海外施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的非現(xiàn)場審計(jì)方式探討

李 靜 中鐵十四局集團(tuán)有限公司

近年來，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生深刻調(diào)整，中國經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)。建設(shè)“一帶一路”倡議的提出和落實(shí)，不僅從政治、經(jīng)濟(jì)、文化等領(lǐng)域?yàn)榻鉀Q區(qū)域發(fā)展問題提供了新思路，還成為推動(dòng)中國企業(yè)“走出去”的重要引擎。國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，充分利用自身實(shí)力與技術(shù)，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源資源開發(fā)、國際產(chǎn)能合作與裝備制造合作等重點(diǎn)領(lǐng)域承擔(dān)了大批重大項(xiàng)目和標(biāo)志性工程，成為踐行“一帶一路”倡議的重要骨干力量。隨著海外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈加凸顯，國有企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)的工作難度不斷提升，傳統(tǒng)審計(jì)工作機(jī)制很難做到對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，也難以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有項(xiàng)目各類風(fēng)險(xiǎn)的整體、全面把控。非現(xiàn)場審計(jì)是可行且必要的實(shí)現(xiàn)途徑，創(chuàng)新審計(jì)理念、有效開展非現(xiàn)場審計(jì)同樣值得探討。

一、海外項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)在海外施工項(xiàng)目審計(jì)中面臨的難點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性較高

海外項(xiàng)目在政治、法律、施工環(huán)境和標(biāo)準(zhǔn)以及風(fēng)俗文化等方面與國內(nèi)均存在較大差異，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性由此升高。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，合同簽訂與執(zhí)行、材料設(shè)備采購、勞務(wù)分包等方面都與國內(nèi)項(xiàng)目存在一定差別，管理難度和潛在風(fēng)險(xiǎn)很高。審計(jì)人員能否有效對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確估計(jì)和判斷并評(píng)價(jià)成為審計(jì)工作的難點(diǎn)。

(二)審計(jì)質(zhì)效受到一定影響

海外業(yè)務(wù)遍及全球，環(huán)境復(fù)雜，很多國家網(wǎng)絡(luò)建設(shè)落后，無法使用國內(nèi)先進(jìn)的物資、工經(jīng)和財(cái)務(wù)共享等應(yīng)用軟件，導(dǎo)致海外項(xiàng)目的信息傳導(dǎo)相對(duì)滯后，無法實(shí)現(xiàn)有效的實(shí)時(shí)監(jiān)控，內(nèi)部控制的強(qiáng)弱受管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)影響制約大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)升高。此外，審計(jì)人員還可能因地理差異而身體不適，其他政治或衛(wèi)生健康等因素的影響也可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量與效率的降低。審計(jì)人員如何利用非現(xiàn)場審計(jì)程序明晰審計(jì)重點(diǎn)，盡快獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以保證審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)效率，都是審計(jì)的難點(diǎn)問題。

(三)全過程跟蹤審計(jì)尚未實(shí)現(xiàn)

目前開展的海外項(xiàng)目審計(jì)主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及竣工結(jié)(決)算審計(jì)等，大部分是在項(xiàng)目完工后進(jìn)行，尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目整體的持續(xù)跟蹤審計(jì)，審計(jì)工作缺乏事前和事中監(jiān)督。如何加強(qiáng)事前和事中審計(jì)，使問題和風(fēng)險(xiǎn)在源頭得到控制，滿足公司管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，是目前海外項(xiàng)目審計(jì)面臨的主要問題。

二、非現(xiàn)場審計(jì)的內(nèi)涵及積極作用

非現(xiàn)場審計(jì)是指審計(jì)人員不在現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)工作，依靠網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)與數(shù)據(jù)采集模塊，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行持續(xù)采集、監(jiān)控與測試，同時(shí)與被審計(jì)單位及相關(guān)單位和部門等進(jìn)行遠(yuǎn)程交流，以實(shí)施審計(jì)工作并形成工作底稿的工作方法。我國開展的非現(xiàn)場審計(jì)屬于持續(xù)審計(jì)的一種實(shí)現(xiàn)方式，其工作流程主要為組建聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)采集與清洗、實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序、審計(jì)預(yù)警機(jī)制[1]，其中審計(jì)預(yù)警機(jī)制是非現(xiàn)場審計(jì)的必備和優(yōu)勢功能，有利于風(fēng)險(xiǎn)前移、資源優(yōu)化，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

(一)降低審計(jì)成本

海外項(xiàng)目審計(jì)屬于審計(jì)成本較高的異地審計(jì)項(xiàng)目，其成本相當(dāng)一部分由差旅費(fèi)用和時(shí)間成本組成。由于地理位置的特殊性，主要的成本如交通費(fèi)等均遠(yuǎn)超普通審計(jì)項(xiàng)目，要進(jìn)行實(shí)地審計(jì)需要考慮審計(jì)組往返的時(shí)間和差旅預(yù)算。而在非現(xiàn)場審計(jì)模式下，必要的實(shí)地調(diào)查工作和當(dāng)面溝通的內(nèi)容能夠減少，審計(jì)人員往返的時(shí)間與經(jīng)費(fèi)成本能夠大大降低。

(二)提升審計(jì)質(zhì)效

對(duì)海外項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，路途花費(fèi)的時(shí)間相對(duì)較長，由于不可避免的環(huán)境差異，審計(jì)人員可能面臨時(shí)差或水土導(dǎo)致的不適應(yīng)、政治或衛(wèi)生健康對(duì)自身安全的威脅等，均會(huì)影響工作效率；疫情期間必要的隔離期和航班班次的減少也導(dǎo)致審計(jì)工作安排更為困難。而采用非現(xiàn)場審計(jì)可以有效避免這些障礙，更加方便快捷的同時(shí)也節(jié)約了赴現(xiàn)場審計(jì)的在途差旅等外勤時(shí)間以及各項(xiàng)外界因素的影響，審計(jì)質(zhì)量和效率得到提升。

(三)實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，由于海外項(xiàng)目的復(fù)雜性與不確定性，審計(jì)頻次低，很難實(shí)現(xiàn)連續(xù)的全過程監(jiān)督。在審計(jì)信息化的發(fā)展下，完善的非現(xiàn)場審計(jì)平臺(tái)與系統(tǒng)建立后，能夠通過信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，采集和分析的數(shù)據(jù)量基本不受限制，審計(jì)預(yù)警機(jī)制下審計(jì)人員將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)換為審計(jì)模型，并設(shè)置預(yù)警指標(biāo)使系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別[2]，以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，能有效解決海外項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)繁重、現(xiàn)場審計(jì)人手不足、審計(jì)條件不具備等困難，以較少人力投入、較多成果產(chǎn)出的模式，實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)下的常態(tài)化動(dòng)態(tài)遠(yuǎn)程管理以及對(duì)異常數(shù)據(jù)的早期預(yù)警，推動(dòng)事后檢查向事中審計(jì)、事前預(yù)警轉(zhuǎn)型。

三、當(dāng)前非現(xiàn)場審計(jì)存在的問題

基于當(dāng)前相關(guān)法律、制度以及技術(shù)發(fā)展水平等多方面因素的要求，非現(xiàn)場審計(jì)模式在實(shí)際施行中還存在諸多局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)線上溝通存在缺陷

非現(xiàn)場審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)不同，不能實(shí)地了解被審計(jì)單位的工作環(huán)境及相關(guān)情況，溝通多在線上進(jìn)行，因時(shí)差問題，進(jìn)行溝通的時(shí)間不便于協(xié)調(diào)。由于項(xiàng)目實(shí)地條件有限，網(wǎng)絡(luò)條件參差不齊，可能影響溝通的持續(xù)性。線上溝通也可能影響審計(jì)人員對(duì)溝通結(jié)果準(zhǔn)確的判斷，還可能遺漏相關(guān)信息。

(二)系統(tǒng)之間未能完全對(duì)接

海外項(xiàng)目存在使用當(dāng)?shù)亻_發(fā)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與國內(nèi)審計(jì)人員使用的系統(tǒng)不聯(lián)網(wǎng)的情況，還可能因開發(fā)語言不同而不能完全對(duì)接導(dǎo)致數(shù)據(jù)與信息傳輸存在一定困難。因此，在審計(jì)取證過程中，對(duì)原始憑證及單據(jù)的復(fù)核存在一定困難，沒有充足的證據(jù)，審計(jì)人員難以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。

(三)賬外信息獲得不便

當(dāng)前，非現(xiàn)場審計(jì)獲取信息的渠道較為狹窄，缺乏現(xiàn)場審計(jì)特有的觀察效果，審計(jì)人員僅能對(duì)電子資料發(fā)表意見，難以及時(shí)獲取紙質(zhì)憑證或文件進(jìn)行佐證，審計(jì)難度與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步升高。此外，非現(xiàn)場審計(jì)難以對(duì)資產(chǎn)實(shí)施實(shí)時(shí)盤點(diǎn)，存貨等資產(chǎn)的真實(shí)性得不到完全驗(yàn)證，可能存在庫存數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或者人為調(diào)節(jié)庫存的情況。對(duì)于大額、流動(dòng)的固定資產(chǎn)，無法有效驗(yàn)證其所有權(quán)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、非現(xiàn)場審計(jì)對(duì)海外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制的探討

為更好地適應(yīng)海外業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對(duì)海外項(xiàng)目實(shí)施更有效的監(jiān)督指導(dǎo)，有必要借助非現(xiàn)場審計(jì)等工作模式，并結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行不斷地探索和總結(jié)，以加強(qiáng)對(duì)海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制，有效防范和降低海外業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)價(jià)值增加的目標(biāo)。在工作中，需注意以下幾點(diǎn)：

(一)完善非現(xiàn)場審計(jì)制度建設(shè)

海外項(xiàng)目非現(xiàn)場審計(jì)模式的應(yīng)用仍處于起步階段，盡管已有相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，但與之相關(guān)的制度體系仍有待完善和創(chuàng)新。為更好地保障海外項(xiàng)目的非現(xiàn)場審計(jì)，需要加強(qiáng)制度建設(shè)，制定更為完善的非現(xiàn)場審計(jì)工作規(guī)章制度。例如，對(duì)海外項(xiàng)目信息報(bào)送質(zhì)量、責(zé)任等進(jìn)行明確規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定被審計(jì)單位和個(gè)人提供的電子資料的時(shí)效性以及相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，應(yīng)有相關(guān)的處理措施進(jìn)行責(zé)任的追究。完善的工作制度對(duì)各項(xiàng)工作要求及要點(diǎn)的明確，將對(duì)審計(jì)人員履行職責(zé)提出更高的要求，還能夠強(qiáng)化被審計(jì)單位與個(gè)人的配合義務(wù)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督走上規(guī)范化、制度化和常態(tài)化的軌道。

(二)加強(qiáng)對(duì)海外項(xiàng)目的事前審查力度

為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效維護(hù)企業(yè)境外資產(chǎn)不受損失，在項(xiàng)目投標(biāo)、決策階段應(yīng)加大審計(jì)介入及審查力度，減少事中及事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分評(píng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)可研過程、利潤評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資金保障、屬地政治形勢等方面進(jìn)行深入評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)各項(xiàng)可研資料、評(píng)估資料的出具背景，對(duì)合理性進(jìn)行審計(jì)判斷，借鑒以往的審計(jì)成果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的充分性進(jìn)行檢查；二是增加風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控深度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控方式進(jìn)行失效假設(shè)，綜合制定多項(xiàng)預(yù)控手段及措施，有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；三是重大項(xiàng)目的事前審計(jì)可聘請(qǐng)專業(yè)的涉外咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行第三方評(píng)估，綜合判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，提出合理建議，促進(jìn)各項(xiàng)決策的科學(xué)制定。

(三)完善非現(xiàn)場審計(jì)信息平臺(tái)系統(tǒng)

為適應(yīng)發(fā)展的需要，有效監(jiān)督指導(dǎo)海外業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)重視非現(xiàn)場審計(jì)模式，建立完善的非現(xiàn)場審計(jì)信息平臺(tái)。信息平臺(tái)是非現(xiàn)場審計(jì)的媒介和保障，非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)包括審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)項(xiàng)目管理平臺(tái)[3]。一是完善業(yè)務(wù)信息平臺(tái)的運(yùn)用。通過端口嵌入的方式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)提取、分析，能夠更快地實(shí)現(xiàn)平臺(tái)搭建；二是完成非現(xiàn)場審計(jì)需要的審計(jì)大數(shù)據(jù)中心建設(shè)、模型建設(shè)、指標(biāo)建設(shè)。建立智慧型非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)和信息平臺(tái)，將稅收差異、匯率影響、資金流動(dòng)等因素納入審計(jì)系統(tǒng)監(jiān)控范圍，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全面監(jiān)管、分析；三是通過定人、定崗、定責(zé)滿足非現(xiàn)場審計(jì)經(jīng)常性監(jiān)測和數(shù)據(jù)處理的需要，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)監(jiān)控審計(jì)；四是加強(qiáng)對(duì)各信息系統(tǒng)的安全、保密方面的審計(jì)工作，防范可能出現(xiàn)的信息安全問題。

(四)進(jìn)行差異化審計(jì)方案的規(guī)劃

隨著非現(xiàn)場審計(jì)理念中審計(jì)項(xiàng)目、資源的一體化和審計(jì)組織模式的多樣化逐步實(shí)現(xiàn)，更需要制定差異化的審計(jì)計(jì)劃和方案，對(duì)審計(jì)的程序和方式進(jìn)行流程再造。將非現(xiàn)場審計(jì)的成果作為現(xiàn)場審計(jì)審前調(diào)查的組成部分，使非現(xiàn)場審計(jì)的優(yōu)勢得到發(fā)揮。在出具審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)涵蓋非現(xiàn)場審計(jì)模式下的質(zhì)量控制、層級(jí)審核和風(fēng)險(xiǎn)防控等。海外項(xiàng)目非現(xiàn)場審計(jì)差異化審計(jì)模式的制定，需要根據(jù)海外業(yè)務(wù)的類型以及運(yùn)營管理的方式，關(guān)注關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和對(duì)應(yīng)的審計(jì)維度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)海外項(xiàng)目差異化、精準(zhǔn)化的非現(xiàn)場審計(jì)。

(五)非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合

在積極發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)優(yōu)勢的同時(shí)，也應(yīng)理性看待非現(xiàn)場審計(jì)可能存在的弊端。在海外項(xiàng)目不確定性與風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，單獨(dú)依靠非現(xiàn)場審計(jì)并不能完全實(shí)現(xiàn)有效的控制，現(xiàn)場審計(jì)也有其不可替代的優(yōu)勢。現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的主要目標(biāo)是靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，微觀與宏觀審計(jì)相結(jié)合，既能分析審計(jì)對(duì)象的整體情況和趨勢，又能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索并組織現(xiàn)場核查[4]。非現(xiàn)場審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際，積極探索特殊審計(jì)環(huán)境下遠(yuǎn)程大數(shù)據(jù)審計(jì)方式和取證方法，從源頭確保取得資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。充分利用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺(tái)批量進(jìn)行分析，將經(jīng)營動(dòng)態(tài)差異變化情況通過非現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行分析，現(xiàn)場審計(jì)將工作重點(diǎn)放在市場調(diào)查資料的完備性、業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、基礎(chǔ)管理及內(nèi)部控制的充分性等方面。良好的非現(xiàn)場審計(jì)規(guī)劃，能夠大大減少現(xiàn)場審計(jì)的工作量，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，優(yōu)化審計(jì)的整體流程。例如：

1.通過非現(xiàn)場審計(jì)對(duì)項(xiàng)目不同施工階段資金流量情況進(jìn)行分析，形成統(tǒng)計(jì)分析模型，確定項(xiàng)目合理的資金流動(dòng)范圍，查找差異點(diǎn)；現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)對(duì)勞務(wù)分包計(jì)價(jià)內(nèi)容、勞務(wù)人員數(shù)量、當(dāng)?shù)赜霉r(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核查，進(jìn)一步檢查項(xiàng)目資金流動(dòng)是否合規(guī)，有無賬外賬、私設(shè)銀行賬戶等情況。

2.通過非現(xiàn)場審計(jì)對(duì)項(xiàng)目設(shè)備的使用、維修保養(yǎng)記錄進(jìn)行、加油情況等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確定設(shè)備價(jià)值創(chuàng)造能力；現(xiàn)場審計(jì)則對(duì)當(dāng)?shù)厥袌鲈O(shè)備租賃價(jià)格、維保費(fèi)用、環(huán)境氣候因素進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，進(jìn)一步檢查是否存在虛假合同、私自外租、截留收入情況。

3.非現(xiàn)場審計(jì)對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制、指標(biāo)完成情況、成本影響因素控制進(jìn)行評(píng)價(jià)；現(xiàn)場審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的流程完整性、有效性進(jìn)行核查。

(六)提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

在當(dāng)前業(yè)務(wù)系統(tǒng)普遍信息化的大環(huán)境下，更應(yīng)注重提升審計(jì)人員信息技術(shù)水平以及非現(xiàn)場審計(jì)能力。非現(xiàn)場審計(jì)可能會(huì)遇到更多傳統(tǒng)審計(jì)模式下從未遇到過的新問題，需要更多掌握信息技術(shù)的人員及時(shí)進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)做好組織工作，加強(qiáng)人才的引進(jìn)，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員專業(yè)結(jié)構(gòu)多元化，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、移動(dòng)終端應(yīng)用等技術(shù)的培訓(xùn)，更好地應(yīng)對(duì)非現(xiàn)場審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

致力于促進(jìn)公司經(jīng)營發(fā)展和企業(yè)價(jià)值增加的內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)堅(jiān)持“統(tǒng)籌發(fā)展和安全”，不斷改進(jìn)工作理念和思路，創(chuàng)新工作程序和方法，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)更安全、更高質(zhì)量的發(fā)展。非現(xiàn)場審計(jì)推動(dòng)審計(jì)人員不斷提升綜合素質(zhì)與信息技術(shù)水平，從長遠(yuǎn)看，隨著技術(shù)的發(fā)展，非現(xiàn)場審計(jì)必將成為一種趨勢，逐步補(bǔ)充和代替?zhèn)鹘y(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)方式。