嚴(yán)丹晨

（蘇州大學(xué)［天賜莊校區(qū)］，蘇州 215006）

引 言

進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉世矚目，社會(huì)面貌發(fā)生了巨大的變化。為了保障良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成為主要的管理途徑，該項(xiàng)工作具有涉及范圍廣、任務(wù)重等特點(diǎn)。黨的十九大也對(duì)新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督提出了新的要求，需要完善審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮其監(jiān)督與約束的作用。黨的十九屆五中全會(huì)明確提出，強(qiáng)化對(duì)公權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督。在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)是重要組成部分，需要分析在新時(shí)代如何增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的起源與發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最初的作用是對(duì)財(cái)政資金的使用合法性進(jìn)行監(jiān)督，后期成為監(jiān)督各種公共資源使用的途徑，當(dāng)前還具有監(jiān)督公共資源使用是否合法與績(jī)效考核的作用。由于財(cái)政資金的使用和政府、黨政干部結(jié)合起來(lái)，從提升審計(jì)監(jiān)督全面性的角度出發(fā)，需要擴(kuò)展監(jiān)管范圍，進(jìn)而衍生出專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查這一新的審計(jì)制度，這也說(shuō)明國(guó)家審計(jì)開(kāi)始從財(cái)政監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檎?zé)任監(jiān)督。不過(guò)，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的監(jiān)督范圍主要包括體制、機(jī)制等方面問(wèn)題，無(wú)論是監(jiān)督對(duì)象還是范圍上都存在不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的起源可以追溯到1986年創(chuàng)設(shè)的廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，主要是面向客體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。然而財(cái)政資金存在形式并不僅在國(guó)有企業(yè)中有所體現(xiàn)，為了減少機(jī)會(huì)主義行為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展成為普適性的監(jiān)督方法；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也不僅是對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層的審計(jì)與監(jiān)督，范圍還擴(kuò)大到各級(jí)政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)和其他企事業(yè)單位。

二、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要困境

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面廣泛與審計(jì)資源不足之間的矛盾

當(dāng)前的各級(jí)行政區(qū)和各企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象，不過(guò)在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位中存在內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限的問(wèn)題，難以在短期內(nèi)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廣度和寬度。中央審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容提出了全新要求，需要在實(shí)踐中涉及重大事項(xiàng)決策、宏觀政策落實(shí)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)隱患排查等方面，還對(duì)審計(jì)人員的行業(yè)熟悉度、政策研究能力、專(zhuān)業(yè)背景提出了更高要求，審計(jì)監(jiān)督需要實(shí)現(xiàn)政策、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和法律的結(jié)合，不過(guò)當(dāng)前存在著高素質(zhì)審計(jì)人才缺乏的問(wèn)題。此外，還需要解決審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析能力不足、技術(shù)方法不統(tǒng)一、大數(shù)據(jù)環(huán)境不健全等問(wèn)題，否則將難以保證審計(jì)效率，并且在審計(jì)過(guò)程中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)功能存在問(wèn)題

評(píng)價(jià)職能是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要職能之一，不過(guò)在操作中存在一定的難度，難以進(jìn)行全面的評(píng)級(jí)。主要原因如下：其一，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，加之不同的行業(yè)存在經(jīng)濟(jì)情況的差別，而地區(qū)間規(guī)范的差異也導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的評(píng)價(jià)體系；其二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)一直隨著社會(huì)的發(fā)展而變化，這就要求審計(jì)人員也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的維度和深度加以調(diào)整，導(dǎo)致無(wú)法保證評(píng)價(jià)系統(tǒng)的時(shí)效性；其三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括了內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管控等指標(biāo)和規(guī)定，而地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括了就業(yè)養(yǎng)老、節(jié)能減排等方面，使得評(píng)價(jià)內(nèi)容量化難度大，并且評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也缺乏統(tǒng)一性，難以平衡不同指標(biāo)的比重，對(duì)評(píng)價(jià)體系的客觀性也會(huì)產(chǎn)生直接影響，尤其是依賴(lài)于審計(jì)人員的主觀判斷之后會(huì)和審計(jì)單位存在一定分歧，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；其四，由于審計(jì)機(jī)關(guān)的不同，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序與審計(jì)指標(biāo)不同、關(guān)注點(diǎn)不同、審計(jì)深度不同，最終影響了審計(jì)工作的高質(zhì)量開(kāi)展。

（三）問(wèn)責(zé)、結(jié)果運(yùn)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用發(fā)揮問(wèn)題

當(dāng)前，審計(jì)問(wèn)責(zé)的主要原則是劃定權(quán)限、分層處理和依法移送，不過(guò)績(jī)效問(wèn)責(zé)和無(wú)為問(wèn)責(zé)這兩種主要問(wèn)責(zé)方式的作用沒(méi)有得到發(fā)揮。在政府績(jī)效管理中，績(jī)效問(wèn)責(zé)的主體確定要根據(jù)績(jī)效評(píng)估結(jié)果而定，也就是根據(jù)法定程序?qū)τ谖催_(dá)基本績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的政府機(jī)關(guān)、公務(wù)人員追究責(zé)任。在績(jī)效問(wèn)責(zé)中更加重視結(jié)果，不過(guò)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)中，只關(guān)注程序是否合規(guī)，沒(méi)有參考結(jié)果的優(yōu)劣。無(wú)為問(wèn)責(zé)，主要是對(duì)國(guó)家公務(wù)人員履行職責(zé)不到位進(jìn)行追責(zé)。在審計(jì)過(guò)程中，部分公務(wù)人員不作為的問(wèn)題取證困難，還存在問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)不一的情況，導(dǎo)致難以上升到法律監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督層面。在大力開(kāi)展反腐倡廉工作的今天，我國(guó)對(duì)重大違法違規(guī)問(wèn)題加大了查處揭示力度，有效減少了國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失，不過(guò)缺乏在此基礎(chǔ)上對(duì)體制的追查，并且對(duì)個(gè)人違法行為的問(wèn)責(zé)與整改未能延伸到政策執(zhí)行、權(quán)力運(yùn)行、內(nèi)部管理。此外，當(dāng)前與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)制度仍不健全，比如先離任后審計(jì)就是一種事后監(jiān)督方法，部分離任領(lǐng)導(dǎo)存在貪腐問(wèn)題，而新任領(lǐng)導(dǎo)考慮自身的工作業(yè)績(jī)，因此在處理上較為消極，使得審計(jì)效果下降。在后續(xù)的審計(jì)整改中也存在監(jiān)督力度不足的問(wèn)題，主要是被審計(jì)單位的自我整改，后續(xù)缺乏審計(jì)部門(mén)的跟蹤與監(jiān)督。

三、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善措施

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維

新時(shí)代，需要全面創(chuàng)新審計(jì)思維與方法。其一，國(guó)家在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面制定了大量的方針政策，所以企事業(yè)單位的審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變其原有思想，領(lǐng)會(huì)中央政策精神，把握好當(dāng)前審計(jì)工作的特征和要求，避免在工作中循規(guī)蹈矩和思維僵化或者照抄照搬其他審計(jì)模式，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展中明確關(guān)鍵點(diǎn)，找準(zhǔn)關(guān)鍵部位，由此實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)。其二，企業(yè)需要繼續(xù)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用，要求審計(jì)人員不斷地提升自身的風(fēng)險(xiǎn)技能、管理水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。在前期準(zhǔn)備過(guò)程中，需要全面了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和戰(zhàn)略方針，由此確定其管理短板。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，需要結(jié)合目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制路線，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮，通過(guò)實(shí)質(zhì)性檢查讓更多的資源投入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，由此在提升審計(jì)效率的同時(shí)，降低審計(jì)成本。在審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，需要對(duì)審計(jì)結(jié)果全面核實(shí)，考慮責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性，并且需要在宏觀的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境下分析審計(jì)對(duì)象的履責(zé)行為，進(jìn)而降低審計(jì)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，全面提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)

組建中央審計(jì)委員會(huì)以后，有效地解決了黨政同審與審計(jì)機(jī)關(guān)體制機(jī)制的矛盾，讓審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職權(quán)更大，其中包括了黨中央各個(gè)部門(mén)、各級(jí)黨委的領(lǐng)導(dǎo)干部，形成了黨政一體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。為此，需要通過(guò)法律的形式確定下來(lái)，確保對(duì)現(xiàn)有的制度與規(guī)定加以完善，在審計(jì)工作的開(kāi)展中也需要擴(kuò)展內(nèi)容與范圍。

國(guó)際形勢(shì)不斷變化，互聯(lián)網(wǎng)和全球化趨勢(shì)的發(fā)展也為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)格局的穩(wěn)定發(fā)展提供了支持。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，除了需要做好廉政建設(shè)、經(jīng)濟(jì)管理，還需要重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)、安全管理等內(nèi)容。其一，要求企事業(yè)單位具有安全保障思想，切實(shí)維護(hù)國(guó)家、社會(huì)和企事業(yè)單位內(nèi)部制度運(yùn)行安全。在經(jīng)濟(jì)安全保障審計(jì)的過(guò)程中重視經(jīng)濟(jì)安全管理，確保重大資金使用、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制常態(tài)化開(kāi)展，需要借助安全保障審計(jì)，實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部既有目標(biāo)的有效運(yùn)行，并且要將重點(diǎn)放在決策安全、項(xiàng)目安全和利益分配安全環(huán)節(jié)。對(duì)于制度安全保障審計(jì)來(lái)說(shuō)，主要是在組織內(nèi)部制定完善的規(guī)章制度，并且以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制作為審計(jì)工作導(dǎo)向。其二，要求企業(yè)具有環(huán)境保護(hù)意識(shí)，由此推動(dòng)我國(guó)生態(tài)工程建設(shè)。在新時(shí)代，諸多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目將重點(diǎn)放在保護(hù)自然資源和環(huán)境方面，所以需要制定多項(xiàng)社會(huì)責(zé)任履行指標(biāo)，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好運(yùn)行，助力社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，需要利用好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)，繼續(xù)提升審計(jì)的深度與廣度，逐漸消除監(jiān)管盲區(qū)，并在這一過(guò)程中豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵。

（三）繼續(xù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)

當(dāng)前，我國(guó)繼續(xù)推動(dòng)供給側(cè)改革，而創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是重要保障。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，也需要堅(jiān)持思想創(chuàng)新，進(jìn)而逐漸提升審計(jì)產(chǎn)品的供給效率，綜合提升監(jiān)管效能。在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的過(guò)程中，需要主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和善于發(fā)現(xiàn)矛盾，并且到多地、多部門(mén)進(jìn)行關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的調(diào)研，學(xué)習(xí)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與做法，在因地制宜的思想下做好項(xiàng)目組織并完善評(píng)價(jià)體系，最后運(yùn)用結(jié)果。此外，需要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的利用，這是保證審計(jì)質(zhì)量與效率的關(guān)鍵，新時(shí)代的企事業(yè)單位需要迎合國(guó)家審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的趨勢(shì)，并且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中積極推動(dòng)智慧審計(jì)。對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，核心在于收集數(shù)據(jù)，以往的審計(jì)工作依靠勞動(dòng)力，利用賬表來(lái)分析資金情況與業(yè)務(wù)往來(lái)。在資料收集的過(guò)程中，可能因信息不完全而無(wú)法全面掌握被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)情況。新時(shí)代的審計(jì)手段優(yōu)勢(shì)明顯，不僅可以降低審計(jì)人員工作量，還能從更加全面的視角分析和利用審計(jì)數(shù)據(jù)，規(guī)避了傳統(tǒng)審計(jì)方式存在的風(fēng)險(xiǎn)。比如，對(duì)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和審計(jì)平臺(tái)的應(yīng)用保證了審計(jì)結(jié)果的全面性，杜絕了傳統(tǒng)審計(jì)中存在的舞弊行為，并且將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作當(dāng)中可以更加宏觀地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析對(duì)比。

（四）持續(xù)完善制度

為了解決審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全與審計(jì)結(jié)果利用不充分的問(wèn)題，需要打造全新的多功能經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，不僅需要加強(qiáng)和其他監(jiān)督部門(mén)的配合，還需要提升自身的審計(jì)能力，在實(shí)際工作中明確目標(biāo)設(shè)定與功能定位，提供多元化的產(chǎn)品。此外，需要關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)對(duì)象，并且在實(shí)踐的過(guò)程中優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，解決資源投入和產(chǎn)品供給中的低水平、低效率問(wèn)題，最終在制度與法治方式的調(diào)整下推進(jìn)治理方式改革。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)，也需要在審計(jì)評(píng)價(jià)體系中得到重視。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，主要對(duì)象為企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部，所以在選取和制定評(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中需要結(jié)合被審計(jì)對(duì)象合理設(shè)計(jì)。具體來(lái)說(shuō)：其一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履責(zé)審計(jì)來(lái)說(shuō)，其中包括了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)情況和利潤(rùn)總額完成率；其二，對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理來(lái)說(shuō)，要涵蓋內(nèi)部制度制定執(zhí)行和薪酬發(fā)放等方面。

（五）突出資源整合

如何對(duì)多種要素與資源進(jìn)行整合與利用是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高效開(kāi)展中需要思考的問(wèn)題，為此需要加速建立審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，讓地方機(jī)關(guān)審計(jì)人員的工作熱情得到提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全國(guó)一盤(pán)棋。同時(shí)，需要建立動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃系統(tǒng)，制定短期、中期、長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，然后在不同范圍與不同類(lèi)別中實(shí)施。此外，需要加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)定期合作與人才培養(yǎng)，組建審計(jì)專(zhuān)家智囊團(tuán)，分享經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，促進(jìn)彌補(bǔ)人才缺口，建立專(zhuān)業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍可以開(kāi)展好各項(xiàng)審計(jì)工作。在人力資源利用與整合的過(guò)程中，審計(jì)人員自身的素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著直接影響，所以企事業(yè)單位需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，豐富培訓(xùn)手段，以此提升其專(zhuān)業(yè)能力。具體來(lái)說(shuō)：其一，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，需要定期通過(guò)講座、會(huì)議等形式使審計(jì)人員掌握和了解最新的法律法規(guī)，進(jìn)而為審計(jì)工作開(kāi)展提供理論支持；其二，在信息化時(shí)代下，需要重點(diǎn)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力，熟練應(yīng)用審計(jì)軟件，并拓寬其知識(shí)面，確保其具備勝任能力。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要迎合時(shí)代的發(fā)展要求，積極推動(dòng)行業(yè)的深化改革，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要在思想、制度、落實(shí)等方面實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，如果只停留在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與考核層面，就可能出現(xiàn)責(zé)任定位模糊、評(píng)價(jià)監(jiān)督缺乏等問(wèn)題，難以充分發(fā)揮出在國(guó)家治理體系中的作用。因此，需要站在推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化治理的角度實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)工作與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革同步進(jìn)行，做到轉(zhuǎn)變審計(jì)思維、加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、繼續(xù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、持續(xù)完善制度、突出資源整合與擴(kuò)展審計(jì)模式，進(jìn)而避免局部利益超越公共整體利益。今后，各地區(qū)也需要補(bǔ)齊短板，并且加強(qiáng)法規(guī)與制度建設(shè)，推動(dòng)我國(guó)繼續(xù)建設(shè)法治政府，促進(jìn)社會(huì)的健康發(fā)展。