鄺 菁

（武漢大學 政治與公共管理學院，武漢 430000）

0 引言

自改革開放以來，我國建筑行業(yè)發(fā)展十分迅猛，甚至一度成為經濟體系的核心，但隨著經濟結構的優(yōu)化完善，建筑行業(yè)的發(fā)展逐漸趨于平緩。在稅務改革之前，建筑企業(yè)一般只會對扣除分包款之后的營業(yè)款項進行納稅，相較而言，這種稅務模式較為簡單明了。而新稅制實施之后，要確保增值稅抵扣鏈條滿足社會經濟的需要，建筑企業(yè)也必須按照進項增值稅發(fā)票進行稅收抵扣，此時企業(yè)可以根據自身實際運營情況提出科學合理的稅收方法，在保證成本目標能夠完成的前提下達到稅收綜合的最低要求，以此維護企業(yè)的經營權益。

1 新稅制給建筑企業(yè)稅務管理工作帶來的影響

新稅制正式實施后，我國稅收結構發(fā)生了很大變化，從而影響了建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，促使建筑企業(yè)發(fā)展結構變化，建筑企業(yè)的相關稅收風險也變得更加復雜。按照以往的稅收管理政策，建筑企業(yè)在履行納稅義務時，是在扣除分包款項后按實際營業(yè)額繳納稅款，這種模式下稅務工作并不太困難。在稅收改革之后，社會經濟發(fā)展對稅收工作、建設企業(yè)的發(fā)展提出了更高更嚴格的要求，建筑企業(yè)履行納稅義務要按照企業(yè)進項稅發(fā)票，納稅工作的開展較以往更加復雜，建筑企業(yè)既要保證納稅的合理性，控制企業(yè)稅收支出；還要加強企業(yè)稅收管理，降低稅收風險，以獲得預期的經濟效益。

2 建筑企業(yè)稅務風險管理中存在的不足

2.1 進項抵扣風險大

從建筑行業(yè)角度來看，自新稅制實施后，建筑企業(yè)的營業(yè)稅開始轉變?yōu)樵鲋刀?，同時稅額比例也相應提升，企業(yè)所需要繳納的稅務費用也隨之提高，即使可以進行抵扣，抵扣難度也較大，且會給建筑企業(yè)帶來更多的稅務風險，在這一背景下，建筑企業(yè)的實際運營難度也隨之提升。由于其行業(yè)特性所涉及的業(yè)務范疇較為寬泛，加之建設周期較長，在一個建筑項目開展之前，建筑企業(yè)就需要先行購買所需的材料與設備。在新稅制實施之后，建筑企業(yè)進行材料設備采購時，必須要求供貨方提供相應的發(fā)票，之后進行稅額抵扣。但稅務改革針對企業(yè)納稅人提出了一些要求，若企業(yè)再進行采購，供應商以一般納稅人為主，在這種情況下可以提供增值稅專用發(fā)票，從而進行進項稅抵扣。若是小規(guī)模企業(yè)，就會有很大的可能無法提供增值稅專用發(fā)票，在這種情況下，企業(yè)便不能實現(xiàn)進項稅抵扣，同時若選擇的抵扣模式不適用，也會在很大程度上埋下較大的風險隱患。

2.2 納稅程序較為煩瑣

對建筑行業(yè)企業(yè)來說，特別是大型建筑企業(yè)，其經營范圍的跨度較大，所運營的項目多數是跨市或跨省進行的，但新稅制中明確規(guī)定企業(yè)經營若是跨市區(qū)則必須要預繳稅款，在開具發(fā)票的當月至經營所在地所屬的稅務機構辦理預繳稅款業(yè)務。然而，部分企業(yè)并不清楚或對于預繳稅款的認識不清晰，對于所屬地稅務機構的業(yè)務辦理程序不清楚，從而導致預繳稅款不及時或不合理，嚴重制約了企業(yè)長久健康發(fā)展。

2.3 缺乏資金支持

建筑企業(yè)所開展的建設項目工程一般規(guī)模很大，因此一定要有足夠的資金保障，但許多企業(yè)普遍存在經費不足的狀況，嚴重影響了企業(yè)的運營。例如，部分建筑企業(yè)會遇到在項目竣工后貨款無法按時回款的狀況，造成這一問題的因素主要有以下兩點：一是建筑企業(yè)自身沒有建立起按時收款的意識，沒有深刻認識到資金不足給企業(yè)發(fā)展帶來的危害；二是建筑企業(yè)普遍處在施工行業(yè)的底部，為了保持和甲方的合作關系，沒有積極處理項目費用。上述因素使得建筑企業(yè)在繳納稅款的過程中存在資金不足的現(xiàn)象，埋下了較大的稅收風險隱患。

3 新稅制背景下建筑企業(yè)稅務風險管理的合理路徑

3.1 轉變企業(yè)稅收管理理念

從建筑企業(yè)角度來看，新稅制實施后對其產生了較大的影響，但從大局來看，新稅制的實施是具備較高合理性及規(guī)范性的，我們應該拋開個人利益，從經濟長久健康發(fā)展的角度去評判新稅制。建筑企業(yè)的高層管理人員必須轉變自身稅務管理意識，充分認識到新稅制的核心內容及其給建筑企業(yè)稅務管理帶來的各方面影響，同時要積極組織相關員工定期進行專門的技術培訓，認真學習和了解最新稅務知識，并對當前工作中所出現(xiàn)的不足與問題加以分析改進，以便使企業(yè)適應稅務變革后的需要。對建筑企業(yè)的財務人員而言，其一定要明確認識到新稅制和以往的差別。企業(yè)管理層則需要加大企業(yè)文化的推廣力度，把稅收意識全面納入企業(yè)文化中，在企業(yè)內部培養(yǎng)全體員工良好的稅收意識，增強企業(yè)對稅收風險的預警能力和管控能力，在最大程度上避免稅收風險出現(xiàn)。

3.2 強化企業(yè)納稅籌劃工作

由于新稅收政策的推行，建筑企業(yè)的納稅程序越來越煩瑣，鑒于此，建筑企業(yè)一定要加強稅務籌劃工作，將其貫徹落實到位，并加大對相關專業(yè)人才的培訓和招聘力度。首先，在納稅籌劃方面，建筑企業(yè)應派專人學習和研究當前實施的新稅制的內容，并據此對企業(yè)的稅務處理進行相應的優(yōu)化，對建設項目開發(fā)過程中涉及的稅務工作進行科學合理的籌劃，制訂一個具有可行性的稅務管理計劃。經過稅務處理后，企業(yè)可以根據國家稅收法節(jié)約成本，節(jié)稅目標在這一措施下可以更好地實現(xiàn)，確保企業(yè)有足夠的資源和資金用于擴大業(yè)務規(guī)模，避免稅務人員處理不當導致的企業(yè)高稅負。另外，負責管理納稅籌劃的員工要加強對稅務處理人員整體工作的監(jiān)督管理，確保企業(yè)整體稅務規(guī)劃工作高效展開。其次，在企業(yè)資金的管理方面，為避免建設項目開發(fā)過程中的資金損失風險以及由此產生的稅收風險，要求承擔稅收風險的企業(yè)財務管理人員要實現(xiàn)對企業(yè)資金的科學管理，降低資金來源風險，減少稅務風險，進一步強化企業(yè)的納稅籌劃工作，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3.3 加大企業(yè)資金管理力度

隨著稅務改革不斷深入、新稅收制度持續(xù)推進，建筑企業(yè)所面臨的資金周轉問題更加嚴重，在很大程度上阻礙了企業(yè)的正常運營?；诖?，建筑企業(yè)必須要強化資金管理工作，盡可能規(guī)避資金不足帶來的一系列負面影響。建筑企業(yè)要在工程項目驗收結束后及時催收款項，不要因為擔心與甲方的合作關系破裂而讓其拖欠工程款項，只有依照所簽署的合同及標準制度進行工程款項催收，才可以確保企業(yè)自身的資金充足，才能按照合同將相應的費用支付給供應商或分包單位，確保企業(yè)自身的形象與信用不受影響。另外，建筑企業(yè)還必須按照量入為出的原則進行預算管理，特別是企業(yè)在開展一些大型的建筑項目時，必須要對項目進行深入的分析及評估，在保證建筑質量的前提下盡可能降低成本，合理分配資金，規(guī)避資金風險，確保企業(yè)資金充足。

3.4 明確人員的崗位職責

就目前的建筑企業(yè)稅務風險管理部門來看，必須要明確部門人員的崗位職責，從而制訂出較為完善的企業(yè)稅務風險管理工作計劃及程序，讓稅務風險管理部門人員在實際開展工作時有所參考，同時明確了各個崗位的職責可以有效進行工作問責，從而確保稅務風險管理工作順利推進。

3.5 制訂合理的風險承受方案

風險承受方案可以從側面反映出建筑企業(yè)自身的稅務風險承受程度，通過系統(tǒng)全面地了解當前稅務風險的實際情況，評測企業(yè)是否可以承擔起本次稅務風險，故而不采取風險規(guī)避及降低風險的措施。例如，稅務機關有可能不承認建筑企業(yè)對于低值易耗品的劃分方式，但建筑企業(yè)并不會對這種稅務風險予以重視，因此這種低稅務風險并不會對企業(yè)的發(fā)展與經營造成任何影響，企業(yè)會將工作重心放在規(guī)避企業(yè)不能承擔的稅務風險上。

3.6 強化與稅務管理部門之間的溝通

從經濟學視角來分析，建筑企業(yè)與稅務部門在對企業(yè)稅務風險管理工作的認識上存在顯著的差別，主要原因是企業(yè)在開展稅務風險管理工作及制訂稅務風險管理計劃時是為了減少稅務支出、提升自身經濟效益，但稅務部門的目的是保障國家財政收入，這就導致了建筑企業(yè)與稅務部門在稅務風險管理工作中產生沖突，一些稅務部門人員會認為企業(yè)所制訂的稅務計劃存在偷稅漏稅的違法嫌疑。鑒于此，建筑企業(yè)必須要提高同稅務管理部門溝通的效率及質量，認真聽取稅務工作人員的建議，充分理解國家稅收相關法律，在第一時間明確稅法與相關政策變動，并根據實際變化來修改企業(yè)的稅收籌劃計劃。另外，企業(yè)還必須遵紀守法，不鉆稅法制度中的漏洞。企業(yè)在享受國家相關優(yōu)惠政策的同時，也要承擔起相應的社會職責，跟隨時代發(fā)展趨勢，保障國家財政收入，避免故意避稅、偷稅、騙稅、漏稅及逃稅等違法行徑。

3.7 合理規(guī)避稅務風險

針對稅務風險，建筑企業(yè)可通過科學合理的手段進行規(guī)避，從而保證稅收籌劃的科學性、適用性及經濟時效性。企業(yè)要對各類稅務風險進行客觀的分析，從而制訂完善的處理辦法。在信息化視角下，建筑企業(yè)需要秉持互聯(lián)網思維，構建完善的稅收籌劃風險預警平臺，從而實現(xiàn)對稅收籌劃方案中的隱患進行實時動態(tài)監(jiān)管。系統(tǒng)在發(fā)現(xiàn)風險隱患后可以及時做出預警處理，標明風險類型并提出相應的解決措施。另外，建筑企業(yè)也可以通過信息平臺更加直觀全面地學習國家稅收相關法律法規(guī)、所得稅優(yōu)惠政策，了解企業(yè)所處環(huán)境與市場的變化情況，之后根據信息的變更實時調整稅收籌劃計劃，進而規(guī)避稅務風險。此外，建筑企業(yè)在規(guī)避稅務風險及減少稅額時，還需要把控好企業(yè)稅收利益同整體利益的關聯(lián)，在確保國家財政收入的同時兼顧其他利益，在多種稅收籌劃方案中選擇獲取整體利益最大的方案，而非稅務支出最少的方案，避免因減稅損害國家利益及其他方面的利益。

4 結語

新稅制實施之后，雖然在一定程度上加大了建筑企業(yè)的經營難度，且讓企業(yè)納稅程序變得更加煩瑣復雜，但不可否認的是，新稅制的實施從長遠的角度來看有利于建筑企業(yè)健康發(fā)展。新稅制自身具備一定的規(guī)范性及合理性，建筑企業(yè)必須要依據新稅制增強自身的稅務意識，強化納稅籌劃工作，提高對資金管理的重視程度，進而增強對稅務風險的防范能力，在最大程度上確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。建筑企業(yè)的財務管理人員要在合理合法減少企業(yè)納稅額度的同時提升企業(yè)的經濟效益與社會效益，以此為建筑行業(yè)打造一個規(guī)范有序的經營環(huán)境。