(jié)束時間都接近10余年了；有的單位給下級爭取的項目款，要截留20%～30%的資金供自己單位花費，形成自己的小金庫；上級撥付的對村級轉(zhuǎn)移支付補助，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至全部自己留用，只是給村里走走假手續(xù)，以便應(yīng)付上級的專項檢查。

二、產(chǎn)生問題原因分析

各單位的財務(wù)每年都有不少的檢查，專項審計，離任審計等，每次檢查或?qū)徲嫸紩l(fā)現(xiàn)問題，通過對問題的分析、剝離，筆者認為原因如下：

（一）人為因素

一是單位一把手財經(jīng)法規(guī)意識淡薄，重發(fā)展輕管理。領(lǐng)導(dǎo)不熟悉財務(wù)法規(guī)和財務(wù)制度，對財務(wù)工作關(guān)心不夠，財務(wù)政策、制度規(guī)章沒有得到有效貫徹落實。二是財務(wù)負責人對流程、賬務(wù)處理缺乏專業(yè)性的掌控，制訂財務(wù)制度，對單位的人員配置、業(yè)務(wù)分工不合理，沒有使崗位制約的功能發(fā)揮作用。三是財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，財經(jīng)紀律觀念淡薄，主動學(xué)習(xí)意識差，對新財經(jīng)法規(guī)變化接收較慢，辦事不講規(guī)則、程序、手續(xù)，憑習(xí)慣與經(jīng)驗辦事；財務(wù)人員缺乏連續(xù)性，經(jīng)常有“領(lǐng)導(dǎo)換、會計變”的現(xiàn)象，客觀上增加了財務(wù)管理工作的波動，造成亂賬現(xiàn)象。

（二）制度因素

一是單位財務(wù)制度、內(nèi)控制度、資產(chǎn)管理等制度形同虛設(shè)，有的甚至根本沒有制度，造成了經(jīng)辦人員無章可依。二是單位的財務(wù)制度修訂不完善和不及時，同新財經(jīng)政策銜接不好，與單位實際情況和制度實際實施情況不適應(yīng)，不便于操作執(zhí)行。

（三）監(jiān)督機制

一是一些單位內(nèi)部監(jiān)督失靈，有相當一部分單位未設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，已建立內(nèi)審機構(gòu)的不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。無章可依，有章不循，將制度“印在紙上，掛在墻上”，用來應(yīng)付上級部門審計檢查，內(nèi)部監(jiān)督效果大打折扣。二是會計崗位設(shè)置和人員配置不夠合理，不相容職務(wù)沒有分開，業(yè)務(wù)交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確，崗位制約失靈。三是主管部門、財政、審計、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查流于形式，存有走過場的問題。特別是一些專項資金，主管部門在監(jiān)督管理上存有死角，不全面，造成了專項截留、挪用現(xiàn)象的發(fā)生。

三、意見建議

為進一步搞好行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，解決好存在的問題，杜絕問題再發(fā)生，促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作更規(guī)范，更高效，筆者認為應(yīng)著重從以下幾個方面著手：

（一）強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財務(wù)意識和技能

抓好“三個培訓(xùn)”。一是關(guān)于單位負責人培訓(xùn)，主要培訓(xùn)《會計法》《預(yù)算法》《財政違法行為處罰處分條例》等方面有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)責任和違法處理，規(guī)定單位負責人成為會計責任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。讓單位領(lǐng)導(dǎo)從意識上引起高度重視，違反財經(jīng)法規(guī)是違法行為，是要受到法律制裁的，是要影響其政治前途的，只有認識到位了，在“審批花錢”的時候，就要考慮一下這個錢花的是不是合理，應(yīng)不應(yīng)該花。二是財務(wù)科室負責人培訓(xùn)，培訓(xùn)其財務(wù)管理、預(yù)算管理、會計核算和財務(wù)監(jiān)督等工作。在組織會計工作、會計崗位設(shè)置、會計人員的配備、貫徹國家政策，成為懂業(yè)務(wù)、會領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)管理者。三是財務(wù)人員培訓(xùn)，主要培訓(xùn)會計職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，基本規(guī)范和流程，更新知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)和政策水平，適應(yīng)新時期事業(yè)單位財務(wù)管理新形勢的需要，學(xué)業(yè)務(wù)、強本領(lǐng)。開展新準則、新制度為重點的會計人員教育活動，大力宣傳會計職業(yè)道德建設(shè)作為會計的基本內(nèi)容，對會計人員進行黨性修養(yǎng)教育，建立一支講政策、懂財會、善管理、講奉獻的會計專業(yè)隊伍。

（二）完善制度建設(shè)，規(guī)范財務(wù)流程

結(jié)合本單位實際，制訂切實可行，便于執(zhí)行的財務(wù)制度和會計流程。對現(xiàn)金使用、資產(chǎn)資源、政府采購、權(quán)限審批的分配、財務(wù)計劃制定實施、內(nèi)部財務(wù)制度、預(yù)算管理都要有具體的規(guī)定要求。利用內(nèi)控制度約束財務(wù)實施行為，避免或減少各類違反財經(jīng)法律問題的發(fā)生。對重要崗位要加強控制，細化責任，做到制度管人、責任到人。不相容職務(wù)一定要分開，保證資金安全。特別是一些新制度的執(zhí)行要及時更新單位制度規(guī)定，保持好銜接，從根本杜絕制度形同虛設(shè)，杜絕無章可依。

（三）科學(xué)預(yù)算編制，嚴格預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算編制應(yīng)當做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確。單位應(yīng)建立預(yù)算編制、執(zhí)行、資產(chǎn)、基建、人事等部門的溝通協(xié)調(diào)機制。針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該改變“只重預(yù)算編制，忽視預(yù)算執(zhí)行和評價工作”的預(yù)算方式，合理、科學(xué)地編制部門預(yù)算，將單位所有資金全部納入預(yù)算統(tǒng)一管理。要進一步細化預(yù)算收支項目，落實政府收支分類改革措施，切實保證預(yù)算與實際相符。堅決杜絕無預(yù)算支出、超預(yù)算支出。應(yīng)加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程機制。

（四）清理往來款項，化解政府債權(quán)債務(wù)

針對單位往來款項現(xiàn)實情況，建議相關(guān)單位組織專職人員，從紀委、組織、財政等部門抽調(diào)，成立清理債務(wù)機構(gòu)，制訂清債方案，加大清欠力度，對于黨員干部借用公款長期不還的，要采用談話、問責等形式進行追繳，形成往來款項清理長效機制。要將債權(quán)債務(wù)作為單位領(lǐng)導(dǎo)人離任審計的重要內(nèi)容，對于在任期內(nèi)增加債務(wù)數(shù)額較多的，應(yīng)制訂相應(yīng)的處理處罰機制。從根本上解決單位債權(quán)債務(wù)核算不實，化解政府債務(wù)，另外舉借債務(wù)，必須嚴格履行報批程序，從源頭上消除財務(wù)風(fēng)險。

（五）規(guī)范資產(chǎn)管理，做到賬實相符

單位資產(chǎn)、資源是國家的，部門作為管理者，一定要管好用好，制訂資產(chǎn)管理辦法，采購、使用、處置、核銷資產(chǎn)等要明確流程，對資產(chǎn)評估、處置協(xié)議、產(chǎn)權(quán)歸屬等環(huán)節(jié)要嚴格把關(guān)，按規(guī)定程序和管理權(quán)限履行報批程序，防止資產(chǎn)流失。單位要明確管理資產(chǎn)專員，做到誰用誰負責，定期對單位資產(chǎn)清查，不能走過場。要建立責任追究制度，對于違反資產(chǎn)管理規(guī)定的，造成單位資產(chǎn)損失的要嚴肅查處，追究責任。要規(guī)范合同管理，對租金收入及時要上繳國庫，收支兩條線，不能坐收坐支。

（六）健全內(nèi)部監(jiān)督，提升監(jiān)管職能

健全的內(nèi)部監(jiān)督體系是提高會計質(zhì)量的有效前提，它可以有效規(guī)范單位行為，保證單位資料的完整性。一是轉(zhuǎn)變“重形式，輕監(jiān)督”的內(nèi)控監(jiān)督思想，重視監(jiān)督，會計人員要不斷學(xué)習(xí)，提升專業(yè)水平，提升監(jiān)督意識。二是建立內(nèi)部約束機制，要利用內(nèi)部授權(quán)審批、預(yù)算控制、歸口管理、會計控制、單據(jù)控制等控制方法制定可行操作流程，加強單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制機制，嚴格按制度辦事，做到監(jiān)督工作有序開展。三是不斷完善內(nèi)控制度，特別要加強對重大事項的財務(wù)監(jiān)督，形成全面系統(tǒng)的內(nèi)控體系。四是做到不相容職務(wù)相分離，形成職位相互制約、相互監(jiān)督的體系。

（七）加大問責力度，起到廉潔警示

財政、審計、稅務(wù)、紀檢以及上級部門的財經(jīng)監(jiān)督可使單位管理更加規(guī)范和合規(guī)合法，彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足。紀委、監(jiān)察、審計等部門要加強財務(wù)審計、監(jiān)督檢查的力度，將定期巡察和專項檢查相結(jié)合，對專項資金要建立跟蹤、反饋機制，嚴格項目資金績效評價，把專項資金管好、用好。對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)違法違紀問題，落實到具體責任人，嚴格按照國家法律法規(guī)要求，從嚴從重處理。特別是對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，要定期開展警示教育，用反面案例來警示他們，讓他們不想腐，不敢腐，讓他們警鐘長鳴，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)管理活動刻不容緩，提升財務(wù)管理職能，讓行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作提升到一個新水平，更好地為社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。