國有制造企業(yè)H公司構(gòu)建精準(zhǔn)成本核算體系的調(diào)查研究

陳嚴(yán)筱

（湖南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南 株洲 412000）

一、概述

近年來，隨著國有制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)全面發(fā)展，項(xiàng)目數(shù)量激增，如何更加有效地提高企業(yè)管理效率成為企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注。其中，成本核算是企業(yè)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)容，是企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵步驟。因此，構(gòu)建良好的、精準(zhǔn)的成本核算體系，堅(jiān)持深度挖掘，推進(jìn)全業(yè)務(wù)流程成本管理，是推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。本文以H公司為例，對國有制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建精準(zhǔn)成本核算體系進(jìn)行調(diào)查研究，通過調(diào)查挖掘出企業(yè)在目前構(gòu)建過程中存在的問題的原因，并提供意見。

二、針對H公司構(gòu)建精準(zhǔn)成本核算體系的調(diào)查過程

H公司正處在構(gòu)建精準(zhǔn)成本核算體系的開始階段，公司已經(jīng)對精準(zhǔn)成本核算體系提出了建設(shè)要求，相關(guān)職員開始進(jìn)行調(diào)研的階段。根據(jù)這階段的內(nèi)部調(diào)研結(jié)果得知H公司目前存在的問題。因?yàn)镠公司的產(chǎn)品具有多品種、小批量、科研批產(chǎn)混線的特點(diǎn)，所以H公司存在業(yè)財(cái)融合不緊密、成本核算需要的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取難度大等問題。這些問題制約成本核算精細(xì)化工作的推進(jìn)，影響財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升。

調(diào)查方法主要通過現(xiàn)場走訪、會(huì)議討論等多種形式全方位了解公司成本管控現(xiàn)狀，從成本核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取、信息系統(tǒng)集成、業(yè)財(cái)融合等方面查找阻礙成本核算信息化建設(shè)存在的問題，通過調(diào)研抓原因、尋方法推進(jìn)成本核算信息化工作，助推成本精細(xì)化管理。

1.基層走訪。深入基層一線，與多位專家、管理人員、業(yè)務(wù)主管等面對面進(jìn)行座談，全方位了解公司SAP、PDM、MES、合同等多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)全流程運(yùn)用情況，聽取對財(cái)務(wù)成本核算工作的意見建議，研究現(xiàn)場提出的問題及改進(jìn)工作的方法措施。

2.會(huì)議討論。H公司在2021年開展了信息化推進(jìn)會(huì)與成本核算業(yè)務(wù)論證會(huì)。聚焦SAP系統(tǒng)集成、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范、業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)功能優(yōu)化等重點(diǎn)問題，聽取業(yè)務(wù)部門意見，布置相關(guān)工作，為成本精細(xì)化管理的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

三、調(diào)查研究成果

(一)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題

1.信息數(shù)據(jù)不對稱。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，成本核算需要的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)涉及生產(chǎn)計(jì)劃、采購、銷售等各環(huán)節(jié)，分別分散在SAP、PDM、合同等多個(gè)系統(tǒng)中，并且各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相對獨(dú)立，導(dǎo)致了公司的數(shù)據(jù)信息不對稱。目前財(cái)務(wù)系統(tǒng)僅實(shí)現(xiàn)了與SAP系統(tǒng)的部分業(yè)務(wù)模塊、合同系統(tǒng)的部分合同集成。

2.基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范。各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按各自業(yè)務(wù)需要?jiǎng)?chuàng)建產(chǎn)生業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，未考慮與其他業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)。例如：成本核算中以產(chǎn)品機(jī)型區(qū)分成本歸集對象，但機(jī)型名稱和代碼在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、材料采購、成本核算等業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)字典存在差異，未形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，信息系統(tǒng)無法通過代碼或者名稱實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精確匹配，增加業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換的難度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法直接通過系統(tǒng)的集成傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)用于成本核算。

3.材料耗用對象依賴人工判斷。業(yè)務(wù)部門在發(fā)料平臺中選擇的產(chǎn)品信息是材料耗用核算的依據(jù)，根據(jù)公司內(nèi)部核算系統(tǒng)前期運(yùn)行統(tǒng)計(jì)的結(jié)果顯示，各產(chǎn)品歸集的材料耗用情況與生產(chǎn)計(jì)劃偏差較大，出現(xiàn)產(chǎn)品單臺成本費(fèi)用偏高的情況，存在業(yè)務(wù)人員在領(lǐng)料環(huán)節(jié)選擇機(jī)型信息隨意、部分物料綁定的產(chǎn)品基礎(chǔ)信息未及時(shí)更新等情況。

4.通用件成本歸集的準(zhǔn)確性有待提高。某一物料可能用于同一系列多個(gè)產(chǎn)品，或者不同系列的多個(gè)產(chǎn)品，加上生產(chǎn)組織的固有特點(diǎn)，在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，可能按批領(lǐng)用，沒有按照訂單拆分，難以在核算環(huán)節(jié)區(qū)分這類通用件材料成本歸集對象，影響成本分配的質(zhì)量。

(二)問題產(chǎn)生的原因分析

1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成度不高。系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)相互分離，信息的流通渠道受阻塞程度相對較高，容易出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)分割明顯的現(xiàn)象。

2.部分業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理工作分散。部分重要業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理工作無主抓部門，各個(gè)業(yè)務(wù)只專注自身，沒有結(jié)合別的相關(guān)業(yè)務(wù)或者相關(guān)部門進(jìn)行統(tǒng)籌，形成了“業(yè)務(wù)各管一攤”，導(dǎo)致職責(zé)劃分不清晰、管理分散、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善、數(shù)據(jù)維護(hù)不及時(shí)等，難以滿足精細(xì)化核算的要求。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)用支撐不足?，F(xiàn)階段標(biāo)準(zhǔn)成本的管理主要是采取標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，成本中心會(huì)計(jì)和定額人員輔助協(xié)作的組織形式，與當(dāng)前業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)深度融合的要求存在較大差距。存在輔助材料消耗定額、工具工裝消耗等基礎(chǔ)定額數(shù)據(jù)缺失、定額數(shù)據(jù)修訂不及時(shí)等現(xiàn)象。

4.信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)未進(jìn)行全局的考慮。公司各個(gè)業(yè)務(wù)模塊都在全力推進(jìn)信息化建設(shè)，在優(yōu)化系統(tǒng)功能、開發(fā)程序時(shí)未考慮可能引起其他業(yè)務(wù)流程的變更。

5.部分業(yè)務(wù)的核算方式影響成本費(fèi)用歸集的精細(xì)度。在成本核算中部分業(yè)務(wù)處理主要依賴手工方式，這在一定程度上限制了成本費(fèi)用分配的顆粒度。

(三)對策建議

1.推進(jìn)信息化體系建設(shè)，為構(gòu)建精準(zhǔn)成本核算體系提供業(yè)務(wù)支持。加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，將財(cái)務(wù)輔助核算系統(tǒng)作為業(yè)財(cái)集成平臺，從業(yè)務(wù)端直接獲取成本核算所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，打破財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)“信息孤島”的局面。通過數(shù)據(jù)字典、會(huì)計(jì)科目的映射與轉(zhuǎn)換，將碎片化數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中集成化管理。組織主管會(huì)計(jì)按成本要素重新梳理成本核算流程，優(yōu)化材料采購與耗用、成本分?jǐn)?、工時(shí)管理流程功能，推進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的流程融合，提高財(cái)務(wù)工作效率。

2.完善數(shù)據(jù)管理機(jī)制，促進(jìn)數(shù)據(jù)共享。一是規(guī)范數(shù)據(jù)源。基于成本核算精細(xì)化推進(jìn)的需求，組織梳理成本核算相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括SAP系統(tǒng)物料主數(shù)據(jù)、產(chǎn)品名稱與代碼、消耗定額等，明確各項(xiàng)數(shù)據(jù)源的主管部門，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)規(guī)范。二是統(tǒng)一主數(shù)據(jù)管理模式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通。對于各應(yīng)用系統(tǒng)重復(fù)使用的主數(shù)據(jù)，統(tǒng)一主數(shù)據(jù)管理模式、主數(shù)據(jù)定義、應(yīng)用規(guī)范，確保信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的唯一、共享，并通過集成，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通，達(dá)到“一處錄入，多處共享”的效果，實(shí)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的“準(zhǔn)確、干凈、全面、易用”。三是高效開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理工作。依據(jù)“誰產(chǎn)生、誰負(fù)責(zé)”的原則，由主管部門牽頭開展本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理工作，包括梳理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)建、修改、刪除流程，權(quán)限設(shè)置；嚴(yán)格執(zhí)行公司數(shù)據(jù)管理相關(guān)制度，定期開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理評價(jià)，對數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控、治理、提升。

3.引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)。引進(jìn)國內(nèi)外數(shù)據(jù)采集先進(jìn)技術(shù)，積極應(yīng)用新技術(shù)、新手段，加大自動(dòng)化數(shù)據(jù)采集設(shè)備的應(yīng)用范圍，盡可能減少數(shù)據(jù)采集的人為干預(yù)，為各類標(biāo)準(zhǔn)制定提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)源。

4.實(shí)現(xiàn)材料耗用對象的自動(dòng)識別，提高通用件成本歸集精準(zhǔn)度。開展材料耗用對象自動(dòng)識別業(yè)務(wù)論證，制定財(cái)務(wù)核算輔助系統(tǒng)自動(dòng)識別規(guī)則，設(shè)計(jì)并開發(fā)材料耗用對象自動(dòng)識別程序，完成數(shù)據(jù)測試。結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、工時(shí)數(shù)據(jù)等信息，通過材料耗用對象自動(dòng)識別程序，論證通用件與共用件成本費(fèi)用精細(xì)分配方式的可行性。

四、針對H公司構(gòu)建精準(zhǔn)成本核算體系下一階段的意見建議

以財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息共享為目標(biāo)，借助公司大力實(shí)施成本工程的契機(jī)，從原材料采購與耗用、生產(chǎn)制造、研發(fā)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)方面作為切入點(diǎn)，挖掘需求，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，通過流程的優(yōu)化和信息系統(tǒng)支撐，以財(cái)務(wù)核算輔助系統(tǒng)為主要平臺，開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理，推進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，加速推進(jìn)成本核算精準(zhǔn)體系建立，助推成本管理精細(xì)化。

(一)重新梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程

到前端了解業(yè)務(wù)，重新梳理與成本核算相關(guān)的業(yè)務(wù)流程與邏輯。包括材料采購、材料耗用、工時(shí)統(tǒng)計(jì)、通用件成本歸集、質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)、成本分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)源頭入手，結(jié)合成本核算精細(xì)化要求，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，無縫對接業(yè)務(wù)系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳遞與處理。

(二)定期開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理評價(jià)

利用定期治理達(dá)到業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息高度互通，真正實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合信息一體化”。依據(jù)財(cái)務(wù)信息化規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)材料采購暫估數(shù)據(jù)的自動(dòng)統(tǒng)計(jì)與實(shí)時(shí)更新；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)協(xié)同運(yùn)作，建立工藝路線、工序報(bào)工、消耗定額等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的長效維護(hù)機(jī)制，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，為推進(jìn)按生產(chǎn)訂單，標(biāo)準(zhǔn)成本核算成本，提高成本核算精細(xì)化提供支持，實(shí)現(xiàn)公司成本核算制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、平臺化。

綜上所述，H公司作為國有制造業(yè)企業(yè)，在國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型這一大環(huán)境下，構(gòu)建精準(zhǔn)的成本核算體系是實(shí)現(xiàn)自身高質(zhì)量發(fā)展的有力工具。但是H公司在構(gòu)建成本核算體系時(shí)還存在信息數(shù)據(jù)不對稱、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未統(tǒng)一規(guī)范、材料耗用對象依賴人工判斷和通用件成本歸集的準(zhǔn)確性有待提高的問題。產(chǎn)生問題的原因主要是管理不夠完善、平臺不夠充分。在H公司的精準(zhǔn)成本核算體系構(gòu)建的下一階段應(yīng)該要重點(diǎn)結(jié)合公司業(yè)務(wù)本身，深層次地推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的完成。在實(shí)際的操作中，H公司應(yīng)進(jìn)行充分的考察，并結(jié)合自身的特點(diǎn)確定精準(zhǔn)成本核算體系的構(gòu)建模式。